吳 娛

（吉林工商學院，吉林 長春130507）

一、對現(xiàn)行個人所得稅制度的評價

為適應經(jīng)濟社會不斷發(fā)展的新形勢，我國不斷對稅制進行調(diào)整和改革，其中自1980年以來個人所得稅法經(jīng)歷了七次修訂。2018年8月31日通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，明確綜合與分類相結合的個人所得稅制于2019年1月1日起實行。此次修法為個人所得稅制度帶來了根本性變革。

個人所得稅以其獨有的特性履行國家進行收入再分配的重要職能，所以必須以公平公正的原則來計算和征收個人所得稅，實現(xiàn)高收入者多繳稅、中等收入者少繳稅、低收入者不繳稅。我國現(xiàn)行個人所得稅制度在稅制結構上初步形成了有利于社會公平的框架，體現(xiàn)了國家對于民生問題的關注。

（一）現(xiàn)行個人所得稅采用綜合與分類相結合的征稅制度，綜合考慮到了納稅人的實際負擔能力，更趨公平

現(xiàn)行的個人所得稅法將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得這四項稱為綜合所得，按年度合并計算個人所得稅；經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得及偶然所得依照稅法規(guī)定分類計算個人所得稅。

綜合所得稅制下，居民納稅人取得工資薪金所得時，扣繳義務人按照累積預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報，取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得以每次收入額作為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。納稅年度終了后的次年，勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得與工資薪金所得合并計入年度綜合所得，以每個年度的收入減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除及依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，按年度匯算清繳。納稅人通過辦理個人所得稅綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。實行綜合所得稅制后，計算個人所得稅的稅基較寬，能夠綜合反映納稅人的實際負擔能力。

（二）現(xiàn)行個人所得稅制度在提高基本減除費用的基礎上，進一步優(yōu)化調(diào)整了個人所得稅稅率結構，使個人所得稅稅負水平更趨合理

現(xiàn)行個人所得稅制度將綜合所得的基本減除費用由原來的3 500元/月提高至5 000元/月（每年6萬元），在此基礎上優(yōu)化調(diào)整個人所得稅的稅率結構。對于綜合所得收入方面，適用改革前工薪所得的3%～45%七級超額累進稅率，并以此稅率為基礎，擴大了3%、10%和20%三檔較低稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，30%、35%和45%三檔較高稅率的級距不變；對于生產(chǎn)經(jīng)營所得方面，維持原個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表，在5%～35%的五級超額累進稅率不變的情況下，將各個檔次的稅率級距進行了大幅度調(diào)整，例如最高檔稅率35%所對應的上限級距由原來的10萬元提高到50萬元。此次優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結構，使廣大納稅人在不同程度享受減稅紅利。

（三）體現(xiàn)了國家對于民生問題的關注，減輕了納稅人的稅收負擔

享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除的納稅人，自符合條件開始，可以由支付工資、薪金所得的扣繳義務人在預扣預繳個人所得稅款時，按其在本單位當年可享受的累積扣除額辦理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日內(nèi)，向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。享受大病醫(yī)療專項附加扣除的納稅人，由其在次年3月1日至6月30日內(nèi)，自行向匯繳地主管稅務機關辦理匯算清繳申報時扣除。這些專項附加扣除項目都與人民群眾日常生活息息相關，不僅著眼個人支出，而且考慮了家庭負擔等因素。尤其是中低收入者生活負擔較重的部分，個稅專項附加定額扣除減輕了廣大納稅人的稅收負擔，進一步體現(xiàn)了稅負的公平，對于保障和改善人民生活水平、建設和諧社會具有重要意義。

二、進一步深化個人所得稅制度改革的方向

我國現(xiàn)行的個人所得稅制度是經(jīng)過七次改革形成的，在一定程度上對個人所得稅的申報、繳納及監(jiān)管進行了改進和優(yōu)化，但是在全面建成小康社會的新發(fā)展階段，現(xiàn)行的個人所得稅制度對于收入再分配的有效調(diào)節(jié)以及保證公平和效率等方面還有進一步提升和深化的空間。今后個人所得稅制度的進一步完善可以重點考慮以下幾個方面。

（一）個人所得稅制度需要進一步合理確定稅率結構，優(yōu)化稅率水平

合理的稅率結構有利于實現(xiàn)收入再分配公平地進行，縮小貧富差距。合理構建個人所得稅的稅率結構，適當下調(diào)低檔稅率，降低納稅人從事勞動所得的邊際稅率，以減輕低收入者的個稅負擔；上調(diào)高檔稅率，縮小高檔稅率之間的級差，使高收入者多繳稅。

（二）以市場的初次分配為基礎完善稅制，充分考慮不同納稅人實際納稅的能力差異，確立科學的個人所得稅申報主體，使個人所得稅能夠公平實現(xiàn)收入的再分配

稅收公平原則是稅收立法的基本原則，在征收個人所得稅時準予抵扣的費用扣除方面需要更多地考慮不同納稅人的綜合負擔能力，對于扣除費用的標準與扣除范圍實行差別化規(guī)定。現(xiàn)行的個人所得稅制度中，扣除費用包括免征額、專項減除費用、專項附加扣除項目等，扣除費用設置的都是定額扣除標準，然而不同納稅人的個人情況和家庭負擔各不相同，負擔重的納稅人和負擔輕的納稅人繳納稅款時準予扣除的費用標準是相同的，導致當前統(tǒng)一固定的費用扣除標準無法滿足生活負擔不同的納稅人的差異需求。另外，在確定準予扣除費用的范圍過程中，個稅制度目前對工薪中的部分項目進行了扣除，納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護及大病醫(yī)療專項附加扣除，但是對于家庭整體生計問題、城鄉(xiāng)之間差異和行業(yè)之間差距等綜合因素還沒有充分考慮進去。因此，建議對于扣除費用的標準與扣除范圍實行差別化規(guī)定，使個人所得稅繳納額與納稅人的實際負擔能力相適應，從而在一定程度上平衡不同納稅人之間的稅收負擔。

合理確定申報主體，緊密聯(lián)系個人及其家庭存在的差異，針對個人收入在初次分配中產(chǎn)生的差距，形成對收入進行再分配的完整調(diào)控體系，有利于稅收公平有效實現(xiàn)。設計個人所得稅制度時，兼顧個人狀況差異性及家庭結構整體性，允許存在不同的申報主體，不同的申報主體適用不同個人所得稅征收標準。對于收入來源種類多樣并且應納稅所得較高、家庭負擔較輕的主體多征稅，而對于收入來源相對單一且應納稅所得較低、家庭負擔較重的主體少征稅。使初次分配中產(chǎn)生的收入差距維持在一個合理的范圍，稅收公平的有效實現(xiàn)有利于社會整體公平。

（三）加強對高收入人群的征管

隨著我國新個人所得稅制度的實施，工薪階層中繳納稅款人數(shù)大幅減少，高收入者將逐漸成為個人所得稅的繳納主體，因此對高收入人群的嚴格征管就顯得尤為重要。

我國目前高收入及自由工作者等人群個人所得稅流失問題仍比較嚴重，主要原因是稅收制度設計存在缺陷，導致高收入所得者的應稅收入未完全進入納稅范圍，造成我國稅收較大程度流失。工薪階層的收入來源主要是工資薪金所得，個人所得稅全部由收入發(fā)放單位代扣代繳及代申報，稅務機關對其監(jiān)管和檢查較為容易、全面。高收入人群主要包括某些特殊職業(yè)或壟斷行業(yè)的人群，在初次分配中收入差距比較大。高收入人群應稅收入日趨多元化，高收入人群擁有比較廣泛的人脈和廣闊的資源，收入來源比工薪群體相對較廣，應稅收入通常較為隱蔽，綜合所得雖然有明確的納稅管理標準，但是根據(jù)目前的收入分配體制，政府還未能建立起一套行之有效的收入監(jiān)控體系，使個人綜合收入高且應稅所得渠道廣的納稅人納稅少或者避稅，相反綜合收入相對較低且應稅所得渠道少的納稅人繳稅比例較高。

我國個稅制度改革要進一步加強對高收入人群監(jiān)管力度，在稅收繳納方面使其取代工薪階層成為個稅繳納的主力。應當著重監(jiān)控高收入人群納稅情況，國家稅務機關積極同各職能部門溝通協(xié)調(diào)，爭取實現(xiàn)共享第三方相關信息資源，共享涉稅收入信息，為核實收入申報信息的真實性提供保障，從而更充分地發(fā)揮稅收對收入再分配的調(diào)節(jié)作用。

完善收入監(jiān)控體系，稅務機關借助大數(shù)據(jù)實現(xiàn)涉稅收入信息共享，使個人的隱性收入顯性化，使調(diào)控高收入者的稅收成為可能。在實踐中完善申報制度，逐步形成一套獨立的個人所得稅征收體系，使稅務機關有能力直接監(jiān)控納稅人的收入及資產(chǎn)狀況，有效地監(jiān)查個人所得稅申報繳納情況。

（四）健全完善相關制度，實現(xiàn)個人所得稅征繳信用與居民個人誠信的全面掛鉤

我國現(xiàn)行的個人所得稅制已經(jīng)實現(xiàn)了由分類所得稅制向混合所得稅制的初步轉變，納稅申報方式采用納稅人自行申報和扣繳義務人代扣代繳相結合，基于此需要國家為納稅申報提供一套科學可靠的個人所得稅征管系統(tǒng)，為納稅人申報個人所得稅提供完善的納稅信息，完成納稅人所有收支信息的全覆蓋。這不僅有利于增強個稅申報的可靠性，更有效地避免個人所得稅申報信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)，而且能夠提高稅務機關對個稅申報和繳納的監(jiān)督效率，為稽查偷稅行為提供強有力的保障。

稅收征管的現(xiàn)代化是國家治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分，在稅收法律法規(guī)日趨繁復的狀況之下，金稅系統(tǒng)有效利用計算機及信息技術建設先進的個人所得稅征管系統(tǒng)。首先必須保證納稅人納稅信息的安全性，其次金稅系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)分析即可察覺到納稅人的異常問題，并會對其實施警告，且為其提供更為科學、恰當?shù)慕鉀Q措施，若納稅人拒不改正，最終的后果是造成納稅人在稅務系統(tǒng)的信譽降低。一旦個人信用報告有不良記錄，就會給其工作生活帶來諸多不利影響，不良記錄嚴重的也會給其家庭成員的工作和生活帶來許多負面影響。由此引導納稅人重視納稅誠信，促進個人所得稅的申報繳納工作。

（五）加強法律監(jiān)管，加重違法處罰，防止稅收流失

完善個人所得稅的制度建設，需要從法律方面加強個人所得稅的征收管理工作，制定詳細而縝密的法律和實施細則。個人所得稅的征收管理嚴格執(zhí)行法律程序，完善并加強個稅的申報及扣繳程序全過程的法治監(jiān)督，對違法犯罪行為嚴厲懲處，健全稅務違法懲治體系，將解決收入財產(chǎn)申報等制度的缺失和漏洞問題落實到位。稅務人員是聯(lián)系納稅人和國家的紐帶，稅務人員對稅收政策的掌握、對納稅人服務意識的高低以及能否嚴格執(zhí)法對于個人所得稅的有效征收都發(fā)揮著重要作用。因此要不斷提高稅務人員的綜合素質(zhì)，樹立服務型機關的根本理念，為納稅人申報繳納個稅積極提供相關咨詢和輔導，恰當運用手中權力有效監(jiān)督居民的納稅行為，保證稅收不流失。

還要加強個人所得稅相關制度的宣傳，促使納稅人增強納稅觀念，提高納稅意識。新的個人所得稅制度以個人為納稅主體，這對稅收征管制度的制定以及納稅人的自覺性提出了更高的要求。但目前有相當數(shù)量的納稅人對新稅制沒有完全理解，建議通過多種媒介和渠道加強對個人所得稅相關制度的宣傳普及，增強納稅人的認同感及參與積極性。同時，國家為納稅人構建科學、恰當?shù)纳陥罄U納管理系統(tǒng)，進一步地降低操作難度，從而進一步地保障個稅征納工作的高效實施。