李榮華

摘要：隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）制度的全面深化改革，建筑業(yè)也被納入了“營(yíng)改增”的業(yè)務(wù)范圍，并迅速在全國(guó)推行。由于建筑業(yè)增值稅相對(duì)比較復(fù)雜，且存在多種計(jì)稅方式，而大型建筑企業(yè)一般同時(shí)存在兩種方式，即一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，且一般計(jì)稅也同時(shí)存在多種稅率并行的情況。與此同時(shí)，也同時(shí)存在一般建筑服務(wù)和建筑設(shè)計(jì)服務(wù)，還可能存在銷(xiāo)售材料或設(shè)備的情況。所以，多種計(jì)稅方式并存，使增值稅賬務(wù)處理和增值稅納稅申報(bào)工作異常復(fù)雜，而如何做到使增值稅賬務(wù)處理與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)相符，是本文著重研究的內(nèi)容。基于此，文章從增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、增值稅的賬務(wù)處理技巧、會(huì)計(jì)賬簿與增值稅申報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系等方面闡述了存在多種計(jì)稅方式情況下稅會(huì)結(jié)合在建筑業(yè)增值稅實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，以期為相關(guān)稅會(huì)人員提供借鑒思路。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)增值稅；賬務(wù)處理；稅會(huì)結(jié)合

一、引言

關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（以下簡(jiǎn)稱財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文），該文分別對(duì)增值稅二級(jí)會(huì)計(jì)科目及專欄的設(shè)置、增值稅的賬務(wù)處理及應(yīng)交稅費(fèi)各二級(jí)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目中應(yīng)如何列示作出了明確規(guī)定。因此，本文根據(jù)該文并結(jié)合增值稅稅法及增值稅納稅申報(bào)，探討了建筑業(yè)增值稅賬務(wù)處理的一些方法，該方法可以使增值稅賬務(wù)處理更能貼近實(shí)務(wù)，且與增值稅納稅申報(bào)銜接更緊密。

二、建筑業(yè)增值稅的總體概況

我國(guó)大型建筑企業(yè)普遍存在一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅兩種計(jì)稅方式，一般計(jì)稅又包括銷(xiāo)售貨物（一般是銷(xiāo)售建筑材料和設(shè)備）、提供一般建筑服務(wù)、提供建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、提供清洗建筑物等生活服務(wù)、提供維護(hù)電梯、中央空調(diào)等維保服務(wù)等。銷(xiāo)售貨物稅率13%，提供一般建筑服務(wù)稅率9%，其他幾種服務(wù)稅率都是6%。可選擇適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有：為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、為甲供工程（所謂甲供工程，是指主材料由甲方提供，乙方只提供少量主材料和輔料的建筑工程）提供的建筑服務(wù)、以清包工方式（清包工方式是只提供人工和輔料，不提供主材料，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額很少）提供的建筑服務(wù)。國(guó)家允許這些項(xiàng)目可選擇適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，主要考慮的是這幾類建筑服務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票比較少。建筑工程老項(xiàng)目取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少主要原因有：建筑工程老項(xiàng)目已經(jīng)開(kāi)工的，由于前期購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)、原材料和設(shè)備沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票；未開(kāi)工的項(xiàng)目是由于前期購(gòu)買(mǎi)的土地使用權(quán)未取得增值稅專用發(fā)票，而且往往土地使用權(quán)的價(jià)格在建筑工程老項(xiàng)目中占有很大比重。甲供工程取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少主要原因有：主要的原材料由甲方采購(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅額由甲方抵扣，乙方采購(gòu)的主材料很少，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也很少。所以，國(guó)家為了平衡企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，允許這類建筑工程實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，當(dāng)然這類項(xiàng)目并非必須要實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅。在實(shí)務(wù)中，這類項(xiàng)目是否實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅，并非由乙方單方面決定的，而是由甲乙雙方協(xié)商決定。比如：有些甲供工程，甲方雖然提供了一部分主材料，但乙方提供的主材料和輔料仍然占有較大比重，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也足夠，這時(shí)乙方選擇適用一般計(jì)稅可能比選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅更有利。再例如：甲方給乙方的報(bào)價(jià)是不含稅價(jià)格固定不變，如果乙方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，則甲方在不含稅價(jià)格的基礎(chǔ)上加3%的稅率作為報(bào)價(jià)，如果乙方選擇一般計(jì)稅，則甲方在不含稅價(jià)的基礎(chǔ)上加9%的稅率作為報(bào)價(jià)，在這種情況下，乙方選擇適用一般計(jì)稅可能更有利，因?yàn)殡m然稅負(fù)率可能會(huì)高于簡(jiǎn)易計(jì)稅，但甲方給的含稅報(bào)價(jià)更高了，也就是說(shuō)銷(xiāo)項(xiàng)稅額實(shí)際上是由甲方承擔(dān)了，而乙方多多少少可以取得一些進(jìn)項(xiàng)稅額，用于抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅，這時(shí)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，除了報(bào)價(jià)會(huì)低6%以外，乙方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，會(huì)增加施工成本，進(jìn)而減少利潤(rùn)。當(dāng)然，如果乙方不管選擇什么計(jì)稅方式，甲方給的含稅報(bào)價(jià)都相同，這時(shí)如果乙方取得的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少的話，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅對(duì)乙方更有利。

建筑業(yè)一般納稅人在進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理時(shí)，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅是分開(kāi)處理的，分兩條線同步進(jìn)行，而在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)又是一起申報(bào)的，特別在填報(bào)預(yù)交稅金時(shí)，一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅的預(yù)交稅金是合在一起的，從報(bào)表上無(wú)法區(qū)分開(kāi)來(lái)，需要另行登記臺(tái)賬區(qū)分，其中增值稅附表四反映的是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)交稅金本月發(fā)生金額、本月實(shí)際抵扣金額和本月期末留抵金額合計(jì)數(shù)，主表第28欄反映的是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)交稅金本月實(shí)際抵扣金額的合計(jì)數(shù)，最后需補(bǔ)繳的增值稅也是一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅合并在一起的，也需要另外的表格加以區(qū)分。如表1所示。

三、應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)增值稅及應(yīng)交增值稅專欄的設(shè)置

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文有關(guān)規(guī)定，應(yīng)交稅費(fèi)有關(guān)增值稅二級(jí)科目及應(yīng)交增值稅專欄的應(yīng)按如下設(shè)置：

1. 增值稅一般納稅人應(yīng)根據(jù)需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等明細(xì)科目；

2. “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”應(yīng)下設(shè)如下專欄，如表2所示。

這些專欄是財(cái)政部公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的專欄，一共6借4貸，共10個(gè)專欄，不得隨便更改或添加新的專欄，確有需要時(shí)，只能在“應(yīng)交稅費(fèi)”下添加二級(jí)明細(xì)科目，與“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目并列。此處設(shè)立的是專欄，并不等同于三級(jí)明細(xì)科目，一般明細(xì)科目既能記借方，也能記貸方，但專欄不一樣，準(zhǔn)則對(duì)專欄的借貸方向有明確規(guī)定，一共6借4貸，不能反方向進(jìn)行賬務(wù)處理。例如：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的方向是貸方，如需要反向方記賬的，比如發(fā)生退貨，發(fā)票紅沖，銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)該記貸方紅字，而不能記借方藍(lán)字，也許我們參加會(huì)計(jì)類考試時(shí)，發(fā)生這類業(yè)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄時(shí)確實(shí)是記入了銷(xiāo)項(xiàng)稅額借方藍(lán)字，但在登記賬簿時(shí)，因?yàn)閷谥挥幸粋€(gè)借貸方向，該專欄方向是貸方，也就是說(shuō)只能登記貸方紅字；專欄與明細(xì)科目不同，明細(xì)科目是三欄式賬簿，既有借方，又有貸方，專欄只有借方或貸方，這些專欄從整體上構(gòu)成“應(yīng)交增值稅”的借貸方，但對(duì)單個(gè)專欄而言，只有一個(gè)方向。我們常誤認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額是應(yīng)交增值稅的三級(jí)明細(xì)目，其實(shí)這種說(shuō)法是不準(zhǔn)確的，準(zhǔn)確的說(shuō)法應(yīng)該是應(yīng)交增值稅的專欄。

3. “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目如有余額，應(yīng)是進(jìn)項(xiàng)稅額留抵稅額，如當(dāng)月一般計(jì)稅項(xiàng)目有交稅，則“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”余額為零，應(yīng)納增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”；4. 一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款抵扣時(shí)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”；5. “應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”余額則是本月一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅；6. 由于大多數(shù)企業(yè)當(dāng)月收到發(fā)票時(shí)并不能當(dāng)月全部認(rèn)證，當(dāng)月開(kāi)票產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額也與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不一致，預(yù)繳的稅款也不一定能在當(dāng)月全部抵扣，因此，可以通過(guò)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“預(yù)交增值稅”等科目過(guò)渡。

四、計(jì)稅方式在建筑業(yè)增值稅賬務(wù)處理中的實(shí)際應(yīng)用

（一）一般計(jì)稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理

1. 進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：購(gòu)買(mǎi)原材料，收到增值稅發(fā)票時(shí)，借：原材料、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)付賬款。領(lǐng)用原材料時(shí)，借：合同履約成本-工程施工-直接材料，貨：原材料。增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）， 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生人工費(fèi)，收到勞務(wù)公司開(kāi)具的勞務(wù)發(fā)票時(shí)，借：合同履約成本-工程施工-直接人工費(fèi) 、應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)付賬款。勞務(wù)發(fā)票認(rèn)證時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 。工程業(yè)務(wù)項(xiàng)目費(fèi)用收到發(fā)票并認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，借：合同履約成本-工程施工-其他費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：現(xiàn)金或銀行存款。付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；2. 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理：與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，借：應(yīng)收賬款，貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算、應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅。按履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí) 借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按履約進(jìn)度確認(rèn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：合同履約成本-工程施工-直接材料、合同履約成本-工程施工-直接人工費(fèi)、合同履約成本-工程施工-其他費(fèi)用。開(kāi)具發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）。收款時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款。項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，借：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算，貸：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)；3. 預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理：預(yù)繳稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅-一般計(jì)稅， 貸：銀行存款。預(yù)繳稅款抵扣時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅-一般計(jì)稅。“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（一般計(jì)稅）”的余額表示一般計(jì)稅項(xiàng)目留抵的預(yù)繳稅款；4. 勞務(wù)差額征稅的賬務(wù)處理：建筑服務(wù)一般計(jì)稅項(xiàng)目取得分包方提供的發(fā)票沒(méi)有差額征稅的規(guī)定，只是外地項(xiàng)目預(yù)繳時(shí)可以按差額預(yù)繳稅款，但在最終申報(bào)增值稅時(shí)應(yīng)全額申報(bào)增值稅，取得分包方提供的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。5. 增值稅納稅申報(bào)應(yīng)繳稅款的賬務(wù)處理，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅），貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅。實(shí)際繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅，貸：銀行存款。

（二）簡(jiǎn)易征收的賬務(wù)處理

由于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目開(kāi)票產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅額與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入產(chǎn)生的增值稅應(yīng)納稅額不一致，因此，可以設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目過(guò)渡，具體如下：1. 購(gòu)買(mǎi)原材料，收到增值稅發(fā)票（按含稅價(jià)確認(rèn)成本），借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。領(lǐng)用原材料時(shí)，借：合同履約成本-工程施工-直接材料，貨：原材料。發(fā)生人工費(fèi)時(shí)（按含稅價(jià)直接確認(rèn)成本），借：合同履約成本-工程施工-直接人工費(fèi)，貸：應(yīng)付賬款。發(fā)生其他項(xiàng)目費(fèi)用時(shí)（按含稅價(jià)確認(rèn)成本），借：合同履約成本-工程施工-其他費(fèi)用，貸：現(xiàn)金或銀行存款。付款時(shí)，借：應(yīng)付賬款，貸：銀行存款；2. 應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理：與甲方進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，借：應(yīng)收賬款，貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算、應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-簡(jiǎn)易計(jì)稅。根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入時(shí)，借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。按履約進(jìn)度確認(rèn)成本時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：合同履約成本-工程施工-直接材料、合同履約成本-工程施工-直接人工費(fèi)、合同履約成本-工程施工-其他費(fèi)用。開(kāi)發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-簡(jiǎn)易計(jì)稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅。收款時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款。項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，借：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算，貸：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)；3. 預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理：預(yù)繳稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅，貸：銀行存款。預(yù)繳稅款抵扣時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）?！皯?yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）”的余額表示簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目留抵的預(yù)繳稅款；4. 勞務(wù)差額征稅的賬務(wù)處理：收到分包方發(fā)票抵減應(yīng)納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；5. 增值稅納稅申報(bào)應(yīng)補(bǔ)繳稅款的賬務(wù)處理：“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”貸方余額表示本月應(yīng)補(bǔ)繳的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目增值稅，不用另行做賬務(wù)處理；6. 實(shí)際繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅，貸：銀行存款。

在此需要強(qiáng)調(diào)的是：簡(jiǎn)易計(jì)稅產(chǎn)生的應(yīng)納稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”來(lái)核算。因?yàn)楹?jiǎn)易計(jì)稅產(chǎn)生的應(yīng)納稅額是不能用進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵減的，所以不能叫銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能叫應(yīng)納稅額。3%或5%的比率只能叫增值稅征收率，不能叫增值稅稅率。

通過(guò)以上處理，可以將本月產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、未交增值稅與增值稅納稅申報(bào)表及附表一一對(duì)應(yīng)。如表3所示：“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”與增值稅申報(bào)表主表第11行“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”對(duì)應(yīng)，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”與增值稅申報(bào)表主表第12行“進(jìn)項(xiàng)稅額”對(duì)應(yīng)，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”與增值稅申報(bào)表主表第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”對(duì)應(yīng)?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”與主表第23行“應(yīng)納稅款減征額”對(duì)應(yīng)?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”=增值稅申報(bào)表主表第19行“應(yīng)納稅額”- 第23行“應(yīng)納稅款減征額”。增值稅申報(bào)表主表第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”反應(yīng)的是簡(jiǎn)易計(jì)稅銷(xiāo)售額扣減各種扣除數(shù)后應(yīng)繳納的增值稅。增值稅申報(bào)表主表第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)”反應(yīng)的是一般計(jì)稅應(yīng)納稅額與簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額的合計(jì)數(shù)，增值稅申報(bào)表主表第28行“分次預(yù)繳稅額”反應(yīng)的是一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目本月實(shí)際抵扣的增值稅之和，與附表（見(jiàn)表1）第8欄本期實(shí)際抵扣稅額一致，與“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”貸方本期發(fā)生額一致。“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”借方本期發(fā)生額應(yīng)與附表四第2欄“本期發(fā)生額”一致。“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅 ”貸方發(fā)生額反應(yīng)的是一般計(jì)稅工程項(xiàng)目本月確認(rèn)的收入應(yīng)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅 ”借方發(fā)生額反應(yīng)的是一般計(jì)稅工程項(xiàng)目本月開(kāi)具發(fā)票產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。增值稅申報(bào)表主表第34行“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”反應(yīng)的是本月一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅扣減本月實(shí)際抵扣的預(yù)繳增值稅后還應(yīng)繳納的增值稅，也是應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

此外，還應(yīng)當(dāng)注意的是，增值稅申報(bào)表每年年初會(huì)從零開(kāi)始重新累計(jì)，而我們的會(huì)計(jì)賬應(yīng)交增值稅各專欄不會(huì)自動(dòng)重新累計(jì)。如果我們不做任何動(dòng)作，應(yīng)交增值稅各專欄的累計(jì)數(shù)會(huì)從建賬初始一直累計(jì)下來(lái)，這顯然與當(dāng)年的增值稅申報(bào)表主表的累計(jì)數(shù)不一致，所以，在年度終了，我們需要將應(yīng)交增值稅各專欄的累計(jì)數(shù)結(jié)平，使會(huì)計(jì)賬應(yīng)交增值稅各專欄從第二年起重新開(kāi)始累計(jì)，結(jié)平的方法很簡(jiǎn)單，就是將應(yīng)交增值稅的各專欄的借貸方以相反的方向作一個(gè)分錄，具體如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅），貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（需扣除留抵稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）。如果12月份有應(yīng)交增值稅，最后結(jié)平的結(jié)果就是應(yīng)交增值稅的各專欄余額變?yōu)?，如果當(dāng)月沒(méi)有應(yīng)交增值稅，就會(huì)有留抵稅額，結(jié)平的結(jié)果是進(jìn)項(xiàng)稅額的余額就是留抵稅額，其他的各專欄余額均為0。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)由財(cái)政部進(jìn)行管理，稅務(wù)由國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在差異是無(wú)法避免的。而稅務(wù)申報(bào)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)，可以簡(jiǎn)化稅務(wù)申報(bào)的流程，減輕稅務(wù)人員的負(fù)擔(dān)和企業(yè)的成本。但是，稅務(wù)申報(bào)由于種種原因無(wú)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完美契合，所以就需要稅務(wù)人員在實(shí)際賬務(wù)處理時(shí)要進(jìn)行變通和優(yōu)化。關(guān)于簡(jiǎn)易計(jì)稅的預(yù)交稅金的處理，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文有關(guān)規(guī)定，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)交稅金時(shí)直接記入了“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”，預(yù)交稅金抵扣時(shí)不用做會(huì)計(jì)處理，該文實(shí)際上是默認(rèn)發(fā)生預(yù)交稅金時(shí)就全部抵扣了，但實(shí)際情況并不是發(fā)生預(yù)交稅金就能當(dāng)月全部抵扣，很多情況都會(huì)導(dǎo)致當(dāng)月發(fā)生的預(yù)交稅金當(dāng)月不能全部抵扣，這時(shí)“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”的余額反映的是簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納的稅額和沒(méi)有抵扣的預(yù)交稅金之差，甚至有時(shí)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不能直觀地判斷究竟有多少金額是應(yīng)繳的稅額，有多少稅額是預(yù)交的稅額。針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)交稅金設(shè)置一個(gè)過(guò)渡科目：“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）”，就能很好地規(guī)避上述問(wèn)題，這樣“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)簡(jiǎn)）”的余額就是簡(jiǎn)易計(jì)稅沒(méi)有抵扣的預(yù)交稅金，“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)簡(jiǎn)”的余額就是本月應(yīng)繳納的稅額。因此，本文針對(duì)稅會(huì)之間這些不可避免的差異，作出了深入的分析，并給出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方法，希望能給建筑業(yè)相關(guān)稅會(huì)人員提供一些思路和啟發(fā)，在遇到相似的問(wèn)題時(shí)能更好地應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁蕓.我國(guó)增值稅立法問(wèn)題探討[J].新理財(cái)，2022（09）：47-48.

[2]葛廣兵，高允斌.關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)核算科目體系改進(jìn)的幾點(diǎn)思考[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2022（08）：59-64.

（作者單位：深圳市寶鷹建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）