李雪 李晨晨

摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)確保業(yè)務(wù)流程順利執(zhí)行、有效規(guī)避風(fēng)險、實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的重要機(jī)制，對提升企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)未來良好發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。重點關(guān)注我國環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制，查閱環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制評價和審計報告，探究環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險點，從內(nèi)部控制五要素的角度梳理出環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷并分析其原因，根據(jù)環(huán)保行業(yè)特點和實際情況提出了完善環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的可行建議，以強(qiáng)化環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制和管理，以期為后續(xù)相關(guān)工作提供參考。

關(guān)鍵詞 環(huán)保企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險防范

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2023.01.014

* 基金項目：國家自然科學(xué)基金面上項目“國家審計信息化與國家治理效能：機(jī)理、效應(yīng)與約束”（72172144）；山東省自然科學(xué)基金面上項目“基于生態(tài)資本視角的海洋自然保護(hù)區(qū)績效審計評價研究”（ZR2019MG011）；青島市社會科學(xué)規(guī)劃研究項目“青島市國有企業(yè)數(shù)字化審計轉(zhuǎn)型研究”（QDSKL2101012）

綠色與創(chuàng)新將是我國未來發(fā)展的重要方向，環(huán)保企業(yè)的快速發(fā)展推動了我國綠色新基建，特別是在打贏疫情阻擊戰(zhàn)和生態(tài)環(huán)境污染防治攻堅戰(zhàn)中做出了重要的貢獻(xiàn)。為促進(jìn)環(huán)保企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的高質(zhì)量發(fā)展，近年來有學(xué)者對環(huán)保企業(yè)面臨的風(fēng)險和應(yīng)對措施展開了討論，但大多數(shù)集中于討論環(huán)保企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險以及財務(wù)對策[1-2]，少有學(xué)者以內(nèi)部控制的視角探究環(huán)保企業(yè)存在的風(fēng)險點。內(nèi)部控制是公司治理的重要方式之一，通過查閱部分環(huán)保企業(yè)2019-2021年的內(nèi)部控制審計報告以及其他信息，梳理出環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，闡明導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因，并對內(nèi)部控制的改進(jìn)措施展開討論，期望為環(huán)保企業(yè)改善內(nèi)部控制提供科學(xué)可行的建議，增強(qiáng)環(huán)保企業(yè)抵御風(fēng)險的能力促進(jìn)環(huán)保企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

一、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

當(dāng)前，環(huán)保企業(yè)作為國家支持的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，面臨著法律合規(guī)風(fēng)險的同時，也面臨著政策支持的機(jī)遇，有著政策型企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜性，如環(huán)保企業(yè)的控制環(huán)境社會影響大、控制環(huán)境的影響因素多。首先相比普通企業(yè)而言，環(huán)保企業(yè)資金收支等涉及社會環(huán)境改善資金方面的道德風(fēng)險大，環(huán)保系統(tǒng)內(nèi)控制度環(huán)境更加復(fù)雜；其次，環(huán)保企業(yè)具有專業(yè)性強(qiáng)和影響力大的特點，使得公民對環(huán)保企業(yè)的信息知情權(quán)要求更高，因此對環(huán)保企業(yè)而言，內(nèi)部控制更要重視溝通渠道和信息量的問題；此外，隨著國家對環(huán)保工作的重視，國家對環(huán)保支出補(bǔ)貼經(jīng)費的實際撥付等都提出了較高的要求，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險管理形勢更加緊迫。

結(jié)合上述環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制特點，進(jìn)一步分析環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

根據(jù)證監(jiān)會2012版的行業(yè)分類，選取生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)全部74家上市環(huán)保公司2019—2021年的內(nèi)部控制信息作為研究總體，初步匯總發(fā)現(xiàn)：2019-2021年披露內(nèi)部控制評價報告的環(huán)保企業(yè)的數(shù)量分別為43家、57家和69家，共計169個樣本。具體統(tǒng)計結(jié)果見表1。

上述內(nèi)部控制的5個重大缺陷分別來源于星源股份1個非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和2個財務(wù)報告內(nèi)控缺陷，以及美尚生態(tài)2020—2021年的1個財務(wù)報告內(nèi)控缺陷和1個非財務(wù)報告內(nèi)控缺陷，查閱相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)，其財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的原因是存在信息披露缺陷、大股東越權(quán)擔(dān)保和管理層凌駕控制之上。上述2019—2021年環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制存在的53個一般缺陷中，其中有18個樣本沒有披露具體內(nèi)容，披露這些缺陷具體內(nèi)容的有35個，環(huán)保企業(yè)2009—2021年內(nèi)控缺陷具體內(nèi)容見表2。根據(jù)缺陷存在的具體原因?qū)⑵浼?xì)分，發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在一般缺陷的原因主要是運行缺陷，占比77.14%，主要存在于財務(wù)審批、資金管理、固定資產(chǎn)管理、采購與付款、存貨管理、合同管理及生產(chǎn)與成本管理等流程；內(nèi)部控制設(shè)計缺陷占比11.43%，主要存在于對外擔(dān)保、借款等資金活動業(yè)務(wù)過程中；還有內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，占比5.71%，是因環(huán)保企業(yè)運作資產(chǎn)重組、并購和業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型等事項，相關(guān)制度和流程的修訂工作滯后；此外，還有控股股東大額占款、實際控制人身兼數(shù)職，管理層舞弊和凌駕于內(nèi)部控制之上，占比5.71%。

進(jìn)一步梳理2019—2021年間的環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告，注冊會計師對上述111個內(nèi)部控制自我評價報告結(jié)果為不存在內(nèi)控缺陷的上市環(huán)保企業(yè)出具了108份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)部控制審計報告，也就是說注冊會計師認(rèn)可這108家被審計環(huán)保企業(yè)不存在內(nèi)部控制缺陷的表述。而對于其他環(huán)保企業(yè)，注冊會計師出具了不同的審計意見，統(tǒng)計信息見表3。

結(jié)合內(nèi)部控制審計報告和相關(guān)環(huán)保企業(yè)的其他信息，環(huán)保企業(yè)披露了內(nèi)部控制審計報告中有9份非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，這9份分別來自6家環(huán)保企業(yè)（星源股份、山高環(huán)能、美尚生態(tài)、啟迪環(huán)境、科融環(huán)境、博天環(huán)境）近三年的內(nèi)部控制審計報告，占比8%，其中，無保留審計意見加事項段的審計報告占比3%，主要是考慮了管理層凌駕控制之上、對外違規(guī)擔(dān)保、關(guān)聯(lián)方披露、工程結(jié)算和會計核算不規(guī)范；保留意見加事項段的審計報告占比2%，主要是因為違規(guī)披露；否定意見的審計報告占比3%，主要是因為違規(guī)披露和關(guān)聯(lián)方交易。

結(jié)合非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的內(nèi)部控制審計報告，查閱相應(yīng)的環(huán)保企業(yè)的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以內(nèi)部控制五要素的視角進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制主要存在以下問題：

（一）控制環(huán)境薄弱：缺乏理性的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

經(jīng)營戰(zhàn)略是控制環(huán)境的重要方面。環(huán)保企業(yè)沿著產(chǎn)業(yè)鏈的上游、中游和下游，其經(jīng)營方式主要可以分為環(huán)保設(shè)備銷售、環(huán)保工程承包與環(huán)保項目運營方式[3]。因此環(huán)保企業(yè)如果想實現(xiàn)并購發(fā)展，管理層需要全面評估經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，理性做出決策。我國環(huán)保行業(yè)是具有公共事業(yè)性的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，很多環(huán)保企業(yè)為了充分利用國家對環(huán)保行業(yè)發(fā)展大力支持的機(jī)遇，在深度上不斷地開拓環(huán)保項目，廣度上開拓市場。采取過于激進(jìn)的發(fā)展模式盡管會帶來一定的利潤，但盲目的擴(kuò)展可能會讓這些環(huán)保企業(yè)忽視對經(jīng)營風(fēng)險的防范和內(nèi)控制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制建立在激進(jìn)的發(fā)展戰(zhàn)略之上，缺乏踏實的戰(zhàn)略基礎(chǔ)，內(nèi)部控制整體的環(huán)境更加薄弱。

（二）風(fēng)險評估困難：缺乏專業(yè)性風(fēng)險評估人才

部分環(huán)保企業(yè)已經(jīng)意識到自身的風(fēng)險評估機(jī)制存在設(shè)計和運行的缺陷，相對于其他行業(yè)，環(huán)保行業(yè)自身存在的特定行業(yè)風(fēng)險迫切需要專業(yè)型的風(fēng)險評估技術(shù)人才和管理人才。環(huán)保行業(yè)作為戰(zhàn)略性新興行業(yè)之一，雖然是一種技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，但是目前我國的環(huán)保企業(yè)以中小型企業(yè)為主，行業(yè)結(jié)構(gòu)中集中程度較低，無法形成規(guī)模效應(yīng)，無論是技術(shù)創(chuàng)新水平還是經(jīng)營管理體系，都處于相對匱乏和不完善的層面，普遍存在人才短缺、技術(shù)力量薄弱的現(xiàn)象[4]。環(huán)保企業(yè)在激烈競爭的市場環(huán)境下面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險很大，內(nèi)部控制中缺乏專業(yè)的風(fēng)險評估人才，管理對特定風(fēng)險的評估能力不足，不能準(zhǔn)確的把關(guān)鍵的風(fēng)險點界定清楚，而只通過少數(shù)幾個高層根據(jù)經(jīng)驗判斷做決定，不能準(zhǔn)確找到風(fēng)險評估的關(guān)鍵點[5]，因此無法建立一個有效的風(fēng)險評估和預(yù)警機(jī)制。

（三）信息溝通效率低：財務(wù)信息和內(nèi)控信息披露不全面

通過查閱2019—2021年上市環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告，可以發(fā)現(xiàn)環(huán)保企業(yè)的外部溝通機(jī)制不完善，信息披露成為注冊會計師對上市環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見最主要原因，可見環(huán)保企業(yè)的信息披露存在的問題很大。不僅如此，環(huán)保企業(yè)對于內(nèi)部控制自我評價報告的披露也并不完善，通過上文的數(shù)據(jù)統(tǒng)計結(jié)果可以看出，2019—2021年有52家上市環(huán)保企業(yè)未披露內(nèi)部控制審計報告，占比30.77%，此外，還有相當(dāng)一部分環(huán)保企業(yè)不按照要求詳細(xì)披露內(nèi)部控制具體情況的公司，說明大多數(shù)環(huán)保企業(yè)與外部利益相關(guān)者的溝通不夠充分、有效，外部投資者既難以獲取真實有效的財務(wù)信息，也不能從相關(guān)信息披露中得知企業(yè)是否建立了有效的內(nèi)部控制體系以及是否起到了防范風(fēng)險的作用，也無法監(jiān)督相關(guān)環(huán)保企業(yè)。這種溝通機(jī)制可能降低公司經(jīng)營管理效率、也會影響到環(huán)保企業(yè)的未來長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）控制活動不嚴(yán)格：管理層容易忽視法律和監(jiān)管風(fēng)險

查閱相關(guān)的內(nèi)部控制評價報告和審計報告可知，環(huán)保企業(yè)的控制活動在執(zhí)行層面往往難以達(dá)到法律要求，其內(nèi)部控制運行缺陷涉及財務(wù)審批、資金管理、固定資產(chǎn)管理、工程項目、采購與付款、存貨管理、合同管理及生產(chǎn)與成本管理等業(yè)務(wù)。根據(jù)我國《建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理條例》第二十四條規(guī)定，環(huán)保企業(yè)對于需要安裝的設(shè)備或者承包環(huán)保項目工程未完工，設(shè)備也處于待安裝狀態(tài)，就仍是存在于公司賬面的存貨資產(chǎn)，相關(guān)管理及安保責(zé)任并未真正發(fā)生轉(zhuǎn)移，并且環(huán)保企業(yè)需要對施工現(xiàn)場的安全生產(chǎn)負(fù)全部法律責(zé)任，一旦發(fā)生存貨的丟失、損毀，公司只能自行承擔(dān)后果[6]。但是環(huán)保企業(yè)的管理層以及相關(guān)人員的對存貨管理的控制設(shè)計和執(zhí)行時，往往忽視這種法律風(fēng)險，而是以雙方的約定與交接作為業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵節(jié)點。然而這種所謂的約定與交接不具備任何法律效力，相關(guān)控制的設(shè)計和執(zhí)行難以防范業(yè)務(wù)活動往往帶來法律風(fēng)險或者其他監(jiān)管風(fēng)險。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不力：缺乏質(zhì)量監(jiān)督和權(quán)力制衡機(jī)制

環(huán)保企業(yè)作為新興的技術(shù)型產(chǎn)業(yè)，國家對其質(zhì)量控制更為嚴(yán)格，因此環(huán)保企業(yè)理應(yīng)重視業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營管理過程中的監(jiān)督，尤其是對質(zhì)量控制的監(jiān)督。通過查閱環(huán)保企業(yè)的相關(guān)資料，可以大型的環(huán)保企業(yè)面臨的訴訟風(fēng)險往往是因為環(huán)保項目質(zhì)量問題導(dǎo)致的，側(cè)面說明環(huán)保企業(yè)項目質(zhì)量的內(nèi)部控制監(jiān)督不力。查閱內(nèi)部控制連續(xù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的環(huán)保企業(yè)相關(guān)資料，往往是因為在舊的內(nèi)控缺陷的整改過程中，在新的一年又涌現(xiàn)新的問題，這說明環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督并未發(fā)揮其效用，事實上，企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)理應(yīng)更了解公司情況，但上述現(xiàn)象說明環(huán)保企業(yè)卻未能比外部審計機(jī)構(gòu)更早地發(fā)現(xiàn)和反饋公司存在的內(nèi)部控制問題，這就說明對內(nèi)部控制的監(jiān)督缺失，這種現(xiàn)象尤其存在于大多數(shù)的中小型環(huán)保企業(yè)；規(guī)模較大的環(huán)保企業(yè)存在內(nèi)部控制重大缺陷是因為管理層凌駕控制之上、控股股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金的情況，嚴(yán)重缺乏權(quán)力制衡機(jī)制[7]，這些環(huán)保企業(yè)內(nèi)部雖設(shè)有審計機(jī)構(gòu)與審計專門委員會，但是內(nèi)部控制制度建設(shè)形同虛設(shè)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式，只是為了應(yīng)對法律和監(jiān)管的要求，很難提升公司整體內(nèi)部控制質(zhì)量，難以保證內(nèi)部控制發(fā)揮實質(zhì)性作用。

二、環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）外部環(huán)境因素

1.行業(yè)結(jié)構(gòu)和競爭態(tài)勢加大了環(huán)保企業(yè)的控制環(huán)境復(fù)雜性和戰(zhàn)略決策的風(fēng)險

我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)最早起源于大型國有企業(yè)的細(xì)分領(lǐng)域，伴隨社會對環(huán)保工藝要求的不斷提升，各種類型的環(huán)保企業(yè)也逐漸發(fā)展起來。首先這些國企經(jīng)過長期發(fā)展，早已聚集起較多的專業(yè)人才，形成了較強(qiáng)的技術(shù)實力，它們往往可以沿著產(chǎn)業(yè)鏈的上、中、下游將環(huán)保設(shè)備銷售、工程承包到項目運營，幾乎可以承接所有的訂單，嚴(yán)重擠壓了民營環(huán)保企業(yè)的生存空間，增加了大部分民營環(huán)保企業(yè)的競爭風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；其次，相對于經(jīng)營中游、下游的工程項目類業(yè)務(wù)的環(huán)保企業(yè)，上游以環(huán)保設(shè)備銷售為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)銷售額較低，而且由于面向客戶，往往需要同時提供安裝等后續(xù)服務(wù)，因此上游的環(huán)保企業(yè)往往趨向于向中游、下游的工程類項目拓展，然而中游、下游的環(huán)保項目周期很長，需要大額墊資，很多環(huán)保企業(yè)并不具備一定的資金實力和經(jīng)營能力，因此這種競爭環(huán)境加大了環(huán)保企業(yè)的戰(zhàn)略決策風(fēng)險；環(huán)保行業(yè)作為新興的技術(shù)型戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，擁有國家高額的政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策，利潤率也較高，吸引大量其他企業(yè)進(jìn)軍節(jié)能環(huán)保行業(yè)，其中一些甚至根本不具備相關(guān)技術(shù)，卻不惜一切代價只為搶占市場份額，致使惡意低價競標(biāo)現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重擾亂了市場秩序，這無疑會加大環(huán)保企業(yè)管理層的決策風(fēng)險。

2.經(jīng)營周期和市場規(guī)律的作用也會影響環(huán)保企業(yè)的風(fēng)險評估

由于大多數(shù)的環(huán)保企業(yè)多為項目承接式經(jīng)營，屬于高杠桿性行業(yè)，對資金、利率敏感性較強(qiáng)，企業(yè)的資金實力和現(xiàn)金流的穩(wěn)定性對于其生存和發(fā)展而言至關(guān)重要。大型環(huán)保企業(yè)較多地采取諸如合同能源管理的服務(wù)機(jī)制，與客戶簽訂的合同期較長，一旦發(fā)生客戶違約、設(shè)備毀損等情況現(xiàn)金流的可靠性就會大大降低，加上環(huán)保企業(yè)本身的風(fēng)險評估設(shè)計和實施難度大等因素，而環(huán)保企業(yè)的資金回籠慢、融資需求大、投資周期長導(dǎo)致內(nèi)部控制的風(fēng)險評估很難實施。在日益變化的市場環(huán)境中，受經(jīng)營周期和市場規(guī)律變化的影響，環(huán)保企業(yè)會面臨更多的市場風(fēng)險。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快時，國家為了更好地控制貨幣的市場存量，宏觀調(diào)控市場作用規(guī)律方法來適當(dāng)?shù)奶嵘婵顪?zhǔn)備金率，導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)融資成本的增加，受2018年“去杠桿、緊信用”政策影響，金融整體環(huán)境進(jìn)一步收縮，環(huán)保企業(yè)便相繼爆發(fā)債務(wù)危機(jī)，資金鏈斷裂，業(yè)績下滑，經(jīng)營陷入困境，這些因素對環(huán)保企業(yè)的高層管理人員的業(yè)務(wù)經(jīng)營尤其是財務(wù)風(fēng)險的管理帶來了很大的困難和挑戰(zhàn)。

3.國家環(huán)保政策的變動對環(huán)保企業(yè)控制活動的執(zhí)行影響尤為明顯

例如現(xiàn)階段實行的排污權(quán)有償使用與交易政策、碳排放權(quán)交易政策，以及針對黑臭水體污水處理、霧霾等環(huán)保問題出臺的“史上最嚴(yán)環(huán)境保護(hù)法”加大對重污染型企業(yè)整改力度，一方面使得垃圾處理廠、污水處理廠、土壤修復(fù)機(jī)構(gòu)、環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)廠等領(lǐng)域的環(huán)保企業(yè)在稅收優(yōu)惠等方面受到較好的支持政策[8]，為全國環(huán)保企業(yè)帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇，另一方面也增加了眾多上市公司和環(huán)保企業(yè)的法律風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險[9]。相比于其他企業(yè)，環(huán)保企業(yè)相關(guān)法律及監(jiān)管的要求比普通行業(yè)企業(yè)更為嚴(yán)格，環(huán)保法律要求可能給環(huán)保企業(yè)帶來很多特有的法律風(fēng)險和合規(guī)風(fēng)險，例如項目運營公司土地使用風(fēng)險、項目執(zhí)行風(fēng)險、特許經(jīng)營權(quán)違約風(fēng)險、產(chǎn)品效果不達(dá)標(biāo)風(fēng)險等，其生產(chǎn)活動和經(jīng)營管理往往也需要執(zhí)行更嚴(yán)格的控制程序，一旦管理層未能準(zhǔn)確解讀產(chǎn)業(yè)政策，采取過于激進(jìn)或者過于保守的經(jīng)營戰(zhàn)略，或者過分依賴國家的環(huán)保政策時，環(huán)保企業(yè)就難以應(yīng)對可能出現(xiàn)的政策環(huán)境變化，從而對其風(fēng)險的識別和評估產(chǎn)生不利影響。

（二）內(nèi)部管理因素

1.環(huán)保企業(yè)資金運行難度大、資金管理風(fēng)險高加劇了控制環(huán)境的復(fù)雜性

一方面，由于自身投資回收期長、融資渠道窄等經(jīng)營特點，大多數(shù)環(huán)保企業(yè)的資金流入來源中主要是通過銀行貸款等外部籌資來實現(xiàn)資金流入的需求，這樣的資本結(jié)構(gòu)比較單一占比過大，在嚴(yán)酷宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的壓力下，資金鏈斷裂的風(fēng)險仍然非常高。另一方面，資金管理相關(guān)的缺陷問題風(fēng)險除了與行業(yè)自身經(jīng)營特點相關(guān)，大環(huán)境下資金鏈的繃緊也增加了環(huán)保企業(yè)的資金管理難度。我國上市監(jiān)管的趨緊和融資環(huán)境在一定程度上也加劇了上市環(huán)保企業(yè)的資金被一些關(guān)聯(lián)方或者大股東違規(guī)占用、挪用的可能性，從2019—2021年上市環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告可以看出，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的主要原因有“大股東挪用資金”“關(guān)聯(lián)方債務(wù)擔(dān)保”“大額違規(guī)擔(dān)?！边@幾方面，此外2019—2021年環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制在資金管理方面也存在很多一般缺陷，例如資金劃轉(zhuǎn)未入賬、個人與公司賬戶混用以及財務(wù)審批控制存在缺陷等，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制中的資金管理存在的控制風(fēng)險加劇了控制環(huán)境的復(fù)雜性、制約控制活動中其他流程的執(zhí)行。

2.環(huán)保企業(yè)的風(fēng)險管理技術(shù)不先進(jìn)制約了環(huán)保企業(yè)風(fēng)險評估以及對控制的監(jiān)督

由于大多數(shù)環(huán)保企業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，在生產(chǎn)運營和控制管理方面還存在制度不健全、管理運營混亂、管理理念不先進(jìn)、沒有獨立完善且適合環(huán)保行業(yè)的風(fēng)險識別和控制機(jī)制。環(huán)保企業(yè)的管理層和其他關(guān)鍵管理人員和技術(shù)人員對風(fēng)險的識別和應(yīng)對能力不足，也不利于環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性。環(huán)保企業(yè)作為新興的高科技型產(chǎn)業(yè)，有其特定的技術(shù)風(fēng)險和研發(fā)風(fēng)險，而傳統(tǒng)的管理者對于特定技術(shù)風(fēng)險的識別并不敏銳，關(guān)鍵技術(shù)型人才往往難以參與風(fēng)險評估和經(jīng)營管理決策。面對這些相關(guān)經(jīng)營管理過程中的容易產(chǎn)生特定風(fēng)險的領(lǐng)域，環(huán)保企業(yè)缺失了對應(yīng)有的風(fēng)險控制和監(jiān)督，這一系列的問題都會導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督機(jī)制。

3.高度依賴特定客戶不利于建立健全環(huán)保企業(yè)的信息溝通網(wǎng)絡(luò)和風(fēng)險防控機(jī)制

在與上下游企業(yè)進(jìn)行交易時對供應(yīng)商管理、銷售管理過程中的控制活動中，貫穿其中的審批程序管理和財務(wù)核算等業(yè)務(wù)活動存在環(huán)保行業(yè)特定的控制風(fēng)險。例如，環(huán)保企業(yè)由于價格機(jī)制變動的影響以及所用的環(huán)保材料的特殊性，環(huán)保企業(yè)的運營成本很難得到很好的控制，為了控制成本環(huán)保企業(yè)往往高度依賴特定的供應(yīng)商以及形成密切關(guān)系，容易忽視對交易對象的真實資信水平做詳細(xì)的風(fēng)險評估，管理層也漸漸缺失對構(gòu)建有效的信息網(wǎng)絡(luò)與考評機(jī)制來降低風(fēng)險的意識。

三、完善環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境：為控制環(huán)境奠定扎實的戰(zhàn)略基礎(chǔ)

健康的控制環(huán)境和企業(yè)文化是企業(yè)經(jīng)營管理的基石，環(huán)保企業(yè)的治理層和管理層應(yīng)從思想上給予內(nèi)部控制正確的認(rèn)識。環(huán)保企業(yè)的高層管理人員需要明確自身的市場定位，制定合理的經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo)，考慮到環(huán)保行業(yè)投資周期長、資金鏈脆弱等特點，這要求環(huán)保企業(yè)的高層管理人員不僅要具備一定的經(jīng)營管理能力，更應(yīng)該考慮環(huán)保行業(yè)的特點，理性制定發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略。首先，環(huán)保上市公司的資產(chǎn)可變現(xiàn)性低，具有較高的退出成本，環(huán)保企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、專利技術(shù)等專有性非常強(qiáng)，通用性較差，可轉(zhuǎn)讓性較低，因此環(huán)保企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)該主要圍繞主業(yè)進(jìn)行展開，因為涉足其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的活動，環(huán)保企業(yè)的自身專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢以及資源整合、產(chǎn)品品牌共享等優(yōu)勢將無法充分發(fā)揮。其次，向環(huán)保企業(yè)的下游擴(kuò)張往往需要極大的資金支持，會不成比例的增加財務(wù)風(fēng)險，因此資金充裕的環(huán)保企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略上可以考慮向上游原材料供應(yīng)商后向一體化并購，應(yīng)該減少非相關(guān)多元化的發(fā)展。另一方面，在競爭戰(zhàn)略的選擇上，環(huán)保企業(yè)面向客戶可能還面臨客戶需求多樣化，受政策法規(guī)不同各地區(qū)客戶環(huán)保需求不同，對環(huán)保服務(wù)需求緊迫不同，環(huán)保企業(yè)應(yīng)該給自身準(zhǔn)確的定位，避免盲目競爭，競爭戰(zhàn)略選擇上更多是差異化戰(zhàn)略或集中化戰(zhàn)略。通過合理制定發(fā)展戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，為控制環(huán)境奠定扎實的戰(zhàn)略基礎(chǔ)。

（二）提升風(fēng)險評估能力：全面動態(tài)評估環(huán)保行業(yè)的特定風(fēng)險

環(huán)保企業(yè)在初創(chuàng)期需要較高的初始投資，資金來源以股東投入和項目貸款融資取得，存在較高的財務(wù)風(fēng)險；穩(wěn)定期，環(huán)保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營較多依靠原始投入和技術(shù)壁壘占領(lǐng)市場，在建工程、技術(shù)改進(jìn)支出需要較高資本投入。環(huán)保企業(yè)還面臨高額的研發(fā)費支出，存在很高的研發(fā)和技術(shù)風(fēng)險，一項研發(fā)失敗或退出將造成巨大的沉沒成本。此外，環(huán)保企業(yè)對國家的環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策依賴性高。因此，環(huán)保企業(yè)在整個生命周期都面臨著較大的技術(shù)問題、資金投入和政策不確定性風(fēng)險，更應(yīng)當(dāng)高度重視風(fēng)險評估工作制度和體系，識別上述財務(wù)上的、技術(shù)上的和政策上的風(fēng)險，通過評估結(jié)果分析存在的問題，從而制定能夠切實有效地提升環(huán)保企業(yè)風(fēng)險防控能力的防范預(yù)案?？梢酝ㄟ^設(shè)置財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，讓環(huán)保企業(yè)管理者提前了解到潛在的財務(wù)風(fēng)險，充分認(rèn)識經(jīng)營中潛在的經(jīng)營問題，提升風(fēng)險防控的水平，而不是通過少數(shù)幾個高層根據(jù)經(jīng)驗做決定?？紤]環(huán)保行業(yè)結(jié)構(gòu)集中程度較低，經(jīng)營管理體系不完善，環(huán)保企業(yè)的管理層可能缺乏特定行業(yè)風(fēng)險的評估能力，這就需要聘請專業(yè)的技術(shù)型人才對特定技術(shù)風(fēng)險進(jìn)行評估，聘請專業(yè)管理人才對特定的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和控制，通過引進(jìn)風(fēng)險管理的專業(yè)人才，結(jié)合具體實際情況和技術(shù)水平制定適合自己的風(fēng)險評估系統(tǒng)，分析如環(huán)保政策、技術(shù)因素變化等，建立動態(tài)的風(fēng)險評估機(jī)制，對環(huán)保企業(yè)特定的財務(wù)風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、政策風(fēng)險等行業(yè)風(fēng)險進(jìn)行識別和控制。通過建立長期動態(tài)的風(fēng)險評估機(jī)制，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的支撐，準(zhǔn)確把握環(huán)保企業(yè)不同生命周期關(guān)鍵的風(fēng)險點，在動態(tài)中連續(xù)不斷地進(jìn)行風(fēng)險評估和防范。

（三）重視信息和溝通：增加信息化設(shè)備投資和完善信息披露

環(huán)保企業(yè)作為國家大力支持的新興戰(zhàn)略型產(chǎn)業(yè)，對于信息的依靠程度更高，特別是信息的時效性，行業(yè)信息匯總和分析在內(nèi)控工作的建設(shè)過程中成為企業(yè)管理的重要部分[5]，而大多數(shù)新興環(huán)保企業(yè)的信息系統(tǒng)整合度低、內(nèi)部溝通效率不高、信息傳遞滯后，這很難保證環(huán)保企業(yè)的研發(fā)質(zhì)量和經(jīng)營管理效率。環(huán)保企業(yè)不能以資金緊張為理由而不重視信息溝通的軟件設(shè)備投資，應(yīng)該保證研發(fā)信息和業(yè)務(wù)信息具有較強(qiáng)的時效性和可用性，加強(qiáng)對客戶和供應(yīng)商以及資金和存貨管理信息的收集獲取和有效溝通，提高信息化水平，不斷增強(qiáng)信息獲取和運用能力。此外，及時、準(zhǔn)確的信息披露對投資者決策至關(guān)重要，相比于其他行業(yè)，環(huán)保企業(yè)因其專業(yè)性和業(yè)務(wù)復(fù)雜性的特點，更有機(jī)會通過隱瞞不利信息的做法來蒙蔽外部利益相關(guān)者以換取短期利益的穩(wěn)固，然而這往往會帶來法律風(fēng)險和監(jiān)管風(fēng)險，環(huán)保企業(yè)應(yīng)具備長遠(yuǎn)眼光，不為短期利益所困，增強(qiáng)財務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性、提高內(nèi)部控制信息披露的全面性，更加積極地同外界進(jìn)行交流，主動披露有關(guān)公司的各項變動，及時解答投資者疑惑，確保企業(yè)內(nèi)外部對話暢通；監(jiān)督機(jī)構(gòu)也應(yīng)該完善環(huán)保企業(yè)信息披露制度，相關(guān)環(huán)境部門、法律部門、證監(jiān)會等社會監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)協(xié)同管理，制定統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)和要求，促進(jìn)環(huán)保企業(yè)在市場的監(jiān)督下平穩(wěn)、快速地發(fā)展。

（四）強(qiáng)化控制活動：將法律風(fēng)險意識貫穿于控制活動的全過程

在對風(fēng)險進(jìn)行有效識別后，環(huán)保企業(yè)應(yīng)積極采取控制活動進(jìn)行管控。考慮到環(huán)保企業(yè)法律和監(jiān)管要求比普通行業(yè)企業(yè)更為嚴(yán)格，面對的法律風(fēng)險往往更高，加上宏觀環(huán)保政策和法律政策的變動近幾年存在較高的不確定性，環(huán)保企業(yè)實施財務(wù)審批、資金管理、工程項目、購銷管理、存貨管理以及合同管理等日常的控制活動時，應(yīng)該將法律風(fēng)險意識貫穿于控制活動的全過程。首先，環(huán)保企業(yè)的治理層和管理層從思想上強(qiáng)化法律風(fēng)險和責(zé)任意識。通過思想認(rèn)識的提升，在日常工作中圍繞防范法律風(fēng)險的內(nèi)部控制建立一定的制度和措施，為高層管理人員凌駕于控制之上起到一定的防范作用，為基層員工的法律和責(zé)任意識的建設(shè)提供一定的示范，形成有效的模范作用；其次，對內(nèi)部控制運行過程中相關(guān)人員定期培訓(xùn)，提高全體員工在資金管理、購銷管理、存貨管理等業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的法律意識和責(zé)任意識，可以將強(qiáng)化內(nèi)部控制制度與其他企業(yè)管理制度的結(jié)合，例如績效考核制度、獎懲制度等，能夠更好地鞭策員工在日常的工作中的規(guī)范性和合規(guī)性，提升員工的法律素養(yǎng)和風(fēng)險防范意識，從而降低企業(yè)整體的合規(guī)風(fēng)險；最后，環(huán)保企業(yè)的管理工作與其他性質(zhì)的企業(yè)不同，涉及的業(yè)務(wù)也更專業(yè)，控制活動管理工作也相對復(fù)雜和煩瑣，管理層在設(shè)計內(nèi)部控制時，還應(yīng)當(dāng)考慮到環(huán)保政策和法律的要求，確?？刂苹顒痈鳝h(huán)節(jié)工作的有序開展，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)章條例，合理分配權(quán)利和義務(wù)，提升員工的工作意識和責(zé)任意識，建立有效的責(zé)任追查制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計存在缺陷。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督：重視管理監(jiān)督制衡機(jī)制和質(zhì)量控制監(jiān)督

從環(huán)保企業(yè)2019—2021年的內(nèi)部控制審計報告可以看出其內(nèi)控存在重大缺陷的方面體現(xiàn)在大股東挪用資金、關(guān)聯(lián)方占用資金、大額違規(guī)債務(wù)擔(dān)保、管理層凌駕控制之上這幾方面，查閱相關(guān)環(huán)保企業(yè)的其他信息，可以看出相關(guān)環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制亟需完善對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督機(jī)制，尤其是要重視對高級管理人員的權(quán)力制衡；此外，環(huán)保行業(yè)作為國家大力支持的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，為提升企業(yè)競爭力，環(huán)保企業(yè)在憑借技術(shù)水平推進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，應(yīng)當(dāng)注重給客戶提供更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品與服務(wù)，在經(jīng)營管理的過程中更應(yīng)該加強(qiáng)質(zhì)量控制監(jiān)督。因此環(huán)保企業(yè)可以通過完善內(nèi)部審計制度、董事會議事制度等，加強(qiáng)管理監(jiān)督和制衡機(jī)制；同時加強(qiáng)質(zhì)量控制過程管理、強(qiáng)化質(zhì)量責(zé)任意識來提升環(huán)保設(shè)備、環(huán)保項目工程的質(zhì)量控制水平，降低因環(huán)保項目質(zhì)量問題帶來的法律風(fēng)險和訴訟風(fēng)險。

四、結(jié)論

根據(jù)環(huán)保企業(yè)的行業(yè)特點，從內(nèi)部控制五要素的角度梳理出環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制存在的重大缺陷，并探究了導(dǎo)致環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的原因，提出了完善環(huán)保企業(yè)的內(nèi)部控制與管理的對策，從而為積極推動環(huán)保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，平衡我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)做出貢獻(xiàn)。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 余佳燕. 環(huán)保上市企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及控制措施 [J].會計師， 2021（16）： 22-23.

[2] 容曉哲. 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及其防范分析[J]. 財會學(xué)習(xí)， 2020 （36）： 37-38.

[3] 湯鈺瑩. 環(huán)保企業(yè)內(nèi)部控制缺陷分析[D].成都： 西南財經(jīng)大學(xué)，2020.

[4] 李層. 碳排放權(quán)交易政策對企業(yè)環(huán)保投資的影響研究 [J].中國市場， 2022 （11）： 5-7.

[5] 董柯貝. 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因及防范措施分析 [J].中國管理信息化， 2019， 22（6）： 6-7.

[6] 趙婷婷. 淺析環(huán)保企業(yè)財務(wù)風(fēng)險因素及應(yīng)對措施 [J].納稅， 2020， 14（36）： 140-141.

[7] 占韋威. 環(huán)保企業(yè)投資——現(xiàn)金流敏感性與融資約束和代理成本的關(guān)系[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版）， 2022， （1）： 47-57.

[8] 李寶娟，王妍，王政，等.我國環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀、問題及建議[J].環(huán)境保護(hù)， 2021， 49（02）：9-13.

[9] 許罡.新環(huán)保法實施對重污染企業(yè)融資影響及后果研究 [J].現(xiàn)代財經(jīng)（天津財經(jīng)大學(xué)學(xué)報），2022， 42（02）： 96-113.

（編輯：趙晴）