王鵬宇 邢婧宇

（作者單位：1.農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財(cái)會(huì)服務(wù)中心；2.中共北京市委黨校北京市情研究中心）

數(shù)年前，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始逐步使用人工智能（AI）參與審計(jì)，之前的諸多預(yù)測(cè)曾表示隨著人工智能的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)所需的從業(yè)人員將越來(lái)越少，審計(jì)將只保留少數(shù)判斷決策人員，數(shù)年過(guò)去了，似乎這些預(yù)言并沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)仍是以人為主導(dǎo)，審計(jì)工作仍然需要大量人力，人工智能依然沒(méi)有辦法完全替代人工。近期由OpenAI 公司于2022 年底發(fā)布的ChatGPT（全名：Chat Generative Pre-trained Transformer）頻登熱搜，它的上線似乎又讓科技界看到了人工智能完全替代人工的可能，作為一個(gè)沒(méi)有直接連接互聯(lián)網(wǎng)的人工智能，它能夠通過(guò)大學(xué)工商管理專(zhuān)業(yè)考試，完成谷歌公司L3 級(jí)別編程測(cè)試，它甚至完成了許多從前人工智能完不成的工作，這也為未來(lái)人工智能替代人工審計(jì)提供了許多遐想的空間。

一、可行性分析

人工智能替代審計(jì)工作從理論上是完全可能的。在ChatGPT 出現(xiàn)之前，人們對(duì)于人工智能的印象應(yīng)該停留在AlphaGo 戰(zhàn)勝世界頂級(jí)圍棋選手的新聞中。國(guó)務(wù)院文件《新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕35 號(hào)）中提道：“當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家安全和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)更加復(fù)雜，必須放眼全球，把人工智能發(fā)展放在國(guó)家戰(zhàn)略層面系統(tǒng)布局、主動(dòng)謀劃，牢牢把握人工智能發(fā)展新階段國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略主動(dòng)，打造競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)、開(kāi)拓發(fā)展新空間，有效保障國(guó)家安全。”這要求我們未來(lái)需要更加沉穩(wěn)地應(yīng)對(duì)人工智能所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，主動(dòng)抓住人工智能所帶來(lái)的新機(jī)遇。經(jīng)過(guò)幾年時(shí)間，人工智能可以獨(dú)立撰寫(xiě)論文，編寫(xiě)程序，不再局限于簡(jiǎn)單的搜索，簡(jiǎn)單的篩選，甚至是簡(jiǎn)單的規(guī)劃。它比AlphaGo 的單一功能新增很多功能（雖然仍然以chat 為主），能夠解決多重問(wèn)題，而且能夠?qū)W習(xí)。學(xué)習(xí)能力將會(huì)有助于審計(jì)工作的進(jìn)行。筆者認(rèn)為未來(lái)人工智能將在以下方面輔助審計(jì)工作：

（一）使用人工智能草擬訪談提綱

從目前人工智能的發(fā)展來(lái)看，使用人工智能草擬訪談提綱是可行的，目前網(wǎng)上也有許多ChatGPT 草擬的工作任務(wù)、旅行計(jì)劃等，雖然人工智能草擬的提綱受到諸多限制因素影響（比如復(fù)雜背景等），但人工智能能夠完成基礎(chǔ)性的草擬工作，草稿的出現(xiàn)將會(huì)大大減少審計(jì)人員的草擬訪談稿件時(shí)間。未來(lái)人工智能如果進(jìn)一步自我學(xué)習(xí)，那么草擬一篇具有高級(jí)審計(jì)人員思維的訪談稿件也是有可能的。

（二）使用人工智能抽查憑證

憑證抽查存在憑證數(shù)量多、憑證數(shù)量大的特點(diǎn)。部分單位體量大，被審計(jì)年份長(zhǎng)，憑證抽查需要多人長(zhǎng)時(shí)間高強(qiáng)度工作，容易出現(xiàn)疲勞與遺漏，所以使用人工智能自動(dòng)完成憑證抽查將大大減少審計(jì)人員工作量。憑證抽查人工智能化的關(guān)鍵是憑證信息的提取，從圖片中自動(dòng)識(shí)別出車(chē)票信息等憑證信息，通過(guò)技術(shù)手段轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)能夠識(shí)別的信息，并通過(guò)大數(shù)據(jù)手段對(duì)信息進(jìn)行歸納總結(jié)。人工智能集成系統(tǒng)將歸納總結(jié)出來(lái)的數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)提取出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，自動(dòng)篩選出異常存疑數(shù)據(jù)，最后將這些異常數(shù)據(jù)與審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比得出審計(jì)結(jié)果，審計(jì)人員可以直接使用審計(jì)結(jié)果，從而減少審計(jì)人員工作量[1]。

（三）使用人工智能審計(jì)合同

大型合同一般幾十頁(yè)甚至幾百頁(yè)，一般大型合同分為兩個(gè)部分：制式部分和特殊條款。人工智能應(yīng)當(dāng)首先完成制式部分的信息提取（包括甲乙方信息、合同金額等信息），然后完成特殊條款的篩選提取（包括特殊的付款條款等）。人工智能將提取出來(lái)的相關(guān)信息與招投標(biāo)信息、中標(biāo)信息、支付信息、收款信息等進(jìn)行交叉比對(duì)，篩選出異常信息。當(dāng)然，不同單位甚至是不同部門(mén)（不同處室）對(duì)于合同管理的方式也存在著不同，未來(lái)人工智能要增加對(duì)這種不同合同的理解能力，并最終得出審計(jì)結(jié)果[2]。

（四）使用人工智能重新編制報(bào)表

審計(jì)中如果遇到財(cái)務(wù)報(bào)告存在疑問(wèn)的地方，審計(jì)人員在某些時(shí)候會(huì)使用原始數(shù)據(jù)重新編制部分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容與現(xiàn)有報(bào)告進(jìn)行核對(duì)。未來(lái)在人工智能等高科技產(chǎn)物的協(xié)作下，審計(jì)工作可以直接通過(guò)計(jì)算機(jī)重新編制整體財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行核對(duì)。人工智能還可以主動(dòng)完成相關(guān)核對(duì)工作，并將不一致處所涉及的相關(guān)賬目、憑證提交審計(jì)人員處理。

（五）使用人工智能進(jìn)行謊言檢測(cè)

目前有些招聘單位已經(jīng)可以使用人工智能對(duì)應(yīng)聘者上傳的自我介紹短視頻進(jìn)行分析。通過(guò)對(duì)應(yīng)聘者微表情及動(dòng)作的分析，招聘單位可以了解應(yīng)聘者的抗壓能力、細(xì)節(jié)處理能力等。同理，在審計(jì)中，人工智能可以通過(guò)與他人的交流，分析出被審計(jì)相關(guān)人員是否存在說(shuō)謊的可能，如果發(fā)現(xiàn)存在說(shuō)謊的可能，人工智能可以對(duì)相關(guān)事項(xiàng)增加審計(jì)程序，或增加抽查頻率。

（六）使用人工智能進(jìn)行審計(jì)歸檔工作

審計(jì)結(jié)束后，人工智能可替代人工對(duì)相關(guān)電子材料進(jìn)行歸檔。人工智能可以自行預(yù)設(shè)一個(gè)歸檔順序（如按照審計(jì)報(bào)告順序），從前到后依次對(duì)文件進(jìn)行整理，替代人工完成歸檔工作。

目前，人工智能已經(jīng)在諸多方面勝任相關(guān)工作。隨著人工智能的發(fā)展，未來(lái)機(jī)器人可以代替人工完成整個(gè)審計(jì)程序。

二、存在的問(wèn)題

人工智能由于誕生時(shí)間短，依然存在許多問(wèn)題與缺陷，人工智能應(yīng)用于審計(jì)可能會(huì)受到以下缺陷的影響。

（一）被審計(jì)單位和人員可以從邏輯角度繞開(kāi)人工智能

如果被審計(jì)單位了解人工智能的運(yùn)行邏輯，那么被審計(jì)單位與個(gè)人可以通過(guò)各種手段繞開(kāi)人工智能的審計(jì)，如規(guī)避關(guān)鍵詞，做假賬使增長(zhǎng)率或減少率小于警戒值。如果被審計(jì)單位人員能夠接觸到人工智能底層邏輯，那么人工智能就會(huì)存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果發(fā)生這種繞開(kāi)人工智能審計(jì)的事情，審計(jì)人員也很難發(fā)現(xiàn)這種行為，因?yàn)槿斯ぶ悄軟](méi)有提醒，審計(jì)人工智能只能通過(guò)修改審計(jì)邏輯等方法規(guī)避這種情況。當(dāng)然，隨著審計(jì)人工智能不斷學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，人工智能可以不斷創(chuàng)造審計(jì)邏輯，那么這個(gè)問(wèn)題未來(lái)可能就會(huì)得到解決。

（二）目前人工智能很難做到合理懷疑

假設(shè)A 公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)（存在資產(chǎn)總值變化），折舊每月按照一個(gè)固定值計(jì)提，審計(jì)人員一般會(huì)合理懷疑這個(gè)折舊是否與目前公司資產(chǎn)相匹配，但人工智能可以學(xué)習(xí)某一個(gè)邏輯，卻很難對(duì)相似問(wèn)題都擁有合理懷疑的思維。

（三）審計(jì)人工智能建設(shè)費(fèi)用高，周期長(zhǎng)，需要大量投入

《每日經(jīng)濟(jì)新聞》報(bào)道，由于ChatGPT 的大熱，甚至有獵頭開(kāi)出月薪10 萬(wàn)搶人[3]。人工智能的投入通常涉及的是百億級(jí)別的資金投入，持續(xù)的AI 訓(xùn)練時(shí)間可能會(huì)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，甚至是十幾年，后期還需要高額運(yùn)維更新費(fèi)用，而審計(jì)單位作為人力密集型產(chǎn)業(yè)，且由于特殊的合伙制度，審計(jì)單位很難從資金的角度對(duì)人工智能的研發(fā)予以保證。如果需要發(fā)展審計(jì)相關(guān)人工智能，在審計(jì)單位無(wú)法投入大量資金的情況下，審計(jì)人工智能需要科技公司持續(xù)投入，但由于審計(jì)回報(bào)率低等原因（同樣是人工智能投資，量化交易類(lèi)投資將帶來(lái)更多的收入），科技公司對(duì)于審計(jì)領(lǐng)域的興趣較低，所以審計(jì)人工智能需要更多大型集團(tuán)參與進(jìn)來(lái)，從減少財(cái)務(wù)費(fèi)用的角度投入研發(fā)。采用人工智能進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)公司原有的報(bào)價(jià)方式也可能被影響，原本按照人工計(jì)費(fèi)的方式將會(huì)被取代。由于人工智能雖然固定成本投入較大，但是使用一次的邊際成本較小，所以可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)報(bào)價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。在這種情況下，審計(jì)報(bào)價(jià)可能會(huì)越來(lái)越低，審計(jì)單位考慮到這種情況，對(duì)人工智能投入的興趣可能也會(huì)非常低。

（四）ChatGPT 類(lèi)人工智能處理算法具有局限性

劉勤教授在其論文中提出算法的局限:“ChatGPT 采用的是基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的自然語(yǔ)言處理算法，對(duì)某些復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題，可能需要更為專(zhuān)業(yè)的算法和技術(shù)支持，這需要額外嵌入某些程序?！盵4]目前人工智能的算法還不足以支撐起審計(jì)業(yè)務(wù)的需求，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性意味著所需嵌入程序的復(fù)雜性。ChatGPT 采用的是基于審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的自然語(yǔ)言處理算法。對(duì)某些復(fù)雜問(wèn)題，可能需要更為專(zhuān)業(yè)的算法，這就導(dǎo)致開(kāi)發(fā)成本大大增加。

（五）人工智能收集的數(shù)據(jù)有限，網(wǎng)絡(luò)安全存在風(fēng)險(xiǎn)

目前最火的人工智能ChatGPT 發(fā)布時(shí)間是2022 年年底，但其數(shù)據(jù)收集截止到2021 年，這就意味著它不能對(duì)最新發(fā)生的事件產(chǎn)生反應(yīng)，系統(tǒng)雖然可以通過(guò)一定的算法規(guī)避性別歧視、種族歧視等內(nèi)容，但仍需要人工對(duì)于收集數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，避免系統(tǒng)中存在不適宜內(nèi)容。如果人工智能數(shù)據(jù)直接連入互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)對(duì)社會(huì)安全產(chǎn)生重大影響，即使人工智能本身設(shè)計(jì)了很好的防御程序，但是仍有可能被有心人通過(guò)各種途徑控制，對(duì)社會(huì)產(chǎn)生巨大危害。

（六）人工智能審計(jì)沒(méi)有相應(yīng)的法律及準(zhǔn)則約束

審計(jì)自誕生以來(lái)，相關(guān)法律就隨之誕生，如我國(guó)的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、美國(guó)的《薩班斯-奧克斯利法案》、英國(guó)的《國(guó)家審計(jì)法》等，幾乎所有的法律都是圍繞著人來(lái)審計(jì)這一基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建的，如果采用人工智能代替人工進(jìn)行審計(jì)，那么審計(jì)的法律責(zé)任均需要重新梳理，相關(guān)法律制度也需要適當(dāng)調(diào)整。除了法律，會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則也可能需要更新，既更新關(guān)于人工智能入賬的方法（包括怎么入賬、是否計(jì)提折舊、后期運(yùn)維費(fèi)用如何處理），還要明確人工智能所產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)如何計(jì)入費(fèi)用等問(wèn)題。

三、應(yīng)對(duì)策略

目前人工智能仍面臨諸多問(wèn)題，但是人工智能替代人工審計(jì)是一種趨勢(shì)，這種趨勢(shì)隨著科技的進(jìn)步是無(wú)可阻擋的。面對(duì)人工智能的新形勢(shì)，財(cái)務(wù)從業(yè)人員可采取如下措施。

（一）調(diào)整思想，轉(zhuǎn)變職業(yè)路徑

目前財(cái)會(huì)行業(yè)從業(yè)人員多，從業(yè)人員大多數(shù)是非復(fù)合型人才。學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的出發(fā)點(diǎn)大多數(shù)也是基于財(cái)務(wù)角度，教育內(nèi)容集中于管理與賬務(wù)處理，這與目前財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等專(zhuān)業(yè)歸屬于工商管理大類(lèi)是分不開(kāi)的[5]。目前只有極少數(shù)培訓(xùn)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)人員建立人工智能和編程知識(shí)基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人工智能領(lǐng)域一直缺乏相應(yīng)人才補(bǔ)充。在這種大環(huán)境下，作為財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員，財(cái)務(wù)審計(jì)人員個(gè)人需要主動(dòng)轉(zhuǎn)變自己的思維模式，甚至在一定程度上轉(zhuǎn)變自己的職業(yè)規(guī)劃路徑，學(xué)習(xí)新的知識(shí)[6]。審計(jì)工作者特別是內(nèi)審工作者作為公司風(fēng)險(xiǎn)管控的最后一道防線，轉(zhuǎn)變職業(yè)路徑顯得更加重要[7]。

（二）增強(qiáng)主動(dòng)性，主動(dòng)尋找交流機(jī)會(huì)

財(cái)務(wù)工作者主動(dòng)尋找鍛煉自我的機(jī)會(huì)，特別是要抓住與人工智能相關(guān)單位的交流機(jī)會(huì)。在交流的工作環(huán)境中，鍛煉自身能力，培養(yǎng)自身對(duì)于人工智能的敏銳性。主動(dòng)前往人工智能企業(yè)就職，直接參與人工智能企業(yè)的發(fā)展，了解人工智能最新動(dòng)向。

（三）行動(dòng)上主動(dòng)尋找再教育機(jī)會(huì)

財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)人工智能的應(yīng)對(duì)主要體現(xiàn)在行動(dòng)上，可通過(guò)以下幾種方法重塑自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。一是參與在職學(xué)歷教育，可以跨專(zhuān)業(yè)報(bào)考其他專(zhuān)業(yè)在職教育，從而成為復(fù)合型人才。二是參與有關(guān)培訓(xùn)，主動(dòng)報(bào)名有關(guān)人工智能的培訓(xùn)。三是自學(xué)有關(guān)內(nèi)容，從基礎(chǔ)編程開(kāi)始自學(xué)有關(guān)知識(shí)。總之，通過(guò)多重途徑與渠道，增強(qiáng)自身能力。

不僅僅是財(cái)務(wù)人員需要增加應(yīng)對(duì)人工智能的能力，人工智能的從業(yè)者也要果斷抓住財(cái)務(wù)審計(jì)這一藍(lán)海產(chǎn)業(yè)。人工智能+財(cái)務(wù)、人工智能+金融、人工智能+審計(jì)，每一個(gè)類(lèi)別都有很多可以開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。目前，絕大多數(shù)的單位開(kāi)始使用財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、審計(jì)中心這一理念。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心起源于20 世紀(jì)80 年代，距今已經(jīng)有40 年左右的發(fā)展歷程。在這一歷程中，各大企業(yè)均建立了自己的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心和審計(jì)中心，雇用了大量的員工，每年投入巨額的人員經(jīng)費(fèi)。當(dāng)人工智能的成本低于投入的巨額人員經(jīng)費(fèi)并能取得幾乎相同的效果時(shí)，那么各大企業(yè)終將進(jìn)入人工智能時(shí)代，人工智能中心取代財(cái)務(wù)中心，審計(jì)中心，成為財(cái)務(wù)金融行業(yè)的主流。人工智能創(chuàng)業(yè)者應(yīng)當(dāng)主動(dòng)抓住這一機(jī)遇，研發(fā)內(nèi)容主動(dòng)向?qū)嵱眯匀斯ぶ悄芸繑n，搶占制高點(diǎn)[8]。

四、總結(jié)

雖然人工智能是未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，但是按照目前的發(fā)展速度，人工智能依然很難在近幾年內(nèi)成為主流。筆者預(yù)估，未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間，財(cái)務(wù)（審計(jì)）工作仍將是“人機(jī)協(xié)同的工作模式”，人工智能徹底替代人工仍需較長(zhǎng)時(shí)間。目前，人工智能與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等結(jié)合還不算緊密。面對(duì)這種情況，我們應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)人工智能的新形勢(shì)，切忌揠苗助長(zhǎng)。財(cái)會(huì)人員需要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)、人工智能、數(shù)據(jù)模型建設(shè)分析等內(nèi)容學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)逐步變化的新形勢(shì)。