朱家稷

（鄭州商學(xué)院，河南 鞏義 451200）

1 引言

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了完成經(jīng)營目標(biāo)所制定的內(nèi)部管理制度與開展的風(fēng)險控制活動。內(nèi)部控制的目標(biāo)是有效保證企業(yè)經(jīng)營合規(guī)合法，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，保證財務(wù)報告以及相關(guān)信息真實可靠，并在此基礎(chǔ)上提高經(jīng)營的效率和效果，完成企業(yè)長期和短期的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，相關(guān)工作更多地體現(xiàn)在崗位的相互監(jiān)督上，注重財務(wù)與經(jīng)營活動的核實與制約，而無法真正實現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性。隨著人工智能時代的到來，內(nèi)部控制將面臨革命性的變化，讓全過程和動態(tài)監(jiān)控成為可能。王海兵和馮文靜[2]認為，應(yīng)加快新信息技術(shù)在內(nèi)部控制建設(shè)中的應(yīng)用，人工智能、云計算和大數(shù)據(jù)等新信息技術(shù)都可以應(yīng)用到內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中。雖然企業(yè)管理層已經(jīng)認識到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性和必要性，尤其是智能化的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，可以有效提升組織的風(fēng)險控制能力和執(zhí)行效率，但仍然存在管理層對內(nèi)部控制認識不充分、信息化程度不高、組織保障不足和新興技術(shù)風(fēng)險等問題，針對這些問題，應(yīng)從增強管理層意識、推動信息化建設(shè)、加大資金投入和強化人才培養(yǎng)引進等方面為智能內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)提供保障，借助技術(shù)手段，提高企業(yè)的管理水平和治理能力。

2 人工智能在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用的優(yōu)勢

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和信息化進程的加快，信息化轉(zhuǎn)型的優(yōu)勢愈加明顯，2017年5月“德勤財務(wù)機器人”的問世，讓人們認識到人工智能已經(jīng)開始應(yīng)用到公司的財務(wù)與管理工作當(dāng)中。隨著技術(shù)的發(fā)展，云計算平臺、區(qū)塊鏈和共享中心逐步應(yīng)用到企業(yè)管理當(dāng)中，加速了企業(yè)數(shù)字化管理的進程。同時，內(nèi)部控制的信息化程度得到相應(yīng)提升，智能內(nèi)部控制實現(xiàn)了全覆蓋、無死角和高時效的風(fēng)險管控體系，滿足了企業(yè)管理的需求。人工智能在內(nèi)部控制中的應(yīng)用有較多的優(yōu)勢[3]，主要體現(xiàn)在以下4個方面。

2.1 確保內(nèi)部控制結(jié)果客觀公正

智能內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重要特點是從“人控”轉(zhuǎn)化為“機控”。借助人工智能，能夠?qū)ζ髽I(yè)的數(shù)據(jù)進行充分的收集，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)的模塊歸集和深度分析，根據(jù)企業(yè)員工的工作內(nèi)容、時長和難度進行展示和分配，從而真實可靠地反映經(jīng)營成果與事務(wù)職責(zé)的歸屬，避免由管理層的主觀行為造成的公平性偏失，提高了內(nèi)部控制結(jié)果的有效性和客觀性，如對企業(yè)層面的人力資源控制的績效歸屬、人員晉免以及業(yè)務(wù)層面各個環(huán)節(jié)的責(zé)任歸屬，均發(fā)揮了積極的作用。

2.2 提升內(nèi)部控制運行效率和企業(yè)經(jīng)營效率

內(nèi)部控制的成本效益原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)必須權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與產(chǎn)出，即為建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制所投入的成本與企業(yè)整體因此受益的大小比較?；谌斯ぶ悄艿膬?nèi)部控制利用先進的技術(shù)解決了在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中高成本的問題，例如，可以自動記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、事項和執(zhí)行人，及時進行匯總整理并進行初步的分析，在此過程中輔助執(zhí)行人員開展具體業(yè)務(wù)，這提高了內(nèi)部控制的效率并降低了控制成本，同時，可以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率這一內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.3 落實內(nèi)部控制全面性原則

在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行過程中，企業(yè)可能更加關(guān)注成本效益原則。實際上，過多的成本投入讓企業(yè)難以正常運行，因此，很可能選擇適中的做法，對于企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的“小舞弊”現(xiàn)象，只能視而不見或無法有充足的精力予以關(guān)注。在人工智能的推動下，機器人可以幫助實現(xiàn)全面監(jiān)管，使企業(yè)各部門對整個內(nèi)部控制過程進行動態(tài)全面監(jiān)督，消除內(nèi)部控制的盲點。

2.4 提高風(fēng)險防控能力

基于人工智能的內(nèi)控系統(tǒng)可以自動檢測經(jīng)濟活動中的問題與缺陷，對其完整記錄并及時報告，同時，跟蹤和監(jiān)督整改進度，督促內(nèi)部控制的持續(xù)改進。高水平的信息化系統(tǒng)可以通過電腦系統(tǒng)或手機端系統(tǒng)，動態(tài)提示管理人員出現(xiàn)的異常情況，讓管理人員便捷地對比各項月度或年度指標(biāo)，及時發(fā)現(xiàn)問題。借助該系統(tǒng)可以實現(xiàn)跨部門數(shù)據(jù)對比，全面、系統(tǒng)和客觀地掌握企業(yè)經(jīng)濟活動的風(fēng)險，為預(yù)測和應(yīng)對企業(yè)經(jīng)濟活動風(fēng)險提供時間保障。風(fēng)險管控是內(nèi)部控制的重要職能，人工智能可以根據(jù)已有數(shù)據(jù)進行分析預(yù)測，能夠做到事前、事中和事后的動態(tài)控制管理，及時采取防范或補救措施，增強了內(nèi)部控制的適應(yīng)性。不僅如此，內(nèi)部控制系統(tǒng)可以自我識別本身存在的缺陷，如王海林[4]將BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用于內(nèi)部控制缺陷認定，為企業(yè)結(jié)合人工智能自動識別與跟蹤內(nèi)部控制缺陷提供了思路和范例。

3 企業(yè)智能內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

人工智能技術(shù)雖然為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的發(fā)展，且智能內(nèi)部控制建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)改進提升的重點，但也存在較多問題，以至于人工智能技術(shù)不能廣泛地應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)[5]。

3.1 管理層對內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型認識不充分

由于管理人員已經(jīng)熟悉傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式，并不關(guān)注人工智能技術(shù)下內(nèi)部控制為企業(yè)帶來的積極影響?，F(xiàn)階段，管理人員對現(xiàn)有內(nèi)部控制體系較為熟悉，特別是對于中小企業(yè)來說，管理人員往往根據(jù)自己的經(jīng)驗進行管理，而新技術(shù)的應(yīng)用需要投入很高的成本，且難以帶來立竿見影的效益，由此認為沒有升級內(nèi)部控制體系的必要性。即使管理層認識到信息系統(tǒng)的重要性，也難以對內(nèi)部控制信息化有深入的了解，往往認為內(nèi)部控制信息化就是應(yīng)用一個獨立的軟件。實際上，企業(yè)只有具備基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，才能在此基礎(chǔ)上嵌套內(nèi)部控制系統(tǒng)，實現(xiàn)預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、項目和合同六大控制集于一體，達到業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制信息系統(tǒng)功能的融合。

3.2 企業(yè)內(nèi)部控制的信息化程度不高

高水平的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)與經(jīng)營活動信息系統(tǒng)的對接，完成內(nèi)部控制流程與具體業(yè)務(wù)和事項的自動控制，這樣能夠有效降低人為操縱的可能性，既提升了內(nèi)部控制的效率，又提升了內(nèi)部控制的質(zhì)量。然而，對于中小型企業(yè)來說，企業(yè)內(nèi)部控制的信息化程度不高，往往采用傳統(tǒng)的紙質(zhì)材料或電子表格作為信息傳遞的介質(zhì)，降低了內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。同時，由于內(nèi)部控制信息化程度較低，企業(yè)管理層花費較高的成本來完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的意愿不足，因此，人工智能技術(shù)被引入企業(yè)內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的可能性較小。

3.3 內(nèi)部控制信息化建設(shè)的組織保障不足

當(dāng)前，中小企業(yè)通常不會單獨設(shè)置信息化內(nèi)部控制部門，相關(guān)工作主要由財務(wù)部門的信息管理人員負責(zé)。這樣做一方面不符合內(nèi)部控制的制衡性原則，在一定程度上破壞了不同崗位的制約效用和內(nèi)部控制的監(jiān)督作用；另一方面增加了財務(wù)信息系統(tǒng)管理人員的工作量，使其無法完成內(nèi)部控制信息化建設(shè)與優(yōu)化的艱巨任務(wù)。

3.4 新興技術(shù)本身存在風(fēng)險

當(dāng)前，新興技術(shù)仍處于發(fā)展階段，除了企業(yè)管理人員固有的傳統(tǒng)思維限制，技術(shù)本身的風(fēng)險也是阻礙人工智能技術(shù)引入和應(yīng)用的重要因素。大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)、財務(wù)機器人和風(fēng)險預(yù)警技術(shù)在為內(nèi)部控制帶來便利的同時，也引發(fā)了潛在的內(nèi)部控制風(fēng)險，如技術(shù)不成熟、信息泄露或人員舞弊等[6]。對于中小企業(yè)來說，已有的技術(shù)人員難以滿足引入和維護智能技術(shù)的需要。新型信息技術(shù)平臺的搭建需要時間和成本，并且在后續(xù)維護過程中存在未知的風(fēng)險，因此，為了規(guī)避可能遇到的技術(shù)風(fēng)險，企業(yè)很可能選擇維持現(xiàn)有的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

4 企業(yè)智能內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化路徑

智能化內(nèi)部控制對企業(yè)數(shù)字化管理具有重要意義，但也面臨很多阻礙。針對智能內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，企業(yè)需要從增強管理層優(yōu)化內(nèi)部控制的意識、推動企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、加大內(nèi)部控制資金投入、培養(yǎng)和引進智能化內(nèi)部控制人才4個主要方面予以改進和完善。

4.1 增強管理層優(yōu)化內(nèi)部控制的意識

相關(guān)監(jiān)管人員應(yīng)提醒企業(yè)管理層，正確認識內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，增強其優(yōu)化內(nèi)部控制的意識。內(nèi)部控制建設(shè)是長期戰(zhàn)略，有效的內(nèi)部控制可以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險、資金安全風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，是提高企業(yè)經(jīng)營績效的重要保障。因此，對于管理層本身，應(yīng)充分認識到在智能時代高效的內(nèi)部控制是促進企業(yè)發(fā)展的有力保障，應(yīng)積極建設(shè)智能化的內(nèi)部控制體系，滿足內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的需求，加強企業(yè)內(nèi)部控制智能信息系統(tǒng)建設(shè)。管理層不能因為當(dāng)前一時的投入成本而放棄未來的長期收益，也不能因為暫時的信息技術(shù)困難而阻礙智能化、信息化建設(shè)的進程，要提高管理層對內(nèi)部控制信息化建設(shè)的決心以及內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)能力。

4.2 推動企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

在人工智能背景下，推動企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要從以下3個方面進行[7]：第一，智能化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的搭建。企業(yè)要引入內(nèi)部控制智能化系統(tǒng)，優(yōu)化企業(yè)的決策系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部審查系統(tǒng)，提升企業(yè)內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。第二，降低內(nèi)部控制執(zhí)行成本，提升企業(yè)價值[8]。雖然智能化內(nèi)部控制信息平臺需要投入搭建資金，但從長期來看，優(yōu)化后的智能平臺只需要少量的技術(shù)人員進行控制，人力成本下降，且成效將會有較大的提升，促進企業(yè)發(fā)展，最終提升企業(yè)的價值。第三，提升智能風(fēng)險防控能力。風(fēng)險防控是內(nèi)部控制的第一要點，對此，智能風(fēng)險防控系統(tǒng)在風(fēng)險識別、風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)對方面更加優(yōu)越，可以在更短的時間內(nèi)為內(nèi)部控制人員提供預(yù)警，并協(xié)助處理。

4.3 加大內(nèi)部控制資金投入

資金支持是全面建設(shè)信息化內(nèi)部控制系統(tǒng)并對其持續(xù)優(yōu)化的保障。一方面，企業(yè)容易忽視對內(nèi)部控制的投入，內(nèi)部控制的信息化建設(shè)往往被視為可有可無的事情，所以缺少資金投入或資金支持不足，無法搭建信息化平臺；另一方面，智能信息化平臺搭建完成后，企業(yè)內(nèi)部控制的后續(xù)優(yōu)化資金的審批難度加大，極易造成信息系統(tǒng)無法持續(xù)優(yōu)化的現(xiàn)象。由于缺乏持續(xù)的資金支持，信息系統(tǒng)極易出現(xiàn)難使用、不使用的情況，從而導(dǎo)致信息系統(tǒng)的資源浪費。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對內(nèi)部控制的資金投入，制定內(nèi)部控制資金的專項計劃，合理安排內(nèi)部控制的日常管理資金和優(yōu)化建設(shè)資金，保障企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)管理的重要地位。

4.4 培養(yǎng)和引進智能化內(nèi)部控制人才

在數(shù)字化情境下，企業(yè)內(nèi)部控制遇到了新的挑戰(zhàn)，對人才培養(yǎng)提出了新的要求[9]，智能內(nèi)部控制平臺的搭建和使用均需要優(yōu)秀技術(shù)人員的支撐。具體來說，在建設(shè)前期，需要牽頭的信息系統(tǒng)管理人員與信息系統(tǒng)供應(yīng)商進行對接，根據(jù)需求，采購與企業(yè)管理相契合的信息系統(tǒng)，并快速掌握信息系統(tǒng)的使用方法。此后，需要牽頭的信息管理人員對該企業(yè)的所有內(nèi)部控制人員進行培訓(xùn)，達到各崗位人員均能勝任的要求。另外，要在日常的信息系統(tǒng)使用過程中進行及時維護。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過培養(yǎng)和引進智能化內(nèi)部控制人才，滿足上述各環(huán)節(jié)的人才需求。換言之，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確自身的初步需求，通過培養(yǎng)和引進雙渠道措施滿足牽頭建設(shè)、部門培訓(xùn)、日常運營和優(yōu)化升級的需求。其次，企業(yè)要關(guān)注留住人才的重要性，合理地提高智能化內(nèi)部控制人才的工資待遇，為企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)的穩(wěn)步開展提供保障。

5 結(jié)語

人工智能技術(shù)在企業(yè)管理中的應(yīng)用越來越普遍，已經(jīng)進入穩(wěn)步發(fā)展的時期[10]，如ChatGPT可以與企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)集成，實現(xiàn)智能對話和智能分析[11]。因此，作為企業(yè)綜合管理的重要手段，內(nèi)部控制的信息化、智能化建設(shè)越來越重要，在提升企業(yè)的收益分配和經(jīng)營效率、防范經(jīng)營風(fēng)險、避免財務(wù)欺詐行為等方面為企業(yè)帶來了重要的應(yīng)用價值，同時，加速了企業(yè)數(shù)字化建設(shè)的進程。但是企業(yè)在智能內(nèi)部控制建設(shè)中也暴露出一定的問題，例如，企業(yè)管理層可能為了節(jié)約短期的購置成本或受制于固有的認知而阻礙智能化內(nèi)部控制建設(shè)的進程。特別是對于中小企業(yè)來說，管理層往往對企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，忽視了對內(nèi)部控制的投入。此外，技術(shù)風(fēng)險也是阻礙智能內(nèi)部控制建設(shè)的重要原因之一。因此，有必要從增強管理層優(yōu)化內(nèi)部控制的意識、推動企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、加大內(nèi)部控制資金投入、培養(yǎng)和引進智能化內(nèi)部控制人才等方面入手，在人工智能的支持下，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的多元化，協(xié)助優(yōu)化運營和管理[12]，推動企業(yè)開展智能化內(nèi)部控制建設(shè)。