汪玲

摘 要：2019年1月1日新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》正式頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)稅制改革進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段。新稅制有新變化新的歷史使命，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，新的稅制通過(guò)先預(yù)扣預(yù)繳，再做好匯算清繳，稅改后，實(shí)現(xiàn)綜合所得匯算清繳，是現(xiàn)在的國(guó)家的總策略，對(duì)高收入人群合理繳稅，低收入群體少繳稅適當(dāng)繳稅，更好地體現(xiàn)稅收公平，為國(guó)家做出更好的貢獻(xiàn)。在新稅制下，做好預(yù)扣預(yù)繳，匯算清繳工作是新稅制下，完成個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)工作。新稅制標(biāo)志著我國(guó)稅制改革進(jìn)入了一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新稅制在新的時(shí)代有新變化新的歷史使命。因此，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅匯算清繳的工作是十分重要的。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得 匯算清繳 預(yù)扣預(yù)繳

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）07-106-02

一、新稅制下匯算清繳的作用

首先，是對(duì)原有的綜合、分類(lèi)相結(jié)合，按月計(jì)稅的個(gè)人所得稅制進(jìn)行了改革，要求居民個(gè)人取得的報(bào)酬，含工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，必須在取得所得的次年6月31日前辦理納稅申報(bào)，并報(bào)做好退補(bǔ)稅的步驟；其次，引入了綜合所得年度匯算制度，居民個(gè)人將其綜合所得按年計(jì)算稅款，在綜合所得年度內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，就是“年度匯算”；再次，對(duì)納稅人享受的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除進(jìn)行了規(guī)范。新稅制背景下，個(gè)人需要辦理年度匯算，也就是我們通常說(shuō)的“年度匯算”。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人需要辦理年度匯算的情形主要有兩種：（1）年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元，且需要補(bǔ)稅超400元的；（2）已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的。

新稅制下匯算清繳的作用，從國(guó)家大的方向來(lái)說(shuō)，主要是讓收入少的人少繳稅，收入高的人合理繳稅，為我國(guó)打造橄欖球式的經(jīng)濟(jì)起到一定的調(diào)解作用。從個(gè)人利益角度來(lái)說(shuō)，新制度的個(gè)人所得稅制后，發(fā)放工資時(shí)需要在發(fā)放時(shí)做好預(yù)扣預(yù)繳稅款，到次年的3月1日至6月30日前匯算時(shí)，發(fā)放的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得需要按綜合所得全年合并累計(jì)算稅，多退少補(bǔ)。也就是說(shuō)納稅人在平時(shí)通過(guò)扣繳義務(wù)人完成的預(yù)扣預(yù)繳的稅額與該年度應(yīng)納的稅額不相等，那么次年在通過(guò)個(gè)人在APP年度匯算清繳時(shí)，實(shí)現(xiàn)多預(yù)繳的稅金，需退還給納稅人、如果少繳了稅金的納稅人需要補(bǔ)繳，同時(shí)在推行新的政策時(shí)，還有一個(gè)優(yōu)惠，需要繳納的稅金未超過(guò)400元，可以減免。在基本情況下，操作完整，個(gè)人稅負(fù)的水平也會(huì)基本一致。

新稅制下納稅起征點(diǎn)從原來(lái)的每月3500元提高到5000元每月，還增加的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，調(diào)整了稅率的層次。這次新的稅制改革，可能對(duì)于低收入人群沒(méi)有特別明顯，但工薪階層的減稅覆蓋面積達(dá)到了100%，降稅減稅的效果十分明顯，居民真實(shí)地感受到稅制改革的紅利。稅制改革后，在匯算清繳時(shí)，大部分在匯算清繳時(shí)，低收入會(huì)存在退稅、高收入會(huì)存在補(bǔ)繳稅金，這體現(xiàn)了改革的真正目的。

完善了征稅機(jī)制，新稅制下，對(duì)于已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的，小于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)補(bǔ)稅，在匯算清繳環(huán)境對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的要求更高，稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅主體職能的轉(zhuǎn)換。由原來(lái)的行政管理職能慢慢往服務(wù)職能的轉(zhuǎn)換。稅務(wù)機(jī)關(guān)不只是監(jiān)管和征稅主體，主要還要做好服務(wù)。在匯算清繳時(shí)怎么做好宣傳，通過(guò)短視頻、漫畫(huà)等生動(dòng)活潑的宣傳廣告來(lái)做好宣傳，讓納稅人從原來(lái)完全不理不睬，到自己完全參與進(jìn)來(lái)。新稅制下，扣繳義務(wù)人不能完全包攬，納稅人為了自己的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除保密，可選擇自主申報(bào)，這樣就不需要扣繳義務(wù)人代勞，同時(shí)增加了納稅人的完全參與，并促進(jìn)了納稅人觀念的轉(zhuǎn)變。

二、新稅制下個(gè)稅存在的問(wèn)題分析

（一）高校部門(mén)之間信息化建設(shè)未共享問(wèn)題

新稅制下，納稅人作為一個(gè)獨(dú)立主體，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管體系提出來(lái)更高要求。很多高校的職能部門(mén)在采購(gòu)軟件時(shí)，一般都是職能部門(mén)提需求，只針對(duì)自己的使用需求來(lái)采購(gòu)自己需要的軟件產(chǎn)品，未能想到與部門(mén)之間的銜接，就像人事與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)接教職工的數(shù)據(jù)時(shí)，完全靠人工導(dǎo)出數(shù)據(jù)或修改表格的方式。教務(wù)對(duì)接學(xué)生的數(shù)據(jù)也是一樣。沒(méi)有做到全校部門(mén)之間共享數(shù)據(jù)的接口，需要共享教職工和學(xué)生的基本數(shù)據(jù)給財(cái)務(wù)，因此，我們的數(shù)據(jù)是一個(gè)靜態(tài)的而不是動(dòng)態(tài)的。人員變動(dòng)、調(diào)離、退休、離世等經(jīng)常出現(xiàn)不及時(shí)的修改，有時(shí)還會(huì)因?yàn)樾畔⑿薷腻e(cuò)誤導(dǎo)致后面的數(shù)據(jù)出錯(cuò)。人事處整理完善的人員信息送至財(cái)務(wù)處的人員變動(dòng)表一般都是滯后的或完全不修改，或者人員變動(dòng)都沒(méi)有交接，也就導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)掌握的人員信息基本與稅務(wù)局實(shí)時(shí)反饋的匯算清繳未完成人員信息存在偏差，主要工作效率降低很多，經(jīng)常為查找某個(gè)人的動(dòng)態(tài)而花費(fèi)很大的時(shí)間和精力。教務(wù)部門(mén)的學(xué)生數(shù)據(jù)也一樣，學(xué)生退學(xué)和轉(zhuǎn)學(xué)休學(xué)也是動(dòng)態(tài)的，學(xué)生宿舍的變更，轉(zhuǎn)專(zhuān)業(yè)，造成收費(fèi)退費(fèi)方面都是需要人工報(bào)表，除了工作繁瑣外，還很容易出錯(cuò)。

（二）高校單位內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)情況復(fù)雜

一是高校的教職員工人數(shù)多，一般二本院校都在千人左右，其人員的性質(zhì)也比較復(fù)雜，分類(lèi)有正式在編人員、高端人才、勞務(wù)派遣、聘用制、退休、返聘外聘以及離退休人員。適當(dāng)調(diào)整后，在酬金系統(tǒng)內(nèi)仍分為在職人員、高端、合同制、退休等人員四大類(lèi)。分類(lèi)后的計(jì)稅方法均存在差異，主要還是看其收入是否超過(guò)年薪6萬(wàn)元以上。另外，對(duì)于已經(jīng)離職的員工和校外人員不在匯算清繳范圍，給此類(lèi)人員發(fā)放勞務(wù)酬金一律按勞務(wù)所得代扣稅款。對(duì)于高校還特別需要區(qū)分居民和非居民來(lái)申報(bào)和匯算清繳。二是高校教職員工單位薪酬種類(lèi)也是比較復(fù)雜，高校教職員工，因其群體特殊，有教師、科研人員、實(shí)驗(yàn)員、教輔人員等，他們也經(jīng)常會(huì)參加外單位的或自己的師兄弟或?qū)W姐妹的學(xué)術(shù)交流、課件展示、報(bào)告、學(xué)術(shù)論文發(fā)表等從而獲得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬。由于其他單位發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得的預(yù)扣稅率與工資薪金所得不一致且由外單位代扣代繳，還有很多橫向項(xiàng)目的勞務(wù)等的發(fā)放，所以無(wú)法做到絕對(duì)精準(zhǔn)。高校單位內(nèi)部情況復(fù)雜高校教師流動(dòng)性大，全國(guó)高校教師隊(duì)伍建設(shè)中，在不同的地區(qū)，不同的國(guó)家之間流動(dòng)，短期流動(dòng)和長(zhǎng)期流動(dòng)，在一個(gè)年度內(nèi)，經(jīng)常有中途停薪或離職，也就會(huì)有中途轉(zhuǎn)換扣繳義務(wù)人。人員招聘，涉及到中途入職的員工，以前月份未入職的人員也比較多。

（三）高校勞務(wù)發(fā)放的群體特殊

高校勞務(wù)發(fā)放的群體，退休教職工的返聘和在校學(xué)生占很大一部分，由于大部分學(xué)生本身無(wú)收入，理工科高校的教職工經(jīng)常給學(xué)生發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，學(xué)校財(cái)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該類(lèi)群體的勞務(wù)費(fèi)發(fā)放，這一塊的人員是匯算清繳人員的10%左右。在匯算清繳的過(guò)程中，最難通知的就是學(xué)生，學(xué)生喜歡換手機(jī)號(hào)碼，我們?cè)诎l(fā)放的時(shí)候做好登記了，但是在匯算清繳的時(shí)候因?qū)W生換了手機(jī)號(hào)碼就很難通知到學(xué)生本人，給匯算清繳工作制造很多不必要的麻煩。關(guān)于高校退休教職工的返聘勞務(wù)費(fèi)，匯算清繳時(shí)也是很麻煩的事情，納稅人都是一些對(duì)手機(jī)使用都不是很熟悉，個(gè)人所得稅APP一年才操作一次，所以在操作上也不是很熟悉，依賴性強(qiáng)。

三、新稅制下個(gè)稅開(kāi)展工作的應(yīng)對(duì)措施

一是打通高等院校部門(mén)之間、高等院校與稅務(wù)局之間的聯(lián)系。高校部門(mén)間存在的信息不暢通與溝通不全等客觀存在的問(wèn)題，需要有效的溝通，這樣才能確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)處應(yīng)在個(gè)稅的申報(bào)之前，就與人事處溝通好完善好，獲取人員的基本信息，確定好是居民還是非居民，在編人員、高端人才、勞務(wù)派遣、聘用制、退休、返聘外聘以及離退休等各類(lèi)人員性質(zhì)，最好就是系統(tǒng)在人員信息上能與財(cái)務(wù)工資系統(tǒng)是相通的，這樣，才能夠更加準(zhǔn)時(shí)掌握人員的狀態(tài)。同時(shí)保障了基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確后，更好地保障報(bào)出去數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

在新稅制下，高校教職工的計(jì)稅方式不再是按月累計(jì)，而是按年累計(jì)，發(fā)放的每一筆錢(qián)都是按累計(jì)法來(lái)計(jì)算，同時(shí)增加了個(gè)稅的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。因此在計(jì)稅軟件不僅要滿足學(xué)校自身的業(yè)務(wù)要求，更需要適應(yīng)稅務(wù)系統(tǒng)新開(kāi)發(fā)的申報(bào)系統(tǒng)，適應(yīng)新的稅收系統(tǒng)模式。高校的性質(zhì)不同，管理也不同，加強(qiáng)信息化建設(shè)，針對(duì)自己高校的情況，開(kāi)發(fā)出工薪勞務(wù)系統(tǒng)與稅務(wù)客戶端系統(tǒng)對(duì)接的系統(tǒng)，并完善計(jì)稅功能。積極推進(jìn)高校涉稅信息一體化管理系統(tǒng)建設(shè)。

二是建設(shè)好制度，提高專(zhuān)業(yè)水平。針對(duì)高校情況復(fù)雜、人員復(fù)雜、經(jīng)費(fèi)復(fù)雜的情況下，我們首先從制度上入手：（1）看個(gè)人所得稅匯算清繳制度建立是否健全，是否符合內(nèi)部控制的要求，包括職工專(zhuān)項(xiàng)扣除的標(biāo)準(zhǔn)、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)人所得稅匯算清繳人員實(shí)際填報(bào)、個(gè)人所得稅匯算清繳匯算審批程序、個(gè)人所得稅匯算清繳退稅補(bǔ)稅管理等。（2）看個(gè)人所得稅匯算清繳制度落實(shí)是否到位，不同類(lèi)型人員，高端人才，引進(jìn)人才，聘用制，合同制、個(gè)人項(xiàng)目發(fā)放校外勞務(wù)費(fèi)等個(gè)人所得稅匯算清繳的變化，通過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)是否需要，個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)采集是否明朗準(zhǔn)確、填報(bào)登記是否真實(shí)、審批是否嚴(yán)格。（3）看個(gè)人所得稅匯算清繳制度完善是否及時(shí)，在匯算時(shí)間上的控制，包括員工在個(gè)人所得稅APP上是否及時(shí)、匯算清繳工作是否在國(guó)家稅務(wù)部門(mén)指定的時(shí)間內(nèi)完成。看個(gè)人所得稅匯算清繳補(bǔ)稅退稅是否及時(shí)。通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅匯算清繳制度情況的探討，對(duì)未形成的制度形成探討建議，對(duì)制度執(zhí)行不力的行為要予以提醒，對(duì)亂用私權(quán)調(diào)整制度為個(gè)人服務(wù)的行為要引起高度重視。

提升專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)處理能力，比如高校的人員復(fù)雜，人數(shù)繁多，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)處理能力在匯算清繳時(shí)能及時(shí)通知到未清算人員。這樣也才能準(zhǔn)確及時(shí)地獲取清繳進(jìn)度表。配備專(zhuān)業(yè)的人員完成工作。

三是加強(qiáng)政策的宣傳。個(gè)性化服務(wù)高校的勞務(wù)發(fā)放的群體特殊，個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)宣傳個(gè)人的配合也是非常重要的；對(duì)于個(gè)人所得稅匯算清繳要根據(jù)實(shí)際來(lái)確定工作方式，同時(shí)通過(guò)審閱和現(xiàn)場(chǎng)觀察，必要時(shí)借助稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的工作來(lái)完善。部分單位根據(jù)其實(shí)際情況會(huì)將內(nèi)部個(gè)人所得稅匯算清繳劃分簡(jiǎn)易申報(bào)和一般申報(bào)，是否可以在APP打印完稅證明，是否提交的數(shù)據(jù)完整，個(gè)人所得稅匯算清繳在單位完成情況率是否高。

辦稅人員應(yīng)將更多精力投入到個(gè)性化服務(wù)上，面對(duì)特殊群體，個(gè)人所得稅匯算清繳是否在期限內(nèi)做好專(zhuān)人輔導(dǎo)指導(dǎo)工作，針對(duì)無(wú)工作經(jīng)歷的新進(jìn)教職工，特別是學(xué)生和退休返聘，以座談會(huì)、報(bào)告等形式，借助并利用互聯(lián)網(wǎng)宣傳個(gè)稅知識(shí)。關(guān)于退休的教職員工，在辦理退休手續(xù)時(shí)，需要提醒他們正常的工資是不需要申報(bào)稅金，如果有兼職返聘，有6萬(wàn)元的減除費(fèi)用沒(méi)有用足，需要退稅，并在匯算清繳時(shí)再次做好提醒和宣傳，必要時(shí)工作人員可一對(duì)一專(zhuān)人給予解答；關(guān)注免征、減征、稅前扣除政策，比如高級(jí)專(zhuān)家延長(zhǎng)退休期的工資薪金免征個(gè)稅，殘疾人減征個(gè)稅，新政策不同的省份也有不同的，比如廣東省關(guān)于殘疾人的，就有9萬(wàn)元減免的最高限額。會(huì)計(jì)人員要透徹研究政策，為便于收集數(shù)據(jù)，應(yīng)在每月工資中實(shí)時(shí)扣除，或以多種形式讓教職工了解政策。

針對(duì)高校發(fā)放勞務(wù)費(fèi)群體的問(wèn)題，我們采取的方式是為了減少日常勞務(wù)報(bào)酬所得稅金的提前繳納，盡量按每月按次，按照勞務(wù)稅率表來(lái)計(jì)算稅金，對(duì)于學(xué)生群體和退休群體，我們也會(huì)建議按照800元以下發(fā)放；若發(fā)放額度較高，做好宣傳提醒學(xué)生次年在3月到6月底之前進(jìn)行匯算清繳，一般是可以退稅的，想辦法做到讓他們本人重視匯算清繳工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)稅改革后，對(duì)新的個(gè)稅法實(shí)施上的有了新要求，分為預(yù)扣預(yù)繳，匯算清繳兩個(gè)步驟，其改革的目的在新的歷史時(shí)代下完成新的使命?，F(xiàn)在采取的是全國(guó)統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)一種制度，參照了國(guó)際通行做法，同時(shí)充分體現(xiàn)了公平公正、公開(kāi)快捷便利的方向發(fā)展。希望未來(lái)在稅制中因地制宜，根據(jù)不同地區(qū)的收入水平來(lái)制定更加合理的減免扣除標(biāo)準(zhǔn)。更體現(xiàn)稅制的改革的公平和重要性。

[本文為廣東石油化工學(xué)院科研項(xiàng)目（2018YC43）]

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（作者單位：廣東石油化工學(xué)院財(cái)務(wù)處 廣東茂名 525000）

（責(zé)編：若佳）