文冬梅

一、前言

財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠保證資產(chǎn)的安全性和完整性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。當(dāng)前，電力企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中還存在一系列問題，比如缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重視、尚未建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全等。因此，開展電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)制度優(yōu)化的研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)控概念

當(dāng)前存在大量關(guān)于內(nèi)控制度的理論。有研究認(rèn)為內(nèi)控制度是指基于戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部各要素進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制活動(dòng)。就本質(zhì)而言，內(nèi)部控制是重要的經(jīng)濟(jì)管理工作[1]，是由企業(yè)內(nèi)在需求推動(dòng)的重要制度安排。也有研究認(rèn)為，內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全完整，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃與評(píng)價(jià)的一系列制度、措施和方法[2]。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，所謂內(nèi)部控制是指由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，顧名思義，是指在財(cái)務(wù)活動(dòng)中開展的內(nèi)控管理活動(dòng)，主要是指財(cái)務(wù)部門為保障資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施[3]。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)控要素

根據(jù)COSO的內(nèi)部控制理論框架，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要素主要體現(xiàn)在以下方面。第一，內(nèi)部環(huán)境。所謂內(nèi)部環(huán)境只能是與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境，比如企業(yè)的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限的分配和企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度等。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通常而言，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。就內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)而言，企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)道德水平、崗位勝任能力等。在外部風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等[4]。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)原則

第一，全面性原則?；跇I(yè)財(cái)融合的理念，財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)該滲透業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也應(yīng)該貫穿到企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的整個(gè)過程，并覆蓋企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

第二，重要性原則。在企業(yè)發(fā)展的不同階段，其面臨的主要問題有較大的差異[5]。而會(huì)計(jì)內(nèi)部控制就應(yīng)該關(guān)注這些問題，堅(jiān)持重要性的原則。舉例來說，對(duì)于初創(chuàng)期的企業(yè)而言，要及時(shí)關(guān)注外部風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，比如建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、明確管理崗位職責(zé)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的績(jī)效考核等。

第三，制衡性原則。組織機(jī)構(gòu)建設(shè)和崗位職責(zé)權(quán)限分配是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)一方面要完善組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，另一方面要設(shè)置合理的崗位，并杜絕各崗位之間的職責(zé)權(quán)限相互交叉的情況。

第四，適應(yīng)性原則。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)必須同企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平相適應(yīng)。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度還應(yīng)該根據(jù)所處環(huán)境和內(nèi)部因素的變化而進(jìn)行調(diào)整。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度一成不變，那么就會(huì)成為阻礙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的消極因素。

第五，成本效益原則。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)必須衡量所付出的成本和預(yù)期的收益。如果企業(yè)所付出的成本在長(zhǎng)期內(nèi)無法收回，那么內(nèi)控制度的建設(shè)就得不償失。

五、某電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問題

（一）某電力企業(yè)介紹

某電力企業(yè)是國(guó)網(wǎng)吉林省電力有限公司所屬的國(guó)有中型一類供電企業(yè)，承擔(dān)著優(yōu)化地區(qū)能源資源配置、滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展電力需求的重要職責(zé)。供電營(yíng)業(yè)面積4.27萬平方公里，占全省面積的1/4，服務(wù)電力客戶130萬戶。設(shè)置14個(gè)本部職能部門、16個(gè)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、1個(gè)集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)、8個(gè)縣公司，用工總量2623人。2021年完成固定資產(chǎn)投資4.34億元，售電量完成51.05億千瓦時(shí)，同比增長(zhǎng)5.84%，首次突破50億千瓦時(shí)大關(guān)。其中，縣公司售電量完成13.5億千瓦時(shí)，同比增長(zhǎng)6.74%；職工勞動(dòng)生產(chǎn)率142.52萬元/（人·年），同比提高9.51%。截至2021年底，該電網(wǎng)共有66千伏及以上變電站216座，變壓器358臺(tái)，總?cè)萘?0252.27兆伏安；共有66千伏及以上線路289條，總長(zhǎng)5389.94千米。

（二）某電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

某電力企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問題主要體現(xiàn)在四個(gè)方面。第一，財(cái)務(wù)組織體系不健全。一方面，該電力企業(yè)各財(cái)務(wù)崗位之間的職責(zé)權(quán)限存在交叉重疊的狀況，關(guān)鍵崗位并未實(shí)現(xiàn)分離。舉例來說，部分企業(yè)存在出納同時(shí)兼管會(huì)計(jì)檔案的保管工作、資金的支付與審批崗位混同的現(xiàn)象。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部崗位輪換制度流于形式，存在某一關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期被個(gè)人占據(jù)的情況。此外，缺少完善的內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)。部分電力企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)部門，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人才，無法及時(shí)開展有效的財(cái)務(wù)稽核。

第二，授權(quán)審批控制制度存在漏洞。授權(quán)審批就是要依據(jù)崗位之間權(quán)力相互制約的原則將控制權(quán)限逐級(jí)下放，將問題扼殺在源頭環(huán)節(jié)。實(shí)質(zhì)上，該電力企業(yè)的授權(quán)審批制度存在漏洞。一方面，電力企業(yè)未能嚴(yán)格貫徹授權(quán)審批的剛性約束原則，在面對(duì)突發(fā)狀況時(shí)存在先支付后申請(qǐng)審批的現(xiàn)象。另一方面，對(duì)于重大的財(cái)務(wù)決策方案，財(cái)務(wù)總監(jiān)在初步確定方案之后向董事會(huì)溝通匯報(bào)并執(zhí)行，這一環(huán)節(jié)缺乏授權(quán)審批表，容易導(dǎo)致日后出現(xiàn)爭(zhēng)執(zhí)與糾紛，同時(shí)也容易造成審計(jì)證據(jù)的不足。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善。完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等多點(diǎn)入手將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。實(shí)際上，該電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并不完善。一方面，電力企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者普遍認(rèn)為電力行業(yè)具有國(guó)家壟斷性質(zhì)，占有較大的市場(chǎng)份額，因此并不會(huì)誘發(fā)較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。另一方面，缺少定量化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段。針對(duì)環(huán)境中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，電力企業(yè)習(xí)慣憑借管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行識(shí)別和判斷。這種方式對(duì)管理人員的素質(zhì)有著較高要求，所得出的結(jié)論往往不夠準(zhǔn)確。除此之外，電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施過于單一。電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)局限在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方面，無法通過聯(lián)合上下游企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。

第四，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度不足。內(nèi)部審計(jì)能夠站在相對(duì)客觀公允的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以防范其中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。然而，當(dāng)前該電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度不足。一方面，合同審計(jì)有效性不足。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)業(yè)務(wù)合同的審計(jì)不夠細(xì)致，無法對(duì)合同條款中的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，不僅導(dǎo)致企業(yè)付出較高的稅負(fù)成本，同時(shí)還為日后的合同糾紛埋下伏筆。另一方面，無法有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部審計(jì)部門在開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)存在明顯的形式主義，對(duì)部分報(bào)表項(xiàng)目所采取的審計(jì)程序并不合理。舉例來說，對(duì)部分關(guān)鍵的存貨項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并未采取實(shí)地盤點(diǎn)的方法，而是盲目輕信存貨管理人員的說法。

第五，全面預(yù)算管理制度不完善。完善的全面預(yù)算管理制度能實(shí)現(xiàn)對(duì)電力企業(yè)投資、融資和運(yùn)營(yíng)獲得的事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)價(jià)。實(shí)際上，當(dāng)前該電力企業(yè)的全面預(yù)算管理制度并不完善。首先，企業(yè)選擇的預(yù)算編制方法并不科學(xué)。部分業(yè)務(wù)部門為了降低預(yù)算編制的工作量，習(xí)慣在歷史時(shí)期數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減，這種方法導(dǎo)致預(yù)算精準(zhǔn)程度嚴(yán)重不足。其次，預(yù)算分析制度執(zhí)行不到位。部分電力企業(yè)的預(yù)算分析以季度和年度為單位，周期過長(zhǎng)。同時(shí)預(yù)算分析的維度作為單一，僅僅局限在財(cái)務(wù)方面，缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行深層次原因的考量。最后，電力企業(yè)未能將預(yù)算納入績(jī)效考核機(jī)制，無法對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員實(shí)施激勵(lì)。

六、電力企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的對(duì)策

（一）營(yíng)造有效的內(nèi)控環(huán)境

首先，電力企業(yè)要完善組織體系。比如公司制企業(yè)應(yīng)該設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、工會(huì)以及各種職能部門。部門之間各司其職，而又在決策層的統(tǒng)籌之下相互協(xié)調(diào)。其次，電力企業(yè)要完善人力資源管理制度。人是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中的重要資源。企業(yè)要優(yōu)化招聘、培訓(xùn)和考核制度。在人員招聘方面，企業(yè)應(yīng)樹立“唯能力論”的理念，加強(qiáng)對(duì)擬招錄人員專業(yè)素質(zhì)、信息技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的考核。在人員培訓(xùn)方面，企業(yè)要搭建理論與實(shí)踐相結(jié)合的體系，在單位內(nèi)部營(yíng)造會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的文化氛圍，為內(nèi)控人員提供內(nèi)控建設(shè)課題。最后，在考核方面，企業(yè)要制定針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的考核指標(biāo)，采取定量與定性結(jié)合的方式輸出準(zhǔn)確的考核結(jié)果。

（二）完善決策授權(quán)審批制度

一方面，要規(guī)范重大決策審批流程的內(nèi)容。企業(yè)要將重大事項(xiàng)決策審批制度化。對(duì)于重大的項(xiàng)目，有關(guān)部門要提出議案并報(bào)管理層審核，董事會(huì)審批。而相關(guān)職能部門要對(duì)重大的項(xiàng)目進(jìn)行初步論證，對(duì)于涉及職工利益的事項(xiàng)要進(jìn)行公示。與此同時(shí)，針對(duì)籌資業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門要編制籌資方案，并報(bào)經(jīng)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理審核后上報(bào)董事會(huì)審批，待通過之后執(zhí)行。另一方面，要嚴(yán)格貫徹授權(quán)審批制度的合規(guī)性原則，比如對(duì)于投資審批活動(dòng)要保證籌資數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整性，保障籌資過程符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，并確保資金使用的規(guī)范性。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

電力企業(yè)必須完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一方面，要明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的內(nèi)容。電力企業(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，其中外部風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可以設(shè)定為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的要素主要分為專業(yè)要素、管理要素、創(chuàng)新要素、財(cái)務(wù)要素等。在明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容之后，企業(yè)應(yīng)該采取定性和定量結(jié)合的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)領(lǐng)域。另一方面，電力企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。電力企業(yè)一定要從實(shí)情出發(fā)采取多樣化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，比如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)承受等。有條件的電力企業(yè)可以采取業(yè)務(wù)分包，購(gòu)買保險(xiǎn)的方式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。除此之外，電力企業(yè)還應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，在風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)中嵌入預(yù)警機(jī)制。一旦預(yù)警系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)某些指標(biāo)超過預(yù)警值，就可以及時(shí)向管理者發(fā)出信息。

（四）完善控制活動(dòng)

首先，電力企業(yè)要優(yōu)化采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。對(duì)于納入預(yù)算的采購(gòu)項(xiàng)目，項(xiàng)目部門應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需求提出采購(gòu)申請(qǐng)，并編制采購(gòu)申請(qǐng)，報(bào)部門經(jīng)理簽字確認(rèn)。對(duì)于預(yù)算之外的采購(gòu)項(xiàng)目，采購(gòu)申請(qǐng)部門必須事先編制《超項(xiàng)目預(yù)算情況說明》，并經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)審核。其次，要加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和報(bào)價(jià)審批制度。對(duì)于部分在建工程項(xiàng)目，電力企業(yè)市場(chǎng)部要提出工程需求并組織相關(guān)部門進(jìn)行工程項(xiàng)目的可行性論證，并嚴(yán)格貫徹項(xiàng)目立項(xiàng)的民主決策程序。最后，電力企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，并借助信息技術(shù)元素打造大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。

（五）實(shí)施全面預(yù)算管理

電力企業(yè)應(yīng)從多維角度入手實(shí)施全面預(yù)算管理制度。首先，要完善全面預(yù)算編制流程。電力企業(yè)可以遵守“一上一下”的預(yù)算編制模式。預(yù)算決策層在確定預(yù)算目標(biāo)之后將預(yù)算任務(wù)充分下達(dá)各責(zé)任部門。各責(zé)任部門在收到任務(wù)之后應(yīng)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行修訂，并上報(bào)決策層，待決策層通過之后嚴(yán)格執(zhí)行。其次，電力企業(yè)應(yīng)選擇科學(xué)靈活的預(yù)算編制方法。對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目，電力企業(yè)可以采取彈性預(yù)算編制方法。而對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目可以采取零基預(yù)算編制方法。再次，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算管理部門要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的狀況進(jìn)行跟蹤，并要求責(zé)任部門及時(shí)上報(bào)預(yù)算分析報(bào)告，分析預(yù)算執(zhí)行差異的范圍和原因，并制定針對(duì)性的改進(jìn)對(duì)策。最后，要完善預(yù)算考核機(jī)制。人力資源管理委員會(huì)要協(xié)助財(cái)務(wù)部制定預(yù)算考核方案并建立匹配的激勵(lì)制度，要對(duì)預(yù)算編制執(zhí)行、控制、分析、調(diào)整的完整流程進(jìn)行考核。

七、結(jié)語

電力行業(yè)是重要的能源行業(yè)，肩負(fù)著維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要職責(zé)。事實(shí)上，當(dāng)前部分電力企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度仍然存在一系列的問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的可持續(xù)運(yùn)行。本文針對(duì)上述問題，以某電力企業(yè)為研究案例，闡述了該公司財(cái)務(wù)內(nèi)控中存在的問題，并且從多個(gè)角度提出了對(duì)策，要營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、實(shí)施全面預(yù)算管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)等。

引用

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