段琳瑯

一、前言

財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，而全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。本文剖析全面預(yù)算管理經(jīng)常出現(xiàn)的問題，并提出針對性措施，以期為企業(yè)財務(wù)管理提供參考。

二、全面預(yù)算概述

企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代財務(wù)管理制度中重要的構(gòu)成。依據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展目標(biāo)，對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、企業(yè)資源各要素進行合理統(tǒng)籌配置，對企業(yè)在將來一段時間內(nèi)的企業(yè)經(jīng)濟活動進行提前預(yù)測與規(guī)劃，最終呈現(xiàn)出未來企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況[1]。企業(yè)的整體預(yù)算管理系統(tǒng)由經(jīng)營預(yù)算、專項決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三部分組成。與公司的經(jīng)營活動有關(guān)的預(yù)算，稱為經(jīng)營預(yù)算；特別的決策預(yù)算涉及資金開支，或企業(yè)一次性的非日常開支的重大預(yù)算屬于專門決策預(yù)算；在前面兩部分利用貨幣反應(yīng)的過程中涉及現(xiàn)金、財務(wù)等方面的工作，最終匯總企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金收支等的財務(wù)報表與現(xiàn)金預(yù)算數(shù)據(jù)即財務(wù)預(yù)算部分。

如圖1所示，全面預(yù)算體系包含內(nèi)容廣泛，涉及企業(yè)經(jīng)營的多個方面，需要和企業(yè)戰(zhàn)略或目標(biāo)相一致。同時，在編制綜合預(yù)算時，要依據(jù)企業(yè)的實際狀況，合理確定預(yù)算目標(biāo)，要具有可執(zhí)行性。

企業(yè)綜合預(yù)算的編制方法通?？煞殖?類，共6種。即可采用固定預(yù)算和彈性預(yù)算編制方法、增量預(yù)算和零基礎(chǔ)預(yù)算編制方法、定期預(yù)算和滾動預(yù)算編制方法[2]。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體的經(jīng)營實際情況，合理的判斷、選擇企業(yè)應(yīng)該使用的預(yù)算編制方法。企業(yè)在編制預(yù)算的過程中，可以采用“自上而下”“自下而上”“上下聯(lián)合”的編制模式，分別體現(xiàn)了“高度集權(quán)”“高度分權(quán)”“集權(quán)分權(quán)”的組合。不同的模型都有自己的優(yōu)勢和劣勢，同樣需要企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營個性化特點來進行合理衡量確認(rèn)模式，并非有絕對的好壞之分。企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)下達，除非遇到極特殊會產(chǎn)生重要影響的情況，一般不予修改。企業(yè)要借助于全面預(yù)算，一方面一道控制企業(yè)經(jīng)濟活動，使其達到期望目標(biāo)；另一方面，還可以在預(yù)算編制與實施的過程中，充分打通各個獨立部門之間的壁壘，加強溝通與合作，提高企業(yè)經(jīng)營效率；最后一方面，企業(yè)全面預(yù)算還是業(yè)績考核的重要參考依據(jù)。

三、全面預(yù)算對企業(yè)財務(wù)管理的重要性

（一）保障財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)

企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一個重要組成部分，預(yù)算管理同樣服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)，指導(dǎo)、約束企業(yè)經(jīng)營活動，保障企業(yè)正常運營與快速發(fā)展[3]。全面的預(yù)算管理有助于企業(yè)整合內(nèi)部的各種資源，根據(jù)預(yù)算的指導(dǎo)作用，開展各項經(jīng)營業(yè)務(wù)，最終通過財務(wù)報表數(shù)據(jù)及其他必要的非財務(wù)數(shù)據(jù)進行經(jīng)營成果比對，找出經(jīng)營差異，并進行分析調(diào)整，幫助企業(yè)完成財務(wù)管理目標(biāo)。

（二）強化企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理

企業(yè)的財務(wù)管理工作和業(yè)務(wù)工作合作程度越來越高，企業(yè)不斷在推進業(yè)財融合工作。全面預(yù)算管理正是結(jié)合企業(yè)整體情況，與各部門進行充分交流與溝通，制定相應(yīng)的預(yù)算計劃，讓企業(yè)資源得到合理分配，在后期經(jīng)營過程中進行資源整合，提高企業(yè)管理效率。在此過程中，全面預(yù)算從事前、事中和事后均為業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理提供了參考，使得企業(yè)能夠?qū)崟r清楚財務(wù)狀況，能夠在一定程度上減少超支或者其他意外情況的出現(xiàn)。

（三）提高企業(yè)財務(wù)管理效率

企業(yè)的全面預(yù)算管理，要求企業(yè)各級、各環(huán)節(jié)人員的共同努力，在制定的過程中會加強內(nèi)部人員的相互協(xié)作與配合。當(dāng)預(yù)算計劃下達之后，會對企業(yè)各項工作進行統(tǒng)籌規(guī)劃，保障企業(yè)的發(fā)展。在融資、投資、經(jīng)營管理和收益分配管理等方面，全面預(yù)算均會提供參考及相應(yīng)考核控制，財務(wù)內(nèi)控活動有據(jù)可依，幫助企業(yè)建立健全財務(wù)管理制度，增強企業(yè)的財務(wù)管理效率。

四、全面預(yù)算管理應(yīng)用常見問題

（一）全面預(yù)算管理意識薄弱

全面預(yù)算管理工作具有綜合性和全面性，因此復(fù)雜程度較大，需要企業(yè)整體員工的共同努力。但是，部分企業(yè)只是將此項工作推給財務(wù)管理部門，其他部門人員并未積極地參與并支持此項工作，部門之間的溝通、交流工作開展較少。許多企業(yè)只單純地重視經(jīng)營管理，關(guān)注企業(yè)的持續(xù)擴大、企業(yè)的建設(shè)，而忽略了全面的預(yù)算管理。由于缺乏準(zhǔn)確的全面預(yù)算管理，企業(yè)的資源配置就會出現(xiàn)不合理的問題，阻礙了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）全面預(yù)算管理制度不完善

不完善的全面預(yù)算管理制度會讓工作人員沒有參考依據(jù)，無法按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進行預(yù)算的制定及執(zhí)行，會影響全面預(yù)算管理的效率。有的企業(yè)只進行簡單的財務(wù)報表數(shù)據(jù)預(yù)算，有的企業(yè)在制度中沒有明確相應(yīng)的編制方法和編制模式，就導(dǎo)致部分工作人員為了工作任務(wù)的簡單化，單純根據(jù)上年度的預(yù)算情況快速制定本年的預(yù)算目標(biāo)，沒有考慮企業(yè)具體的經(jīng)營情況和外部發(fā)展情況，導(dǎo)致預(yù)算管理和企業(yè)經(jīng)營相互分離，對公司的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。在這種情形下，會造成公司的資金鏈短缺，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)等嚴(yán)重后果。全面預(yù)算管理制度不完善還體現(xiàn)在企業(yè)對預(yù)算管理工作職權(quán)不分明，沒有單獨的預(yù)算管理負(fù)責(zé)人。員工的積極主動參與性低，各部門職責(zé)不清，互相推諉，工作效率低。

（三）全面預(yù)算編制科學(xué)性不足

部分企業(yè)全面預(yù)算編制科學(xué)性不足，沒有特定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只是參考、借鑒優(yōu)秀預(yù)算管理方案，在應(yīng)用的過程中并沒有將企業(yè)的自身實際考慮在內(nèi)，不能滿足企業(yè)的個性化管理需求。同時，對于企業(yè)自身歷史數(shù)據(jù)的收集不足以及對未來的預(yù)估不全面、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)量核算不標(biāo)準(zhǔn)、不準(zhǔn)確，致使預(yù)算目標(biāo)操作性弱，無法在實際中發(fā)揮作用。還有部分企業(yè)，針對外部的宏觀環(huán)境研究不足，缺乏全面分析，影響預(yù)算編制以及后期預(yù)算執(zhí)行與考核等工作。

全面預(yù)算對企業(yè)財務(wù)管理工作發(fā)揮著重要作用。預(yù)算編制方法多樣，但是企業(yè)在真正編制過程中，大部分采用自上而下編制模式，沒有讓一線的工作人員參與到預(yù)算管理工作中。管理層對具體工作缺乏了解，從而預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性，致使管理效率低下。此外，還有很多企業(yè)為了減少工作量，降低成本，沒有根據(jù)自己的實際情況制定出一套科學(xué)的預(yù)算，只采取一種最簡單的、固定的、只有一種形式的預(yù)算，無法與當(dāng)下以及預(yù)期企業(yè)經(jīng)營情況相匹配，導(dǎo)致預(yù)算和實際經(jīng)營相分離，會給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險。

（四）全面預(yù)算管理控制不足

在企業(yè)財務(wù)管理中，會采用事前控制、事中控制和事后控制進行三種控制方式。但是，部分企業(yè)在全面預(yù)算管理中采用事后控制，沒有在預(yù)算制定與執(zhí)行過程中進行控制，對前段和過程的重視程度不足，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的功能。在執(zhí)行預(yù)算時，若不能有效地監(jiān)督和控制預(yù)算，會讓員工沒有相應(yīng)的執(zhí)行觀念，會影響最終的預(yù)算管理效果。在實施過程中缺乏有力保障，無法達到對企業(yè)經(jīng)營的引導(dǎo)和約束作用。監(jiān)督不嚴(yán)格會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范，會有部分企業(yè)出現(xiàn)預(yù)算超支、產(chǎn)生大量預(yù)算外費用等情況，這將導(dǎo)致企業(yè)資源的浪費，從而影響到公司的戰(zhàn)略目的實現(xiàn)的進程。同時，部分企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有引入多個部門的參與機制，僅限于財務(wù)部門開展此項工作。只把事后控制放在重點，進行數(shù)據(jù)層面的財務(wù)對比于分析，因此，缺乏全面的問題剖析和追蹤反饋監(jiān)管。有的企業(yè)雖然有部分控制環(huán)節(jié)，但是只重視結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)在全面預(yù)算管理中無法與企業(yè)具體情況進行有機結(jié)合，無法針對性解決問題。最后，有的企業(yè)在全面預(yù)算控制中沒有形成總結(jié)，導(dǎo)致在下一期預(yù)算管理中仍然出現(xiàn)重復(fù)問題，造成工作效率低下，并且也會對績效考核產(chǎn)生不良影響，無法對員工進行公平、公正的分析，從而導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理工作效果大打折扣，也無法調(diào)動員工的工作熱情。

五、加強企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用

（一）強化全員全面預(yù)算管理觀念

公司要做好全面的預(yù)算管理工作，必須進行公司文化的宣傳。要根據(jù)不同的主題，定期舉辦專題講座，加強全員的全面預(yù)算管理理念，要意識到全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)相關(guān)部門的工作，是需要各個部門共同努力完成的。企業(yè)要把信息化和全面預(yù)算管理有機地結(jié)合起來，在財務(wù)管理上進行持續(xù)的創(chuàng)新，學(xué)習(xí)先進的經(jīng)營方法，以適應(yīng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展實際，從而更好地促進公司的發(fā)展。同時，要加強對預(yù)算管理工作的獎勵和懲罰，加強對在預(yù)算管理中表現(xiàn)突出的人員的宣傳，充分發(fā)揮其積極性。

（二）建立健全全面預(yù)算管理制度

企業(yè)要建立相應(yīng)的預(yù)算管理機構(gòu)，設(shè)定人員并明確職責(zé)劃分。預(yù)算管理結(jié)構(gòu)為企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)負(fù)責(zé)，不是單一針對某個部門，并建設(shè)對其完善的考核機制。全面預(yù)算管理工作中，需要企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況，編制各環(huán)節(jié)預(yù)算，最終形成財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并形成年度綜合預(yù)算，經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審批后下發(fā)執(zhí)行。

在企業(yè)全面預(yù)算管理制度中，需要對預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進行明確規(guī)定，方便進行統(tǒng)一管理，對各項目進行精細(xì)化管理，從而全面降低企業(yè)的成本費用。對于企業(yè)常見的經(jīng)營業(yè)務(wù)，可以開展定額分配，形成長期的管理機制，為后期預(yù)算管理工作提供可靠的基礎(chǔ)保障。在全面預(yù)算管理制度中，要合理確定預(yù)算編制的內(nèi)容。既要全面性還要個性化處理，對于企業(yè)重點領(lǐng)域進行重點管理?？梢砸氡匾呢攧?wù)模型進行數(shù)據(jù)計算，利用信息化技術(shù)，匹配先進的管理理念，注重編制工作的邏輯性和嚴(yán)謹(jǐn)性。能夠區(qū)分企業(yè)的中長期不同目標(biāo)，并能夠使每個時期計劃前后相關(guān)聯(lián)，形成魚貫管理體系，并在過程中不斷優(yōu)化。此外，還需要設(shè)計相應(yīng)的控制監(jiān)督及考核機制，在發(fā)現(xiàn)問題是要及時反饋執(zhí)行情況，為后期的工作提供參考依據(jù)。

（三）保障全面預(yù)算編制的科學(xué)性

全面預(yù)算編制是整個管理環(huán)節(jié)的開端，編制工作的科學(xué)性可以為后續(xù)執(zhí)行、監(jiān)督及績效考核環(huán)節(jié)提供基本的保障。企業(yè)要想加強全面預(yù)算編制的科學(xué)性，必須動員所有人的積極性，經(jīng)理和一線工作人員要充分地分工，明確各自職責(zé)，并且充分發(fā)揮各個崗位的優(yōu)勢，避免只靠財務(wù)人員單一的視角來開展此項工作。企業(yè)還需要根據(jù)自身實際情況，選擇合理的編制流程，提高編制效率。充分聽取多方建議，定期開展專題會議進行研究，保證編制的科學(xué)性。企業(yè)在編制工作中，應(yīng)該本著全面的戰(zhàn)略性眼光，不能只著眼于眼前的短期利益。時時關(guān)注公司的運營和財務(wù)風(fēng)險，厘清每一環(huán)節(jié)之間的邏輯關(guān)系。加強相關(guān)人員的溝通與資源共享交流，從企業(yè)整體的角度進行預(yù)算編制工作，全面促進預(yù)算編制的科學(xué)性。保證預(yù)算的實施和監(jiān)督，有效地進行績效評估，改善公司的財務(wù)管理，推動公司的發(fā)展。企業(yè)在制定全面預(yù)算時，要制定“踮起腳尖跳起來能實現(xiàn)”的合理目標(biāo)，從而實現(xiàn)對企業(yè)整體激勵，激發(fā)員工的工作熱情和主動性。最后，企業(yè)在制定全面預(yù)算過程中要牢牢把握成本效益原則，樹立全面預(yù)算理念。

（四）加強全面預(yù)算的全流程控制

企業(yè)應(yīng)該加強全面預(yù)算事前與事中的控制，在事前充分收集資料，聽取多方意見，將問題進行預(yù)設(shè)并提前解決。在預(yù)算執(zhí)行過程中要嚴(yán)格把控，出現(xiàn)問題時要及時分析原因，并及時調(diào)整工作。在預(yù)算工作結(jié)束之后，要將問題進行匯總，并形成預(yù)算管理檔案，總結(jié)經(jīng)驗，形成預(yù)算管理工作的良性循環(huán)機制。還可以將預(yù)算目標(biāo)進行細(xì)化，明確預(yù)算指標(biāo)，利用企業(yè)管理信息系統(tǒng)進行全面監(jiān)控，設(shè)置預(yù)警機制，當(dāng)問題有可能出現(xiàn)時能夠及時發(fā)現(xiàn)并控制，避免帶來更大的后續(xù)問題。最后，在控制過程中，要全面關(guān)注財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，進行多方位的考量，針對不同的事項，分別對應(yīng)執(zhí)行剛性和柔性政策，達到有效控制的目的。

六、結(jié)語

全面預(yù)算管理是公司財務(wù)管理的一個重要組成部分，所以，企業(yè)要持續(xù)加強全面的預(yù)算管理。當(dāng)前，企業(yè)推進全面預(yù)算管理還面臨著許多問題。因此，要結(jié)合企業(yè)的實際情況，對全面預(yù)算管理進行改進，以推動企業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的核心競爭力。

引用

[1]李金玲.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與對策[J].商訊，2021（17）：100-102.

[2]于思維.企業(yè)實施全面預(yù)算管理存在的困境及策略探析[J].當(dāng)代會計，2021（20）：175-177.

[3]白琳.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2022（07）：108-110.