單 智

（作者單位：農(nóng)業(yè)農(nóng)村部財會服務中心）

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央深入推進全面從嚴治黨，嚴肅黨內(nèi)政治生活、強化黨內(nèi)監(jiān)督、凈化黨內(nèi)政治生態(tài)一體推進，“打虎”“拍蠅”“獵狐”全面出擊。推動嚴明黨內(nèi)紀律、凈化政治生態(tài)、反腐倡廉形成常態(tài)化長效化機制，堅持有腐必反、有案必查，持續(xù)保持反腐敗斗爭高壓態(tài)勢，聚焦政治問題和經(jīng)濟問題交織的腐敗案件，清除對黨中央重大決策部署陽奉陰違、對黨不忠誠不老實的兩面人；堅決懲處金融風險背后的腐敗問題，查辦違背黨中央金融戰(zhàn)略決策、大搞權(quán)錢交易的腐敗分子；深入整治“影子公司”“影子股東”等新型腐敗和隱性腐敗問題；加大國有企業(yè)反腐力度，懲治靠企吃企、濫用職權(quán)導致國有資產(chǎn)重大損失的“蛀蟲”；緊盯資源規(guī)劃、工程招標投標領域，查處官商勾結(jié)、以權(quán)謀私等典型案件，在以上方面均取得了顯著成效。

五年來，全國紀檢監(jiān)察機關運用“四種形態(tài)”批評教育幫助和處理933.6 萬人次[1]。其中，運用第一種形態(tài)以教育幫助為主談話函詢、提醒批評627.8 萬人次，占總?cè)舜蔚?7.2%；運用第二種形態(tài)給予輕處分、組織調(diào)整237.8萬人次，占25.5%；運用第三種形態(tài)給予重處分、職務調(diào)整35.4 萬人次，占3.8%；運用第四種形態(tài)處理嚴重違紀違法、觸犯刑律32.6 萬人次，占3.5%，其中涉嫌職務犯罪、移送檢察機關的有8.7 萬人，因其他犯罪被司法機關判處刑罰后移送紀檢監(jiān)察機關作出開除黨籍、開除公職處分的有23.9 萬人。各級紀檢監(jiān)察機關在開展審查調(diào)查工作時，審計人員作為專業(yè)的骨干力量被充實到紀檢監(jiān)察隊伍當中，已經(jīng)成為一種常態(tài)模式。需要審計人員在紀檢監(jiān)察工作中發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，推進紀檢監(jiān)察工作的審查調(diào)查得以深入開展。

一、合格審計人員應具備的條件

一名合格的審計人員應具備扎實的會計實務、豐富的行業(yè)知識、一定的邏輯推理和發(fā)散思維能力，以及豐富的審計工作經(jīng)驗。扎實的會計實務，可以使審計人員在財務憑證及財務報表中收集大量的財務信息及數(shù)據(jù)，第一時間發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，并進行排查取證。豐富的行業(yè)知識，可以使審計人員了解行業(yè)現(xiàn)狀及業(yè)務流程，能夠充分獲得相關的非財務信息及數(shù)據(jù)。一定的邏輯推理和發(fā)散思維能力，可以使審計人員通過行業(yè)信息與異常數(shù)據(jù)的對比分析，發(fā)現(xiàn)一些異常交易的財務特殊處理，并依據(jù)其豐富的審計經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)異常交易的本質(zhì)問題所在。

（一）具有扎實的會計實務基礎

審計人員首先應具備扎實的會計實務基礎[2]。審計檢查是根據(jù)國家的財經(jīng)法規(guī)、制度，利用會計憑證、賬簿、報表等資料，對經(jīng)濟業(yè)務活動和財務收支的合法性、合理性，以及會計資料的真實性與完整性等所進行的檢查。具有扎實的會計實務基礎的審計人員往往能夠通過會計檢查還原事件真相，進而獲取辦案所需證據(jù)。

案例1：A 藥業(yè)利用體內(nèi)循環(huán)、自買自賣的交易方式實現(xiàn)了凈利潤的虛假高漲，由此拉動股價攀升，在2010 年—2011 年股價漲幅超過200%。在此期間，A 藥業(yè)在高股價基礎上完成定向增發(fā)，融資10 億元。2010 年底，A 藥業(yè)以每股20.05 元的發(fā)行價格，向其關聯(lián)企業(yè)B 股權(quán)投資管理有限公司（以下簡稱“B 公司”）、C 基金管理有限公司（以下簡稱“C 公司”）、D 資產(chǎn)管理有限公司（以下簡稱“D 公司”）、E 有限公司（以下簡稱“E 公司”）、F 合伙企業(yè)（以下簡稱“F 企業(yè)”）增發(fā)了近5 億元股票。2011 年5 月23 日，A 藥業(yè)實施每10 股配送10 股的股權(quán)分配制度，使上述關聯(lián)企業(yè)的持股成本降低至每股10.025 元。2011 年12 月29 日，上述關聯(lián)企業(yè)持股期解禁，C 公司、D 公司進行了清倉；B 公司賣掉了絕大部分股票；F 企業(yè)減持1 300 萬股，僅余300 萬股；E 公司也相應地進行了出售。這些關聯(lián)企業(yè)基本上都在高位出貨，投資收益率均在30%左右。

如果審計人員沒有扎實的會計實務，以及對相關行業(yè)內(nèi)部業(yè)務操作的了解，不對上述案例中存在的問題進行周期性、系統(tǒng)性審計檢查，根本無法發(fā)現(xiàn)該問題。

（二）具有豐富的審計經(jīng)驗

審計人員不但要有扎實的會計實務，還要有足夠的審計知識儲備，審計人員只有掌握了相關知識，才能發(fā)現(xiàn)表象背后的違法違規(guī)實質(zhì)性問題。同時，審計人員還要不斷地積累審計經(jīng)驗，做到“一眼真”，提高工作效率[3]。否則，即使問題擺在審計人員面前，其也會“視而不見”。

案例2：H 會計師事務所接受國內(nèi)大型羊毛衫生產(chǎn)公司G 公司的委托進行財務報表審計，審計項目組在審計過程中，發(fā)現(xiàn)G 公司有大量羊毛存貨，且金額巨大，對財務報告有重大影響。審計項目組在資產(chǎn)負債表日對G公司的存貨實施了監(jiān)盤，未發(fā)現(xiàn)異常。而H 會計師事務所項目負責人在對該審計項目進行復核時，指出G 公司的羊毛存貨存在異常。根據(jù)項目負責人對該行業(yè)的多年審計經(jīng)驗，由于收購的羊毛中含有糞便、塵土，再加上羊毛本身含有較高油脂，不對其及時進行處理，會很快發(fā)霉變質(zhì)。因此，羊毛收購入廠后，企業(yè)會對羊毛立即進行清洗、分選。但即便是經(jīng)過洗選后的羊毛，其本身仍然含有一定的油脂，不易保存，企業(yè)會及時將其加工成羊毛衫。羊毛衫生產(chǎn)企業(yè)一般會根據(jù)市場需求量、企業(yè)生產(chǎn)能力，對羊毛進行嚴格的定量收購，到年底后，羊毛存貨基本為零。根據(jù)項目負責人的指導，審計項目組對G 公司進一步審計監(jiān)盤，經(jīng)過前后年度財務報表對比，證實G 公司當年出現(xiàn)虧損，以大量變質(zhì)羊毛，以次充好，虛增資產(chǎn)。

該案例的發(fā)現(xiàn)，就是因為H 會計師事務所項目負責人對羊毛衫生產(chǎn)企業(yè)的相關知識具有足夠的了解，以及具備豐富的審計經(jīng)驗，才能做到未到現(xiàn)場，僅通過庫存存貨數(shù)據(jù)，就能發(fā)現(xiàn)問題。也正是因為審計組成員對該行業(yè)沒有相關常識及知識儲備，在監(jiān)盤時，對變質(zhì)羊毛這一問題“視而不見”。

（三）具有嫻熟的分析能力

審計人員還應該具備一定的邏輯思維，這樣才能從復雜、繁雜的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)問題、提煉問題、總結(jié)問題。在實際審計工作中，如果審計人員不掌握大量的信息點、知識點、常識等，沒有一定的分析對比能力、聯(lián)想力及發(fā)散思維，就發(fā)現(xiàn)不了信息、數(shù)據(jù)及現(xiàn)象的異常。

案例3：I 國家深受伊斯蘭恐怖分子威脅的困擾，該國家安全部門投入了大量的人力、財力、物力去尋找隱藏在國內(nèi)的恐怖分子嫌疑人。直到一位銀行職員提出通過個人銀行賬戶往來的分析來圈定恐怖分子嫌疑人的方法。該銀行職員發(fā)現(xiàn)有些個人銀行賬戶先是有大額款項轉(zhuǎn)進，然后再分批小金額轉(zhuǎn)出，每到周五的時間就沒有交易記錄，因為每周五是伊斯蘭教做禮拜的時間。并且在這些異常個人賬戶的交易記錄中，沒有購買保險的記錄，因為進行自殺式恐怖襲擊分子是不會為自己購買保險的。這給國家安全部門查找恐怖分子嫌疑人提供了精準有效的線索，大大縮小了搜索范圍，節(jié)省了大量的人力、財力、物力，提高了工作效率。

該案例就是因為銀行職員在運用數(shù)據(jù)對比分析的同時，運用發(fā)散思維，結(jié)合一定的邏輯推理。如果該銀行職員沒有想到伊斯蘭教做禮拜的時間是每周周五，沒有把自殺式恐怖襲擊與購買保險聯(lián)系起來，就不會把恐怖分子的嫌疑范圍一步步地縮小、圈定。該案例雖然不是審計案例，但是其中銀行職員發(fā)現(xiàn)問題的思維方式值得我們學習借鑒。

二、審計人員在紀檢監(jiān)察工作中應發(fā)揮的作用

紀檢監(jiān)察機關在日常監(jiān)督和案件調(diào)查時，時常會涉及財務問題。此時紀檢監(jiān)察機關往往會聘請具有財會專業(yè)知識、豐富審計經(jīng)驗、掌握財經(jīng)政策的審計人員，以加強紀檢監(jiān)察機關財經(jīng)專業(yè)方面的力量，保證問題線索核實、案件調(diào)查工作到位，以及問題發(fā)現(xiàn)及時，從而有效地提升紀檢監(jiān)察工作效率。因此，作為審計人員在參與紀檢監(jiān)察工作過程中，應充分發(fā)揮自身專業(yè)特長，做好行家助手，配合紀檢監(jiān)察機關完成相關單位財務問題檢查、涉案人員經(jīng)濟問題梳理、相關財務資料取證等工作。

（一）發(fā)揮審計特長，配合審查相關財務問題

審計人員參與紀檢監(jiān)察機關案件審查調(diào)查，應在財政資金、國有資產(chǎn)、工程建設、政府采購招標投標和執(zhí)行中央八項規(guī)定等方面的問題調(diào)查過程中，充分掌握國家相關財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度，具備豐富的財務經(jīng)驗[4]。此外，審計人員還應具備對同類單位在執(zhí)行國家財政政策時存在的問題多發(fā)點認識較深、經(jīng)驗較多等豐富的審計經(jīng)驗，可運用審計程序，結(jié)合現(xiàn)場實際情況，對照相關政策法規(guī)，對反映的問題情況進行綜合分析，確定問題線索是否成立。問題線索不成立，則說明原因；問題線索成立，則適當取證。將初核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、疑點及時匯報，由紀檢監(jiān)察機關進行研判，決定是否立案。

（二）做好財務助手，完成案件分析取證工作

紀檢監(jiān)察機關在案件審查調(diào)查過程中，需要對大量的財務、經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行分析匯總。因為財務信息記錄了被審查調(diào)查單位發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務，紀檢監(jiān)察機關辦案所需的許多重要數(shù)據(jù)就隱含在這些載體中，特別是會計憑證這種作為記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的初始憑證。通過將問題線索提供的信息，與財務信息進行核實分析，可以比較順利地獲取辦案所需的直接或間接證據(jù)，從而極大地提高紀檢監(jiān)察工作效率。由于會計核算具有系統(tǒng)性特征，各個步驟之間存在一定邏輯關系，縱使一些單位為掩蓋事實而進行不同程度的賬務處理，但多數(shù)經(jīng)濟腐敗案件還是會通過資金往來和賬目反映出來。所以財務檢查是紀檢監(jiān)察機關獲取經(jīng)濟犯罪證據(jù)的重要手段之一。審計人員要運用扎實的財務功底，做好財務助手，協(xié)助紀檢監(jiān)察人員在案件審查調(diào)查過程中對發(fā)現(xiàn)的財務經(jīng)濟問題及時取證。

同時，審計人員還要在財務檢查中，就發(fā)現(xiàn)的財務問題，配合紀檢監(jiān)察人員認真準備談話提綱，確定重點談話對象，及時梳理談話問題，隨時跟進調(diào)查核實。對談話過程中發(fā)現(xiàn)的線索要立即印證，及時查實，通過查閱財務憑證、人事檔案、會議紀要等文件材料形成書證，將問題線索、人證、物證、書證形成閉環(huán)，做實問題材料。

三、如何進一步加強審計工作在紀檢監(jiān)察工作中的運用

自2019 年審計署重新修訂《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》以來，審計工作發(fā)生了重大改變，逐漸由財務審計向全面審計轉(zhuǎn)變，其中增加了貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況；本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況；在經(jīng)濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從政規(guī)定情況等審計工作，與紀檢監(jiān)察機關日常監(jiān)督工作高度重合、目標一致。因此，審計與紀檢監(jiān)察工作既有各自獨立的職能，又有其可相互支持、相互配合的共性工作，二者進一步加強互動聯(lián)動，能夠形成優(yōu)勢互補、機制互補，監(jiān)督合力進一步增強[5]，其作用發(fā)揮主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）使行政事業(yè)單位監(jiān)督管理得以進一步加強

在加強對各級領導干部的經(jīng)濟責任監(jiān)督管理方面，紀檢監(jiān)察機關有著明確的任務要求，審計部門有著具體的審計職責。紀檢監(jiān)察機關主要依賴于審計部門對領導干部的經(jīng)濟責任審計報告，客觀公正地評價領導干部和處理違紀違法案件，同時也充分發(fā)揮了審計工作在財經(jīng)管理和經(jīng)濟監(jiān)督方面的獨特作用，以審計促進廉政工作，以廉政體現(xiàn)審計成效。

（二）使黨風廉政建設防控機制更加靈活高效

審計部門通過對行政事業(yè)單位進行審計監(jiān)督和檢查，可以有效地保證行政事業(yè)單位資金安全和資源合理利用，保障其內(nèi)部經(jīng)濟活動健康有序地開展，保證國有資產(chǎn)的安全與完整，最大限度地提高資金的使用效益，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)被審計單位在管理工作和經(jīng)濟運轉(zhuǎn)過程中存在的內(nèi)部控制風險和缺陷。而紀檢監(jiān)察機關是從對領導干部違規(guī)違紀方面入手，從源頭上整治違反廉潔紀律、職務犯罪行為。審計部門在審計過程中發(fā)現(xiàn)涉及職務犯罪、違反廉潔紀律等方面“高度可疑”的信息，方便紀檢監(jiān)察部門快捷廣泛地獲取相關信息。這一機制能夠及時發(fā)現(xiàn)與糾正事業(yè)單位領導干部存在的苗頭性或傾向性問題，起到防微杜漸、從源頭上預防和治理腐敗現(xiàn)象的重要作用。

（三）使審計監(jiān)督重點更加突出，紀檢監(jiān)察的監(jiān)督手段進一步提高

建立并有效運用審計與紀檢監(jiān)察的互動聯(lián)動機制后，紀檢監(jiān)察機關的信訪和舉報等監(jiān)督手段，可以為審計部門加強重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審計提供線索。此外，審計人員的財經(jīng)專業(yè)知識、專業(yè)審計手段、對經(jīng)濟政策的把握等，彌補了紀檢監(jiān)察部門財經(jīng)專業(yè)人員的不足，豐富了紀檢監(jiān)察的監(jiān)督手段，強化了紀檢監(jiān)察的監(jiān)督力度。審計與紀檢監(jiān)察協(xié)同作戰(zhàn)，優(yōu)勢互補，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察的管理效益，實現(xiàn)逐步從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督，實現(xiàn)對單位全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，找出其薄弱環(huán)節(jié)，提出相應的改進措施、建設意見和建議，真正實現(xiàn)監(jiān)督與服務并舉。