史魯燕

（青島英派斯健康科技股份有限公司，山東 青島 266200）

1 引言

中國(guó)文教體育用品協(xié)會(huì)發(fā)布的相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2020年我國(guó)體育用品制造行業(yè)營(yíng)業(yè)收入達(dá)1 340.33億元，占文教體育用品制造業(yè)營(yíng)業(yè)總收入的40.47%，體育用品制造行業(yè)擁有廣闊的市場(chǎng)發(fā)展前景。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)行業(yè)內(nèi)部的成本核算模式與核算方法進(jìn)行充分迭代與優(yōu)化，強(qiáng)化對(duì)變動(dòng)成本法的認(rèn)知和關(guān)注，推動(dòng)制造業(yè)企業(yè)持續(xù)進(jìn)步。

2 變動(dòng)成本法概述

變動(dòng)成本法也稱直接成本法、邊際成本法，主要指的是將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，同時(shí)，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用。

3 體育器材制造業(yè)對(duì)成本核算的要求

在體育器材制造業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于成本核算工作的開(kāi)展提出了一系列針對(duì)性要求，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員在組織開(kāi)展成本核算以及成本管理工作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下相關(guān)內(nèi)容。

3.1 為成本管理決策提供信息參考

在開(kāi)展成本核算的過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)核算信息以及反饋數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的參考價(jià)值以及參考意義。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，體育器材制造業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為體育器材制造企業(yè)的發(fā)展與成本管控工作帶來(lái)了越來(lái)越大的壓力，相關(guān)企業(yè)需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀構(gòu)建更加科學(xué)有效的成本管理決策方案，進(jìn)而顯著降低企業(yè)內(nèi)部的超額成本支出，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步提升。因此，在開(kāi)展體育器材制造業(yè)成本核算工作的同時(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)結(jié)合實(shí)際給出更加直觀的信息反饋，使成本核算工作涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容能夠更好地為產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理決策提供參考。

3.2 正確劃分各類費(fèi)用界限

現(xiàn)階段，體育器材制造業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中需要支付的成本的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，涵蓋了原材料采購(gòu)、材料儲(chǔ)運(yùn)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品分銷以及市場(chǎng)拓展等相關(guān)工作流程當(dāng)中的成本內(nèi)容，為制造業(yè)企業(yè)的成本控制帶來(lái)了一定的困難。一些企業(yè)在進(jìn)行成本核算的過(guò)程當(dāng)中，忽視了生產(chǎn)過(guò)程之外的相關(guān)成本支出，導(dǎo)致最終形成的成本核算數(shù)據(jù)與企業(yè)的實(shí)際支出情況之間產(chǎn)生了極為顯著的偏差，影響了企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中開(kāi)展成本管控的效果，同時(shí)，制約了生產(chǎn)制造企業(yè)的合理化發(fā)展與進(jìn)步。因此，體育器材制造企業(yè)在成本核算的過(guò)程當(dāng)中，需要更加準(zhǔn)確地針對(duì)各類費(fèi)用的界限進(jìn)行劃分，提高成本核算人員對(duì)于整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)供應(yīng)流程的了解程度，從而提升核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性，使核算結(jié)果能夠與企業(yè)生產(chǎn)支出總額相一致，推動(dòng)成本核算工作高質(zhì)量發(fā)展。

3.3 對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行正確計(jì)價(jià)并結(jié)轉(zhuǎn)

體育器材的生產(chǎn)和制造需要各類技術(shù)設(shè)施與技術(shù)設(shè)備的支持，這些設(shè)施設(shè)備的配置與應(yīng)用，為制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成了額外的成本支出，其中包括設(shè)備的折舊費(fèi)用、換新費(fèi)用、修理維護(hù)費(fèi)用等相關(guān)支出。因此，在現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境下，為了更好地針對(duì)體育器材制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展成本進(jìn)行核算，需要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各類財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)價(jià)并進(jìn)行價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，使各類設(shè)施設(shè)備以及固定資產(chǎn)的價(jià)額能夠充分直觀地反映出企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，為實(shí)現(xiàn)成本管理與控制目標(biāo)提供相應(yīng)的動(dòng)力[1]。

3.4 為成本管理工作提供基礎(chǔ)性支持

在體育器材制造企業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，為確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)價(jià)值，通常會(huì)采用人工管理、材料設(shè)備管理、合同管理以及會(huì)計(jì)管理等多項(xiàng)措施進(jìn)行成本支出的管控工作，在這一過(guò)程當(dāng)中，成本核算工作能夠?yàn)槌杀竟芾砉ぷ鞯拈_(kāi)展提供基礎(chǔ)性支持。財(cái)務(wù)管理人員以及企業(yè)決策者在推進(jìn)體育器材制造企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作之前，應(yīng)針對(duì)材料采購(gòu)費(fèi)用、技術(shù)成本、人工成本、分銷成本等相關(guān)支出內(nèi)容進(jìn)行更加細(xì)致深入的測(cè)算與梳理，從而有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本管理方案的針對(duì)性與有效性，使體育器材制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到全面提升。

3.5 結(jié)合實(shí)際合理選用成本核算方法

進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，體育器材制造企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，消費(fèi)者需求呈現(xiàn)出差異化、個(gè)性化的特點(diǎn)，倒逼企業(yè)及時(shí)針對(duì)其產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)路線進(jìn)行改進(jìn)、迭代與優(yōu)化，在這一過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況選用更加合理的成本核算方法，使最終得到的核算結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠，為產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售管理提供支持。當(dāng)前，常見(jiàn)的成本核算方法主要包括完全成本法、變動(dòng)成本法、批次分析法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法、平行結(jié)轉(zhuǎn)法等，上述方法的適用范圍以及適用環(huán)境存在一定的差異，與此同時(shí)，受到分析要素以及分析側(cè)重點(diǎn)的影響，導(dǎo)致上述企業(yè)成本核算方法所形成的最終核算數(shù)值存在一定的差異，因此，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員以及決策者應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際選擇更加合理的成本核算方法與核算策略，使最終的成本數(shù)額更加準(zhǔn)確，為體育器材制造業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力。

4 現(xiàn)階段體育器材制造業(yè)成本核算面臨的主要問(wèn)題

雖然成本核算工作在體育器材制造業(yè)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中扮演著關(guān)鍵性角色，但現(xiàn)階段體育器材制造業(yè)的成本核算工作在開(kāi)展過(guò)程中仍然面臨一定的問(wèn)題，具體包括以下幾點(diǎn)。

4.1 未全面考量成本核算的影響因素

體育器材市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展和變化使得器材消費(fèi)者的需求發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，因此，在成本核算過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)考慮更加細(xì)致和多元化的成本影響因素，從而使產(chǎn)品利潤(rùn)、生產(chǎn)情況以及銷售情況之間的關(guān)聯(lián)性得到進(jìn)一步展現(xiàn)。但從企業(yè)管理的實(shí)際情況來(lái)看，很多企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)成本相關(guān)影響因素的考量不夠全面，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定缺乏針對(duì)性的數(shù)據(jù)支持與信息參考，一些企業(yè)往往會(huì)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模與生產(chǎn)范圍，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)存貨積壓等情況，嚴(yán)重的還會(huì)對(duì)企業(yè)資金鏈構(gòu)成相應(yīng)的威脅[2]。例如，在某體育器材制造企業(yè)開(kāi)展成本核算工作的過(guò)程當(dāng)中，一直采用完全成本法針對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的成本支出進(jìn)行核算，導(dǎo)致企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的固定成本數(shù)額不斷增加，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的構(gòu)建和執(zhí)行造成了一定的負(fù)面影響。

4.2 難以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)要求

為了使企業(yè)投資者能夠更加直觀地了解體育器材制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀，使其投資決策能夠獲取更加科學(xué)全面的指標(biāo)參考，企業(yè)往往需要按照要求對(duì)外報(bào)送相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其中應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等相關(guān)內(nèi)容。在這一過(guò)程當(dāng)中，需要針對(duì)體育器材制造企業(yè)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性核算，而在體育器材制造企業(yè)以往的財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程當(dāng)中，通常采用完全成本法進(jìn)行核算，導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)量存貨價(jià)值、損益數(shù)額、所得稅數(shù)額、利潤(rùn)情況等重點(diǎn)財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生一定的變化，甚至在所得指標(biāo)與企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作的相關(guān)要求之間存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象，影響了企業(yè)投資者的正常決策。

4.3 生產(chǎn)部門與管理部門之間的溝通滯后

在企業(yè)開(kāi)展成本核算工作的過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)管理人員需要針對(duì)器材生產(chǎn)分銷過(guò)程當(dāng)中的各項(xiàng)成本支出情況進(jìn)行全面梳理，進(jìn)而掌握各生產(chǎn)流程以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中的成本注意事項(xiàng)，只有這樣才能保障最終成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。但從實(shí)際角度來(lái)看，目前體育器材制造企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)部門與財(cái)務(wù)管理部門之間的溝通協(xié)調(diào)仍然面臨一定的滯后問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于企業(yè)器材產(chǎn)品的生產(chǎn)流程與分銷流程的了解不夠全面和充分，對(duì)相關(guān)成本數(shù)額的分配不夠科學(xué)和明確，由此導(dǎo)致企業(yè)成本核算工作的準(zhǔn)確度大幅下降，阻礙了體育器材制造企業(yè)在市場(chǎng)當(dāng)中的進(jìn)一步發(fā)展。

4.4 應(yīng)對(duì)產(chǎn)品成本變動(dòng)與異常的能力不足

在企業(yè)開(kāi)展成本核算與成本管理工作的過(guò)程中，受到市場(chǎng)環(huán)境變化、核算流程混亂、制度執(zhí)行不到位等相關(guān)因素的影響和制約，導(dǎo)致體育器材生產(chǎn)的成本核算結(jié)果可能出現(xiàn)一定的變動(dòng)和異常，從而為成本管理決策工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的隱患。一些企業(yè)在針對(duì)核算異常情況進(jìn)行分析和定位的過(guò)程當(dāng)中，可能存在相關(guān)漏洞，對(duì)于數(shù)據(jù)信息的溯源能力存在短板，導(dǎo)致異常情況處置受到負(fù)面影響，不利于體育器材制造企業(yè)成本管控工作的正常開(kāi)展。

5 推動(dòng)變動(dòng)成本法在體育器材制造業(yè)中應(yīng)用的措施

為了使變動(dòng)成本法能夠在體育器材制造業(yè)當(dāng)中得到更加高質(zhì)量的應(yīng)用，相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員以及企業(yè)決策者應(yīng)當(dāng)基于以下角度和措施展開(kāi)相關(guān)工作。

5.1 構(gòu)建具體的成本核算目標(biāo)

相較于其他制造業(yè)企業(yè)而言，體育器材制造企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)路線、面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境與消費(fèi)者需求具備獨(dú)特性、差異性、個(gè)性化的特點(diǎn)，因此，在基于變動(dòng)成本法開(kāi)展成本核算工作的過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)性地構(gòu)建內(nèi)容更加具體的成本核算目標(biāo)，從而使變動(dòng)成本法下的成本核算工作獲得更加直觀準(zhǔn)確的方向引領(lǐng)，使企業(yè)成本管理工作能夠進(jìn)一步契合其經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，為推動(dòng)體育器材制造企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步提供支持。

首先，財(cái)務(wù)部門以及相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)做好市場(chǎng)調(diào)研與產(chǎn)品分析工作，明確體育器材制造業(yè)成本管理與控制工作的基本內(nèi)容與相關(guān)目的，從而使變動(dòng)成本法下的企業(yè)成本管控目標(biāo)能夠與企業(yè)實(shí)際情況相一致，有效提升目標(biāo)內(nèi)容的合理性，為后續(xù)工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合目標(biāo)內(nèi)容以及目標(biāo)細(xì)則進(jìn)行多層次的可行性分析。在體育器材制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，涉及的成本影響因素較為豐富，為成本管理與控制工作帶來(lái)了一定的壓力。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)力量針對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本法核算目標(biāo)進(jìn)行具體梳理與分析，并針對(duì)成本核算與管控工作為企業(yè)造成的影響進(jìn)行深入思考，推動(dòng)體育器材制造企業(yè)成本管控工作質(zhì)量不斷提升。最后，相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)變動(dòng)成本法下成本管控工作的各項(xiàng)影響要素進(jìn)行更加全面的分析[3]。體育器材制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的要素較為復(fù)雜，因此，企業(yè)決策者與財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)在成本核算的基礎(chǔ)上充分考慮各項(xiàng)影響要素，并制定針對(duì)性的解決方案，使成本管控工作的開(kāi)展能夠?yàn)轶w育器材制造企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益。

5.2 結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)對(duì)核算流程進(jìn)行優(yōu)化

在運(yùn)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算以及成本管理的過(guò)程當(dāng)中，其核算流程較為復(fù)雜，工作量較大，導(dǎo)致推廣難度大，影響了企業(yè)以及基層財(cái)務(wù)管理人員對(duì)于變動(dòng)成本法的接受程度。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合其市場(chǎng)發(fā)展特點(diǎn)以及產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)針對(duì)核算流程進(jìn)行全面優(yōu)化與改進(jìn)，針對(duì)以往成本核算管理工作開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中存在的冗余環(huán)節(jié)進(jìn)行充分迭代，從而減少基于變動(dòng)成本法的成本核算和成本控制環(huán)節(jié)，進(jìn)一步推動(dòng)變動(dòng)成本法的廣泛運(yùn)用。

5.3 明確固定成本與變動(dòng)成本之間的區(qū)別

體育器材制造企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，采用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算以及成本控制工作，需要做好固定成本與變動(dòng)成本之間的明確區(qū)分。一些企業(yè)內(nèi)部涉及的成本支出與費(fèi)用類型區(qū)分難度較大，為基層財(cái)務(wù)管理人員以及成本核算人員開(kāi)展相關(guān)工作帶來(lái)了一定的難度與挑戰(zhàn)。因此，在開(kāi)展成本核算工作之前，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顟B(tài)構(gòu)建變動(dòng)成本法的基本操作說(shuō)明以及相關(guān)操作規(guī)范，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中涉及的直接材料、直接人工、生產(chǎn)制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及管理費(fèi)用等成本類別進(jìn)行更加細(xì)致的區(qū)分，有效減少基層財(cái)務(wù)管理人員在成本類型劃分過(guò)程當(dāng)中的精力消耗，推動(dòng)體育器材制造企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化成本核算流程的建設(shè)，有效提升了成本核算工作與管理工作的整體效率與水平。與此同時(shí)，結(jié)合明確的變動(dòng)成本法操作規(guī)范以及操作要求，能夠引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員養(yǎng)成標(biāo)準(zhǔn)化的工作習(xí)慣，提升其整體素質(zhì)，使其能夠在企業(yè)內(nèi)部提供更加優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

5.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通

在體育器材制造企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，影響企業(yè)成本的要素較為豐富多元，因此，在組織進(jìn)行企業(yè)成本核算以及成本控制工作的過(guò)程當(dāng)中，需要提升財(cái)務(wù)人員對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)銷售流程與環(huán)節(jié)的認(rèn)知程度，只有這樣才能確保最終核算結(jié)果的準(zhǔn)確可靠。但基于上文可知，受到體育器材制造企業(yè)內(nèi)部管理模式以及管理流程的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通協(xié)調(diào)較為不暢，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售流程的了解不夠充分，影響了變動(dòng)成本法下成本核算工作的效果。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)部各部門之間加強(qiáng)交流與溝通，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)改革，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員全面提升對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售流程的認(rèn)知程度，有效提升變動(dòng)成本法下成本核算與控制工作的針對(duì)性，使企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中脫穎而出[4]。

5.5 充分應(yīng)用信息化核算技術(shù)

企業(yè)成本核算與管理工作涉及的數(shù)值信息較為繁雜，依賴人工進(jìn)行處理往往存在效率低下、錯(cuò)誤率高等問(wèn)題，因此，企業(yè)可以充分引進(jìn)和應(yīng)用信息化技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，結(jié)合成本核算與管理工作當(dāng)中成本拆分、會(huì)計(jì)核算等相關(guān)環(huán)節(jié)和要求構(gòu)建數(shù)字化成本核算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本數(shù)據(jù)的自動(dòng)化管理和處置，在基于變動(dòng)成本法的核算過(guò)程中有效減少對(duì)人力資源的依賴，提升了成本分析工作的效率與準(zhǔn)確性。

6 結(jié)論

綜上所述，體育器材制造企業(yè)通常采用完全成本法進(jìn)行成本核算，該方法對(duì)成本管理工作的價(jià)值有限，難以為企業(yè)的發(fā)展決策提供參考，亟需改進(jìn)成本核算方法。相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極加強(qiáng)針對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用，使最終的核算結(jié)果能夠更加直觀地參與管理者的決策過(guò)程，減少盲目生產(chǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失和影響。