張琪

摘要：企業(yè)審計(jì)的工作核心是對(duì)財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性進(jìn)行審查。進(jìn)而企業(yè)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)具有顯著的影響與正向的積極作用?；诖?，文章以AHP-RWM融合模型為基本工具，對(duì)企業(yè)審計(jì)及財(cái)務(wù)管理的具體影響開(kāi)展評(píng)價(jià)，找到審計(jì)的重點(diǎn)工作確認(rèn)方式并明確有效的審計(jì)流程。從財(cái)務(wù)管理效能提升的角度，找到企業(yè)審計(jì)當(dāng)前存在的主要問(wèn)題與改進(jìn)策略。希望通過(guò)文章的研究能夠?yàn)楹罄m(xù)的企業(yè)審計(jì)工作科學(xué)、合理地開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

一、引言

審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響來(lái)源于多個(gè)方面，如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度具有一定的重塑功能，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行具有一定的監(jiān)督功能等。但在實(shí)際的財(cái)務(wù)制度實(shí)操過(guò)程中，審計(jì)的核心是發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的客觀問(wèn)題，并對(duì)其提供科學(xué)的改進(jìn)意見(jiàn)?；诖耍趯徲?jì)的過(guò)程中，需要按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的體系安排在不同環(huán)節(jié)中設(shè)置一定的權(quán)重體系，從而對(duì)財(cái)務(wù)制度的運(yùn)行起到引領(lǐng)的作用。

二、企業(yè)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的評(píng)價(jià)模型

企業(yè)審計(jì)是對(duì)于財(cái)務(wù)管理的全方面回顧與分析，在審計(jì)的過(guò)程中能夠從財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)執(zhí)行以及財(cái)務(wù)結(jié)果等多個(gè)維度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)企業(yè)審計(jì)能夠持續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行優(yōu)化。從當(dāng)前的審計(jì)流程來(lái)看，其對(duì)于財(cái)務(wù)管理的影響多來(lái)源于定性方面，如財(cái)務(wù)制度不合理、財(cái)務(wù)人才梯隊(duì)建設(shè)不足等。缺少?gòu)亩康慕嵌仁┘佑绊懩芰?。為此，本文以企業(yè)財(cái)務(wù)能力評(píng)價(jià)模型AHP-EWM為基準(zhǔn)，耦合企業(yè)的審計(jì)流程與模糊評(píng)價(jià)方式，為財(cái)務(wù)能力的各個(gè)維度確定評(píng)價(jià)模型，進(jìn)而明確審計(jì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響。

（一）耦合模型的建立與計(jì)算規(guī)則

AHP-EWM模型是一種針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)的模型，將審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)能力評(píng)價(jià)相結(jié)合對(duì)不同財(cái)務(wù)過(guò)程的合規(guī)性與科學(xué)性進(jìn)行定量的評(píng)價(jià)與分析，并從權(quán)重確定與計(jì)算的過(guò)程中找到審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)能力的影響方式與影響力度。在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，該模型在融合審計(jì)業(yè)務(wù)后，多采用層次分析與熵權(quán)分析的方式來(lái)進(jìn)行，二者具有不同的模型體系與計(jì)算規(guī)則。

在層次分析中，層次分析主要是指按照不同要素開(kāi)展模糊評(píng)價(jià)，進(jìn)而確定不同指標(biāo)體系影響力度的一種方式，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，將指標(biāo)分為一級(jí)指標(biāo)與二級(jí)指標(biāo)兩個(gè)維度，如一級(jí)指標(biāo)確定為A，則二級(jí)指標(biāo)作為對(duì)一級(jí)指標(biāo)具有影響的全部子集合，既A=（a）mn。具體可以用如下矩陣進(jìn)行表示：

在指標(biāo)集合的設(shè)立下，對(duì)集合矩陣進(jìn)行歸一化計(jì)算（見(jiàn)公式2），便可以得到二級(jí)指標(biāo)對(duì)一級(jí)指標(biāo)的影響力度，同時(shí)解釋一級(jí)指標(biāo)影響的作用方式。在審計(jì)工作中，通過(guò)該模型能夠確定審計(jì)的重心，以及審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)管理的具體影響項(xiàng)目。

在熵權(quán)法中，熵權(quán)法是利用不同平行指標(biāo)之間的相關(guān)關(guān)系對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行計(jì)算的一種方式。此種方式能夠直接確定平行指標(biāo)的權(quán)重差異，可以用作對(duì)層次分析法的一種補(bǔ)充，來(lái)確定不同二級(jí)指標(biāo)的具體權(quán)重。其計(jì)算規(guī)則包括了指標(biāo)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化（見(jiàn)公式3）和指標(biāo)熵權(quán)的計(jì)算（見(jiàn)公式4）。

在計(jì)算了熵權(quán)后，此種方式還提供綜合權(quán)重以及差異性系數(shù)的計(jì)算。前者在審計(jì)工作中代表了審計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)管理具體指標(biāo)的影響，后者代表了審計(jì)工作的覆蓋度。如果差異性系數(shù)相對(duì)較低說(shuō)明企業(yè)審計(jì)工作并未覆蓋財(cái)務(wù)管理的全部過(guò)程，對(duì)于部分財(cái)務(wù)運(yùn)行存在一定的審計(jì)“盲點(diǎn)”，反之則可以認(rèn)為審計(jì)工作的開(kāi)展較為科學(xué)。

（二）審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的指標(biāo)體系

審計(jì)工作對(duì)于財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均具有一定的影響，為此按照財(cái)務(wù)管理能力對(duì)其進(jìn)行指標(biāo)分類是一種具有指導(dǎo)價(jià)值與現(xiàn)實(shí)意義的指標(biāo)確定方法。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力建設(shè)中其一級(jí)指標(biāo)主要為準(zhǔn)則層，是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)工作的基本準(zhǔn)則，如信息系統(tǒng)能力、績(jī)效增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)控制等。二級(jí)指標(biāo)則是對(duì)應(yīng)準(zhǔn)側(cè)層后的具體影響因素，也是審計(jì)工作的工作重點(diǎn)內(nèi)容。如在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)下包括了財(cái)務(wù)的內(nèi)控能力和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力等。具體指標(biāo)如表1所示。

由表1可以看出，其主要的影響指標(biāo)包括了五個(gè)大類，一共14項(xiàng)內(nèi)容，按照二維的重要-必要指標(biāo)體系來(lái)看，大致可以分為四種類型。如財(cái)務(wù)管理流程、財(cái)務(wù)管理內(nèi)控能力等，審計(jì)對(duì)其進(jìn)行影響既重要又必要；如處理效率、成長(zhǎng)能力等，審計(jì)對(duì)其進(jìn)行影響重要但不必要；如預(yù)算考核能力，審計(jì)對(duì)其進(jìn)行影響不重要但必要；如盈利能力等審計(jì)對(duì)其進(jìn)行硬性既不重要也不必要。針對(duì)既重要又必要的指標(biāo)應(yīng)該是審計(jì)工作及影響效果的重心；對(duì)于重要但不必要的指標(biāo)，審計(jì)工作可以對(duì)其提出意見(jiàn)但不需要對(duì)后續(xù)是否執(zhí)行改進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)于不重要但必要的指標(biāo)，審計(jì)工作可以不對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，但可以給出優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)以供參考；針對(duì)既不重要也不必要的可以剔除出審計(jì)工作的內(nèi)容體系。

（三）財(cái)務(wù)管理影響視域下的定量審計(jì)流程

在確定了評(píng)價(jià)模型后，企業(yè)在具體開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中需要遵循如下幾個(gè)基本步驟。第一，收集審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理影響的重要程度數(shù)據(jù)。這一個(gè)中多采用調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行二維調(diào)研，數(shù)據(jù)包括了重要程度與必要程度兩個(gè)維度，前者反應(yīng)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要性，后者表示審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理施加影響的必要性。如財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新能力十分重要，但是并不需要審計(jì)體系對(duì)其進(jìn)行干預(yù)。第二，結(jié)合調(diào)查問(wèn)卷所獲得的數(shù)據(jù)，利用上述公式對(duì)不同指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)確定審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)管理體系的覆蓋度。第三，按照評(píng)價(jià)結(jié)果，既對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響力大小順序開(kāi)展審計(jì)工作，并提出對(duì)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)。

三、企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

在企業(yè)開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中要確定明確的目的，既通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理尤其是制度建設(shè)與制度執(zhí)行中存在的客觀問(wèn)題。為此，再結(jié)合審計(jì)制度執(zhí)行的具體現(xiàn)狀，企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)管理存在如下幾方面問(wèn)題。

（一）對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的干預(yù)程度不足

企業(yè)審計(jì)過(guò)程中多以具體的財(cái)務(wù)結(jié)果或財(cái)務(wù)流程為審計(jì)重點(diǎn)，從上述模型的構(gòu)建來(lái)看，針對(duì)財(cái)務(wù)能力的審計(jì)應(yīng)該成為核心內(nèi)容。但這一觀點(diǎn)并未在實(shí)際的審計(jì)中得到有效的落實(shí)，在微觀上表現(xiàn)為審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略支撐效果相對(duì)較差。如企業(yè)需要在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)以擴(kuò)大產(chǎn)能為主要目標(biāo)，此時(shí)的審計(jì)應(yīng)該將這一目標(biāo)融入自身之中，單一地評(píng)價(jià)企業(yè)的利潤(rùn)情況很難起到應(yīng)有的效果。另一方面，企業(yè)的戰(zhàn)略意圖也無(wú)法在企業(yè)審計(jì)工作中得到有效落實(shí)，既對(duì)財(cái)務(wù)管理中的人員配置、人員能力以及工作流程順暢程度是否滿足企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的發(fā)展要求缺少必要的貢獻(xiàn)與影響。

（二）沒(méi)有形成全面審計(jì)的工作意識(shí)

企業(yè)審計(jì)多作為企業(yè)階段性的工作之一，一般在財(cái)務(wù)年度的初期對(duì)上一年度進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。此種方式，存在“亡羊補(bǔ)牢”或“事后諸葛”的嫌疑，無(wú)法在財(cái)務(wù)運(yùn)行的全過(guò)程進(jìn)行指導(dǎo)。這一現(xiàn)象也造成了企業(yè)審計(jì)往往很難發(fā)現(xiàn)本質(zhì)性問(wèn)題，或者發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生無(wú)法對(duì)可能造成的損失進(jìn)行有效避免。更深一層次上，也使得企業(yè)審計(jì)與財(cái)務(wù)管理站在了兩個(gè)相對(duì)“對(duì)立”的兩端，彼此很難確定一個(gè)共同的目標(biāo)為企業(yè)良性運(yùn)行形成合力。除此之外，集中式的審計(jì)在客觀上增加了審計(jì)的工作量，在審計(jì)周期內(nèi)往往需要另外派遣人員或采用加班的方式“趕工期”無(wú)法保障審計(jì)效果，也增加了企業(yè)的審計(jì)成本。

（三）企業(yè)審計(jì)相較于財(cái)務(wù)制度缺少獨(dú)立性

針對(duì)部分中小型企業(yè)，內(nèi)部缺少獨(dú)立的審計(jì)部門，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中往往采用內(nèi)部抽調(diào)人員的方式來(lái)進(jìn)行，而抽調(diào)的人員范圍也往往從財(cái)務(wù)部門進(jìn)行抽調(diào)。此種方式存在一定的合理性，既財(cái)務(wù)崗位工作人員往往具有審計(jì)的能力，且不需要額外增加成本。造成此種現(xiàn)象的根本原因在于企業(yè)規(guī)模較小的情況下，不愿意為審計(jì)工作支付額外的成本，更為底層的邏輯則在于企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作及財(cái)務(wù)管理甚至于對(duì)企業(yè)發(fā)展與生存的重要作用及影響的意識(shí)明顯不足，沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)工作的重要性也就無(wú)法切實(shí)開(kāi)展行之有效的審計(jì)工作。

（四）審計(jì)工作的信息化程度有待加強(qiáng)

在多數(shù)企業(yè)中，審計(jì)工作往往是臨時(shí)性工作，進(jìn)而信息化建設(shè)很難落實(shí)，使得審計(jì)體系的信息化程度較低，審計(jì)效能無(wú)法得到切實(shí)發(fā)揮，如前文所討論的全生命周期審計(jì)工作也較難開(kāi)展。與此同時(shí)，企業(yè)審計(jì)工作的組織并未意識(shí)到審計(jì)工作的核心重點(diǎn)是對(duì)于財(cái)務(wù)管理施加影響，更多是采用重新核定、重新計(jì)算的方式對(duì)具體的內(nèi)容及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，缺少了有效的數(shù)字化建設(shè)落腳點(diǎn)，也無(wú)法在人力與物資保障上形成有效突破，進(jìn)而使得企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的信息化水平長(zhǎng)期停留在較低水平。

四、企業(yè)審計(jì)體系的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化策略

從耦合模型及權(quán)重關(guān)系中不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力中各個(gè)層次要素均具有一定的影響。為此，在優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，提升財(cái)務(wù)管理能力的目標(biāo)指導(dǎo)下，有必要對(duì)企業(yè)甚至體系中存在的問(wèn)題予以規(guī)避性優(yōu)化，具體包括了如下四個(gè)方面。

（一）建立宏觀目標(biāo)，輔助決策財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

在后續(xù)的工作過(guò)程中，企業(yè)審計(jì)要形成總體的戰(zhàn)略思維，將企業(yè)的戰(zhàn)略意圖作為制定審計(jì)重點(diǎn)的核心指標(biāo)。如企業(yè)進(jìn)行上市準(zhǔn)備，則需要將財(cái)務(wù)健康情況、企業(yè)盈利情況作為審計(jì)的重點(diǎn)工作；針對(duì)上市公司，企業(yè)審計(jì)則需要將財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量納入到審計(jì)范圍之內(nèi)；針對(duì)需要具有擴(kuò)大產(chǎn)能需要的企業(yè)則可以適當(dāng)放寬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)健康情況的考量，轉(zhuǎn)而將固定資產(chǎn)增加速度、成本收支情況作為重點(diǎn)考察內(nèi)容。通過(guò)上述的方式能夠在企業(yè)審計(jì)中融合有效的企業(yè)戰(zhàn)略，進(jìn)而幫助企業(yè)以審計(jì)作為手段對(duì)全部的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行影響與修正，進(jìn)而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的適應(yīng)性與合規(guī)性。

（二）形成全面審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程

針對(duì)企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀，要建立全局思維與全生命周期的工作方法。所謂的全局思維主要是指審計(jì)過(guò)程為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)負(fù)責(zé)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中可能存在問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，采取隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)上報(bào)的方式組織審計(jì)工作；所謂的全生命周期工作方法主要是指企業(yè)審計(jì)工作要落實(shí)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全生命周期內(nèi)，采用提前介入的方式參與到財(cái)務(wù)管理之中，以財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)為契機(jī)形成實(shí)時(shí)審計(jì)的數(shù)據(jù)依據(jù)系統(tǒng)，為審計(jì)工作的隨時(shí)開(kāi)展提供必要的便利。與此同時(shí)，審計(jì)工作要涵蓋企業(yè)的各個(gè)管理體系，其中財(cái)務(wù)管理僅是其中的一個(gè)指標(biāo)，要善于從平行業(yè)務(wù)中找尋發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題與漏洞，并加以解決。

（三）提高審計(jì)獨(dú)立性，引入第三方審計(jì)團(tuán)隊(duì)

為了進(jìn)一步增加企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性，要采取“第三方”審計(jì)的方式來(lái)進(jìn)行?！暗谌健鄙踔林饕藘煞N方式。一種方式是企業(yè)通過(guò)外聘的方式邀請(qǐng)第三方審計(jì)單位入駐企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理體系開(kāi)展審計(jì)，并找到問(wèn)題。此種方式的優(yōu)勢(shì)在于聘請(qǐng)的團(tuán)隊(duì)專業(yè)性較高，發(fā)現(xiàn)并通過(guò)外部經(jīng)驗(yàn)解決企業(yè)所存在的各類問(wèn)題；缺點(diǎn)則在于成本較高，尤其是對(duì)于部分商業(yè)機(jī)密存在一定的泄密風(fēng)險(xiǎn)。另一種方式則是在企業(yè)內(nèi)部非財(cái)務(wù)崗位上進(jìn)行抽調(diào)人員組成相對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門的“第三方”開(kāi)展審計(jì)工作。此種方式的優(yōu)點(diǎn)在于極大節(jié)約成本，并不會(huì)產(chǎn)生額外的泄密風(fēng)險(xiǎn)。但是缺點(diǎn)同時(shí)存在，既抽調(diào)人員對(duì)于審計(jì)工作的專業(yè)性不強(qiáng)。可以采取第三方培訓(xùn)，企業(yè)人員自行審計(jì)的方式予以規(guī)避。

（四）增強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)體系

要從改進(jìn)企業(yè)審計(jì)方式，建立企業(yè)審計(jì)體系的角度出發(fā)，完善企業(yè)審計(jì)工作的信息化建設(shè)水平。其一，從人員角度，要具備一定的信息化技能，企業(yè)通過(guò)培訓(xùn)等方式提高員工對(duì)于信息化設(shè)備的使用能力與習(xí)慣，建立信息化處置財(cái)務(wù)事務(wù)的基本方法論。其二，從設(shè)備角度，企業(yè)以構(gòu)建OA辦公系統(tǒng)為契機(jī)，將財(cái)務(wù)體系、辦公流轉(zhuǎn)體系、生產(chǎn)管理體系等多維系統(tǒng)進(jìn)行合理貫通，在企業(yè)內(nèi)部形成有效的信息化格局，便于信息化數(shù)據(jù)在不同工作維度上的流通。其三，從工作流程角度，以建立全過(guò)程監(jiān)管為核心目標(biāo)，采用財(cái)務(wù)流程監(jiān)控的方式進(jìn)行審計(jì)的提前介入與提前布局，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化與審計(jì)信息化的有效對(duì)接。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)本文的研究發(fā)現(xiàn)，在AHP-EWM模型中，企業(yè)管理能力的五個(gè)維度均在不同程度上受到企業(yè)審計(jì)工作的影響，其中以必要性與重要性作為區(qū)分，包括財(cái)務(wù)管理流程在內(nèi)的6項(xiàng)指標(biāo)受其影響最大；包括財(cái)務(wù)處理效率等5項(xiàng)指標(biāo)需要審計(jì)過(guò)程提供優(yōu)化建議；包括預(yù)算考核等2項(xiàng)指標(biāo)需要審計(jì)工作提供有效評(píng)價(jià)；包括機(jī)制創(chuàng)新等2項(xiàng)指標(biāo)屬于審計(jì)工作的非重點(diǎn)。除此之外，本文對(duì)當(dāng)前審計(jì)工作中存在的四項(xiàng)問(wèn)題及問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并給出了解決對(duì)策，旨在為后續(xù)企業(yè)審計(jì)工作的開(kāi)展提供參考。

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（作者單位：韓國(guó)清州大學(xué)）