楊歡

內(nèi)部控制不僅是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提升企業(yè)市占率的重要手段，對(duì)于企業(yè)走出國(guó)門、走向國(guó)際更是具有積極的促進(jìn)作用，為此，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制形成全面認(rèn)識(shí)，意識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性，進(jìn)而從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，采取措施，切實(shí)提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制指的是企業(yè)基于特定的環(huán)境，為了提升自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益、獲取各類發(fā)展資源并實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而在內(nèi)部開(kāi)展的一系列制約和有條件的計(jì)劃、方法和活動(dòng)。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)，內(nèi)部控制現(xiàn)已成為建筑施工企業(yè)密切關(guān)注的對(duì)象，而如何推動(dòng)內(nèi)部控制工作的有序開(kāi)展、搭建完善的內(nèi)部控制體系則需要建筑企業(yè)立足現(xiàn)實(shí)情況，做好內(nèi)部控制領(lǐng)域的優(yōu)化創(chuàng)新。具體來(lái)看，內(nèi)部控制可分為五大要素：一是內(nèi)部控制環(huán)境，這是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制、構(gòu)建內(nèi)控體系的必要基礎(chǔ)，涉及文化環(huán)境、制度環(huán)境、組織架構(gòu)等內(nèi)容。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要目的在于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而為企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范提供依據(jù)。三是控制活動(dòng)，指的是企業(yè)為了完成戰(zhàn)略目標(biāo)而采取或?qū)嵤┑木唧w措施，包括各類計(jì)劃、方法以及對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的應(yīng)對(duì)方案。四是信息與溝通，是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)的必要前提，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類信息數(shù)據(jù)的流通共享。五是內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制的再控制，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。

建筑施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性

首先，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系可以幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效，傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)大多采取粗放式的經(jīng)營(yíng)管理模式，這就使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展或項(xiàng)目施工期間容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況，增加企業(yè)成本，降低企業(yè)利潤(rùn)空間，因此，有必要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)的成本控制水平，減少資源浪費(fèi)和內(nèi)耗問(wèn)題，降低企業(yè)發(fā)展成本。其次，完善的內(nèi)部控制體系可以確保企業(yè)的各項(xiàng)控制措施有序落實(shí)到位，使企業(yè)全體人員積極投身工作和企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步落實(shí)，提升企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)到增效的目的。再次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要組成，故而完善的內(nèi)部控制體系能夠強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素可以及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處理，并做好風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別評(píng)估和預(yù)防控制，有效避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大化，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定發(fā)展。例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別并評(píng)估建筑企業(yè)發(fā)展期間出現(xiàn)的招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、施工風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而采取有力措施，以此保障工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、施工建設(shè)等各項(xiàng)活動(dòng)都是合法合規(guī)。

建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)問(wèn)題研究

內(nèi)部控制環(huán)境不到位 前文提及，內(nèi)部控制環(huán)境主要包括文化環(huán)境、組織架構(gòu)和制度環(huán)境，目前一些建筑企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面存在短板，勢(shì)必阻礙內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。首先，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成重視內(nèi)部控制的文化氛圍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有針對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制體系做出明確指示，各級(jí)人員的積極性相對(duì)較弱，基層職工參與意愿較低。其次，企業(yè)在制度建設(shè)方面存在短板，建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍極為廣泛，而且涉及的主體較多，一個(gè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收往往要經(jīng)歷招投標(biāo)、合同簽訂、物資采購(gòu)、施工建設(shè)、稅收籌劃等多個(gè)環(huán)節(jié)、多項(xiàng)工作，任何一項(xiàng)工作出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響工程項(xiàng)目的最終效果，但建筑企業(yè)并未針對(duì)部分環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的制度，致使內(nèi)部控制效果不佳，內(nèi)部控制的實(shí)施缺乏制度層面的保障。最后，建筑企業(yè)沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部控制理論和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求優(yōu)化組織架構(gòu)，致使部分崗位存在職能交叉的情況，而這又進(jìn)一步引起了權(quán)責(zé)糾紛，一旦企業(yè)發(fā)展或工程施工期間出現(xiàn)問(wèn)題，將很容易導(dǎo)致追責(zé)無(wú)人或責(zé)任推諉。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位 在整個(gè)建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的大背景下，建筑企業(yè)面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)愈發(fā)復(fù)雜，且由于自身業(yè)務(wù)范圍廣泛、涉及主體多，故而企業(yè)在發(fā)展期間也面臨多種多樣的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。例如，在項(xiàng)目施工過(guò)程中容易遭遇安全事故風(fēng)險(xiǎn)、延誤工期風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)方面則容易遭遇履約風(fēng)險(xiǎn)、壞賬風(fēng)險(xiǎn)、合同變更風(fēng)險(xiǎn)，而在招投標(biāo)階段也容易面臨相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)因素。然而，部分建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中關(guān)注業(yè)務(wù)承攬和施工建設(shè)，忽視了各方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和預(yù)防控制，致使企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中面臨較多的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)于企業(yè)自身也造成一定的不良影響。

信息溝通與交流受限 從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，一些建筑施工企業(yè)在信息溝通與交流層面受到明顯限制，阻礙內(nèi)部控制體系建設(shè)。一方面，企業(yè)缺乏用于內(nèi)部控制活動(dòng)的信息共享中心，例如，建筑企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)缺乏財(cái)務(wù)共享中心，致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門，影響內(nèi)部控制有效性。另一方面，企業(yè)內(nèi)部層級(jí)過(guò)多，這與上文提及的組織架構(gòu)不合理有關(guān)，層級(jí)過(guò)多致使企業(yè)在進(jìn)行上下層信息傳遞的過(guò)程中容易出現(xiàn)信息失真、時(shí)效性不足的問(wèn)題。此外，建筑施工企業(yè)的工程所在地相對(duì)分散，而且部分工地的通信條件相對(duì)較差，這也在一定程度上阻礙信息溝通，弱化內(nèi)部控制效果。

內(nèi)部審計(jì)不到位 建筑施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要以內(nèi)部審計(jì)的形式實(shí)現(xiàn)，故而內(nèi)部審計(jì)的效果對(duì)于監(jiān)督成效和內(nèi)部控制體系建設(shè)效果具有直接影響。現(xiàn)階段，部分建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展效果不是很理想，具體有如下表現(xiàn)：首先，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，這一點(diǎn)在中小建筑企業(yè)中尤為常見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)工作往往由企業(yè)財(cái)務(wù)部門兼任，這就無(wú)法保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)受到財(cái)務(wù)工作的影響而有失公允。其次，內(nèi)部審計(jì)并未貫穿于企業(yè)發(fā)展或項(xiàng)目施工的全過(guò)程，大多屬于事后審計(jì)，無(wú)法在事前、事中兩個(gè)階段發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防和控制作用。再次，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，更要了解建筑行業(yè)的一些知識(shí)，但部分建筑施工企業(yè)內(nèi)部缺乏此類的復(fù)合型審計(jì)人才。

建筑施工企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略研究

重視內(nèi)部控制工作 推進(jìn)制度建設(shè)和組織架構(gòu)優(yōu)化首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制形成足夠重視，意識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的必要性，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更要主動(dòng)作為，發(fā)揮關(guān)鍵作用，對(duì)于各部門、各崗位在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中的工作進(jìn)行部署，進(jìn)而引起各級(jí)管理人員和基層職工的重視，在企業(yè)內(nèi)部形成推動(dòng)內(nèi)部控制有序開(kāi)展的思想范圍。其次，鑒于建筑企業(yè)發(fā)展及項(xiàng)目施工所涉及的主體極多，故而應(yīng)當(dāng)針對(duì)招投標(biāo)、建筑材料采購(gòu)、施工建設(shè)、竣工驗(yàn)收等各項(xiàng)工作進(jìn)行明確規(guī)定，將上述工作的具體內(nèi)容、參與主體、流程規(guī)范和目標(biāo)以制度的形式固定下來(lái)，從而為后續(xù)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的實(shí)施提供制度層面的保障，也能將上述制度作為整體性的內(nèi)部控制制度的一部分，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制體系建設(shè)需要優(yōu)化其組織架構(gòu)，堅(jiān)持職能明確、權(quán)責(zé)清晰的原則設(shè)置相應(yīng)的崗位，確定崗位的工作內(nèi)容及具體職責(zé)，理清崗位所屬權(quán)責(zé)關(guān)系，確保工作人員在崗位上能夠切實(shí)履行職責(zé)，也可以推動(dòng)責(zé)任落實(shí)，以責(zé)任激發(fā)各部門、各崗位工作人員投身內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)生動(dòng)力。此外，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是一項(xiàng)常態(tài)化、動(dòng)態(tài)性工作，這也要求建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持動(dòng)態(tài)意識(shí)，根據(jù)企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境而優(yōu)化組織架構(gòu)、完善相關(guān)制度，持續(xù)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善提供良好的環(huán)境氛圍。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制 建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工和經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)因素，如果風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和管理不到位，容易致使風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)U(kuò)大化為現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，給企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展造成困擾。對(duì)此，基于構(gòu)建內(nèi)部控制體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)宣傳工作，使各部門、各崗位工作人員樹(shù)立強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠及時(shí)察覺(jué)企業(yè)所處環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患便要及時(shí)進(jìn)行上報(bào)處理，將其控制在萌芽階段。在此基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范需求搭建集風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)防和控制等功能于一體的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，尤其是要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和施工風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，例如，針對(duì)施工風(fēng)險(xiǎn)需要嚴(yán)格落實(shí)技術(shù)方案審批制度，做好技術(shù)交底、安全交底，或者通過(guò)保險(xiǎn)的方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，從而避免風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)建筑施工企業(yè)的發(fā)展造成阻礙。此外，當(dāng)處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題以后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的檔案記錄，將風(fēng)險(xiǎn)成因、類型、時(shí)間、發(fā)生位置、處理措施及處理結(jié)果等內(nèi)容記錄在冊(cè)，一旦下次出現(xiàn)同類型或相似的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，可以提供有效參考。

推進(jìn)企業(yè)信息化建設(shè) 強(qiáng)化信息溝通與交流 一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制體系建設(shè)需求搭建信息共享中心，例如，在項(xiàng)目管理控制期間針對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、施工情況搭建相應(yīng)的信息共享中心，確保施工相關(guān)的數(shù)據(jù)信息實(shí)現(xiàn)高效共享，對(duì)于財(cái)務(wù)、人力資源等工作也同樣如此。另一方面，企業(yè)可以從組織架構(gòu)的角度入手推動(dòng)整個(gè)企業(yè)層級(jí)朝著扁平化的方向發(fā)展，做好內(nèi)部組織架構(gòu)的精簡(jiǎn)和優(yōu)化，既能降低企業(yè)成本，也可以促進(jìn)信息上下傳遞，保障信息的時(shí)效性。此外，建筑施工企業(yè)需要主動(dòng)改善工地的通信條件，確保項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠及時(shí)與技術(shù)人員、監(jiān)理人員和施工隊(duì)伍進(jìn)行溝通聯(lián)系，確保施工過(guò)程中的各項(xiàng)控制措施落實(shí)到位，為項(xiàng)目竣工提供有力保障。

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作 提升內(nèi)部監(jiān)督力度 首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)部門或相應(yīng)崗位，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性，使內(nèi)部審計(jì)工作受到企業(yè)總部或黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)，弱化其他部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不良影響。其次，施工企業(yè)需要打破內(nèi)部審計(jì)局限于事后審計(jì)的困境，推動(dòng)審計(jì)階段的前置和延伸，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，例如，在某項(xiàng)目立項(xiàng)之前對(duì)項(xiàng)目的可行性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計(jì)，從而為項(xiàng)目決策提供可靠依據(jù)，在項(xiàng)目實(shí)施期間加強(qiáng)審計(jì)工作，發(fā)揮監(jiān)督控制作用。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)人才培養(yǎng)、審計(jì)人才引進(jìn)等手段打造專業(yè)化、復(fù)合型的審計(jì)隊(duì)伍，確保審計(jì)人員具備專業(yè)的理論知識(shí)、工作能力，同時(shí)了解建筑企業(yè)項(xiàng)目施工的相關(guān)內(nèi)容，能夠順利開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)在內(nèi)部監(jiān)督方面的作用。

構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系對(duì)于建筑企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有積極意義，針對(duì)現(xiàn)階段部分建筑企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)方面存在的短板，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從文化環(huán)境、制度建設(shè)和優(yōu)化組織架構(gòu)做起，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部環(huán)境，主動(dòng)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)信息化建設(shè)和審計(jì)工作的有序開(kāi)展，多措并舉提升內(nèi)部控制水平及內(nèi)部控制體系建設(shè)效果。

作者單位：西安市建總工程集團(tuán)有限公司