丁明亮

國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)若沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，將使國(guó)有企業(yè)背負(fù)著較大的稅負(fù)壓力，不利于國(guó)有企業(yè)盤(pán)活資源，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)價(jià)值。

為有效解決該問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)針對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行不斷創(chuàng)新，挖掘出稅務(wù)籌劃的工作潛能，解決國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。筆者對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃提出以下建議：科學(xué)運(yùn)用稅收政策、統(tǒng)籌規(guī)劃納稅方案、稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)、納稅協(xié)調(diào)體系架構(gòu)、突出稅務(wù)籌劃監(jiān)管、引領(lǐng)稅務(wù)籌劃意識(shí)等。本文就國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升現(xiàn)實(shí)路徑進(jìn)行分析探討。

一、稅務(wù)籌劃的定義

在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，需要依法依規(guī)繳納稅金，而由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及的稅額相對(duì)較大，使得國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)相對(duì)較高。為此，在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)，需要靈活開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而科學(xué)合法地運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的稅收政策，以及相關(guān)部門(mén)的稅率優(yōu)惠條件，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行合理調(diào)整，有效降低納稅對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成的壓力，使得國(guó)有企業(yè)能夠釋放出更大的產(chǎn)能。

二、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

國(guó)有企業(yè)稅務(wù)管理工作在開(kāi)展時(shí)，為使得稅務(wù)管理工作發(fā)揮出一定效能，應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而在稅法的框架要求下，靈活開(kāi)展稅務(wù)管理，降低單位的稅負(fù)壓力。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)開(kāi)展，可以給予國(guó)有企業(yè)更多的資金利用空間，使其能夠進(jìn)行戰(zhàn)略投資與業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不斷深化供給側(cè)改革，解決國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，為國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

三、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，若對(duì)稅收政策理解不透、把握不準(zhǔn)，在運(yùn)用稅務(wù)優(yōu)惠政策時(shí)，很可能出現(xiàn)政策性風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的安全性與可行性造成直接的不利影響。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理階段，若個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)不善出現(xiàn)重大資金風(fēng)險(xiǎn)，將對(duì)項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展帶來(lái)直接的影響，如項(xiàng)目決策出現(xiàn)重大失誤，給國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成不利影響，無(wú)法發(fā)揮出國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的潛在社會(huì)效能。

（三）人為風(fēng)險(xiǎn)

由于稅務(wù)籌劃管理工作開(kāi)展的特殊性，必須由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，而在稅務(wù)籌劃工作小組各項(xiàng)工作開(kāi)展階段，人為風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性非常高。若稅務(wù)籌劃小組中的個(gè)別成員素質(zhì)較低、能力有限、經(jīng)驗(yàn)不足，將無(wú)法保證稅務(wù)籌劃工作有效地整體開(kāi)展。

四、國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃水平的提升路徑

（一）科學(xué)運(yùn)用稅收政策

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，要科學(xué)合理地運(yùn)用稅收政策，進(jìn)而達(dá)到稅務(wù)籌劃的預(yù)期效果，合理降低國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)。在稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要不斷地學(xué)習(xí)國(guó)家稅收政策，因?yàn)椋诙悇?wù)深化改革背景下，為達(dá)到“放管服”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)變化與中央國(guó)務(wù)院的相關(guān)指導(dǎo)，對(duì)稅收政策進(jìn)行合理調(diào)整。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員若不了解最新的稅收政策，將無(wú)法保證稅務(wù)籌劃工作整體開(kāi)展的有效性與可行性。筆者認(rèn)為，在其工作開(kāi)展階段，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織稅務(wù)籌劃工作小組成員，深入系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)政策，使得工作人員能夠把握國(guó)家稅務(wù)政策，并將其靈活運(yùn)用到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，提升稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的整體質(zhì)量與效果。

例如，基于我國(guó)稅法的政策要求，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的負(fù)債利息，可以在納稅前進(jìn)行扣除，進(jìn)而達(dá)到相應(yīng)的稅務(wù)籌劃效果。但國(guó)有企業(yè)的股息在進(jìn)行納稅計(jì)算時(shí)，不可基于費(fèi)用列支的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，必須在國(guó)有企業(yè)納稅后進(jìn)行股息的分配。由此可見(jiàn)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要科學(xué)合理合法地運(yùn)用稅收政策，并根據(jù)各個(gè)地區(qū)稅務(wù)部門(mén)頒發(fā)的稅收政策，結(jié)合國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀，選擇最佳的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的合理配置，達(dá)到預(yù)期的稅務(wù)籌劃工作目的。

又如，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很大差異。部分地區(qū)為鼓勵(lì)社會(huì)資本的投資，帶動(dòng)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，則會(huì)頒布相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，或針對(duì)綠色環(huán)保型、科研型企業(yè)的稅率進(jìn)行靈活調(diào)整，進(jìn)而有效盤(pán)活社會(huì)資源，發(fā)揮出稅收政策的運(yùn)用價(jià)值，如少數(shù)民族地區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、貧困山區(qū)等，均執(zhí)行著不同的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時(shí)，為保證稅收籌劃工作開(kāi)展的有效性與可行性，則可以根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的需求與各地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)決策業(yè)務(wù)拓展的方向，進(jìn)而完成業(yè)務(wù)重心的戰(zhàn)略部署，有效降低國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)壓力。

通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行分析可知，被吸收與被兼并的國(guó)有企業(yè)，在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，為避免增加相關(guān)單位的稅負(fù)，則需要分析被兼并與被吸收國(guó)有企業(yè)的實(shí)際虧損情況。因?yàn)?，根?jù)我國(guó)的稅法規(guī)定，若國(guó)有企業(yè)在被兼并、被吸收時(shí)，仍舊處于虧損的彌補(bǔ)期，則可以由兼并之后的單位逐年有序進(jìn)行彌補(bǔ)，通過(guò)采取該種納稅方式，可以有效降低國(guó)有企業(yè)所得稅的稅額，達(dá)到國(guó)有企業(yè)兼并的稅務(wù)籌劃預(yù)期成效。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃納稅方案

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理階段，為有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到統(tǒng)籌規(guī)劃納稅方案的必要性與重要性?；趪?guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，突出該項(xiàng)工作的前瞻性，保證稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的可行性與有效性。

筆者認(rèn)為，在具體的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展階段，應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的工作形式、業(yè)務(wù)合同條款確定、商業(yè)模式的架構(gòu)、注冊(cè)形式的選擇、注冊(cè)地的選擇開(kāi)展科學(xué)規(guī)劃，進(jìn)而從多個(gè)方面入手，保證稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的質(zhì)量與效果。由此可見(jiàn)，在國(guó)有企業(yè)稅收籌劃時(shí)，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的預(yù)期目標(biāo)，則需要科學(xué)靈活地開(kāi)展規(guī)劃工作，才可消除各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，有序推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

例如，某國(guó)有企業(yè)根據(jù)工作計(jì)劃，針對(duì)相關(guān)的土地資產(chǎn)盤(pán)活項(xiàng)目開(kāi)展稅收籌劃工作，進(jìn)而有效盤(pán)活土地資源，使其發(fā)揮出最大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，并對(duì)其土地資產(chǎn)盤(pán)活產(chǎn)生的稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)控制。為達(dá)到預(yù)期工作開(kāi)展目標(biāo)，稅務(wù)籌劃工作小組的統(tǒng)籌規(guī)劃思路如下：將擬定盤(pán)活的土地資產(chǎn)合法合規(guī)地劃到存在較大可彌補(bǔ)虧損的國(guó)營(yíng)單位，并采取合作開(kāi)發(fā)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、政策性搬遷等方式，進(jìn)而科學(xué)合理合法地降低土地資產(chǎn)的交易稅負(fù)，達(dá)到預(yù)期稅務(wù)籌劃的工作目標(biāo)。

鑒于國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的特殊性，在實(shí)際稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃時(shí)，將受到很多不確定因素的直接或間接影響，如部分涉稅的政策在運(yùn)用時(shí)，必須明確涉稅政策的適用條件，不可盲目進(jìn)行運(yùn)用，進(jìn)而給國(guó)有企業(yè)的納稅工作造成不利影響。在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，必須要有一年的鎖定期。為此，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃目標(biāo)進(jìn)行時(shí)間的倒推分析，并預(yù)先開(kāi)展相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)工作與交易安排，避免在后續(xù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，給項(xiàng)目的納稅工作開(kāi)展造成一定的負(fù)面影響。

（三）稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)

在新形勢(shì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，為使得稅務(wù)籌劃工作發(fā)揮出最大價(jià)值與作用，則需要高度重視稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。因?yàn)?，稅?wù)籌劃工作開(kāi)展階段，對(duì)每一位參與人員的專(zhuān)業(yè)要求非常高，工作人員的職業(yè)修養(yǎng)、專(zhuān)業(yè)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、政治覺(jué)悟、道德品質(zhì)、合作意識(shí)、法治觀念、知識(shí)儲(chǔ)備、溝通能力等，均會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的質(zhì)量與安全產(chǎn)生一定影響。為有效規(guī)避人為風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的質(zhì)量，則需要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。

為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃核心人才團(tuán)隊(duì)的預(yù)期建設(shè)目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)不僅需要針對(duì)稅務(wù)籌劃小組成員開(kāi)展有針對(duì)系統(tǒng)性的培訓(xùn)教育，提升現(xiàn)有人員的綜合實(shí)力與素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)優(yōu)秀的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，為稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)注入新鮮血液，有效筑牢稅務(wù)籌劃的人才基石。

在對(duì)稅務(wù)籌劃小組成員進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的績(jī)效考核激勵(lì)制度，進(jìn)而將稅務(wù)籌劃的效益與團(tuán)隊(duì)小組成員的KPI進(jìn)行掛鉤，有效激發(fā)出工作小組成員的創(chuàng)新潛能，使其能夠全身心投入到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，圍繞國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀，不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃工作方式，發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的價(jià)值與作用。

例如，在部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃團(tuán)隊(duì)建設(shè)時(shí)，不僅突出本單位稅務(wù)籌劃工作團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，同時(shí)主動(dòng)與專(zhuān)業(yè)的第三方稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，借助專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的力量，有效解決復(fù)雜的稅收籌劃項(xiàng)目，以保證國(guó)有企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目稅收籌劃工作開(kāi)展的可行性，不斷提升稅收籌劃工作開(kāi)展的質(zhì)量與效果。

（四）納稅協(xié)調(diào)體系架構(gòu)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目涉及金額大、業(yè)務(wù)影響范圍廣、涉及部門(mén)多，在相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要多個(gè)部門(mén)與單位的高度協(xié)同，才可達(dá)到稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的預(yù)期目標(biāo)。為有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，必須杜絕信息存在孤島問(wèn)題，并合理運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，打造信息共享、資源協(xié)調(diào)的可視化納稅體系，使得各部門(mén)、相關(guān)單位能夠積極主動(dòng)參與其中，共同努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的工作目標(biāo)?；诳梢暬募{稅體系運(yùn)行，能夠保證國(guó)有企業(yè)納稅工作的公開(kāi)性、透明性、公正性，接受各部門(mén)、各單位的民主監(jiān)督，進(jìn)而得到相關(guān)部門(mén)工作人員的認(rèn)可與支持。

例如，在國(guó)有企業(yè)納稅協(xié)調(diào)工作開(kāi)展時(shí)，稅務(wù)籌劃工作小組成員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門(mén)的深入溝通，避免由于雙方對(duì)納稅政策的解讀出現(xiàn)偏差，進(jìn)而給后續(xù)的納稅工作開(kāi)展造成直接的影響。為此，國(guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作小組在制定納稅方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)征詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門(mén)的意見(jiàn)，保證稅務(wù)籌劃工作方案的合法性與合規(guī)性，避免出現(xiàn)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的可行性。

（五）突出稅務(wù)籌劃監(jiān)管

鑒于國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的特殊性，在提升稅務(wù)籌劃工作水平時(shí)，必須保證稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的安全性，避免稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違規(guī)操作，進(jìn)而嚴(yán)重影響到國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。為此，在國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)突出對(duì)其工作的監(jiān)督管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作中存在的隱藏風(fēng)險(xiǎn)，并要求工作小組進(jìn)行限期整改，確保稅務(wù)籌劃工作科學(xué)安全地有序開(kāi)展。

筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃監(jiān)管時(shí)，應(yīng)當(dāng)建構(gòu)獨(dú)立運(yùn)行的審計(jì)部門(mén)，并將審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、稅務(wù)監(jiān)督部門(mén)的力量進(jìn)行匯聚，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃工作全方位、全過(guò)程無(wú)死角的監(jiān)督管理，以保證稅務(wù)籌劃工作嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家稅法的要求規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，提升國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的整體有效性與可行性。

（六）引領(lǐng)稅務(wù)籌劃意識(shí)

新時(shí)期國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，為使得該項(xiàng)工作得到全體國(guó)有企業(yè)職工的大力支持，保證稅務(wù)籌劃工作高效率地開(kāi)展，則需要突出稅務(wù)籌劃宣傳工作的改革創(chuàng)新，使得國(guó)有企業(yè)職工能夠正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃工作的價(jià)值，并認(rèn)同支持稅務(wù)籌劃工作。基于稅務(wù)籌劃宣傳工作的有序開(kāi)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)全體職工意識(shí)認(rèn)知的引領(lǐng)，為后續(xù)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作宣傳的預(yù)期成效，必須打破傳統(tǒng)的宣傳方式，靈活運(yùn)用新媒體、自媒體、傳統(tǒng)媒體等傳媒方式，從多個(gè)渠道入手進(jìn)行宣傳，打造稅務(wù)籌劃宣傳的媒體矩陣，使得稅務(wù)籌劃的工作意義能夠得到廣大職工的認(rèn)同，并在全體職工建言獻(xiàn)策中不斷創(chuàng)新稅務(wù)籌劃的工作新思路，打破傳統(tǒng)固有思維的約束，提升國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的整體開(kāi)展水平。

結(jié)語(yǔ)：

筆者以國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作為例，重點(diǎn)闡述了稅務(wù)籌劃工作水平的提升路徑，旨在說(shuō)明新時(shí)期國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃工作改革創(chuàng)新的必要性與重要性。未來(lái)，國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作創(chuàng)新時(shí)，應(yīng)當(dāng)秉持合法合規(guī)的核心理念，突出統(tǒng)籌規(guī)劃、頂層設(shè)計(jì)、系統(tǒng)分析，進(jìn)而圍繞著國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，編制科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，為后續(xù)的稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展提供依據(jù)。