作者簡介：李云峰，北京市農(nóng)林科學(xué)院，高級會計師，研究方向：政府會計、智能會計、財務(wù)管理。

摘要：全電發(fā)票已在我國多個省市開展試點，是全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化、智能化的重要舉措。本文分析了全電發(fā)票的基本特征、優(yōu)點、與原有發(fā)票的區(qū)別，探討了全電發(fā)票推行對企業(yè)的挑戰(zhàn)，以及企業(yè)面對全電發(fā)票應(yīng)采取的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：全電發(fā)票 全電發(fā)票挑戰(zhàn) 應(yīng)對策略

中圖分類號：F275.5

為落實中共中央辦公廳、 國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》要求，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化、智能化。2021年12月，全電發(fā)票在廣東、上海、內(nèi)蒙3地開展試點，明確自2021年12月1日起，依托全國統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺試點開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票。按照國家稅務(wù)總局的要求，2021年6月21日起，北京市、深圳市、浙江省、江蘇省、山東?。ú缓鄭u市）等5地正式納入全電發(fā)票受票試點地區(qū)。不到半年的時間，國家緊密的政策和國稅局對全電發(fā)票推廣進(jìn)度的高度關(guān)注，無疑表明全面數(shù)字化電子發(fā)票的時代已近在眼前。隨著國家稅務(wù)總局“金稅四期”工程的上線，稅務(wù)數(shù)據(jù)作為稅務(wù)管理鏈條的核心地位逐漸凸顯。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”“專票電子化”等政策的持續(xù)推進(jìn)下，全面數(shù)字化電子發(fā)票（以下簡稱“全電發(fā)票”）試點范圍的擴(kuò)大也勢在必行，全電發(fā)票推廣后，我國將正式從“以票管稅”邁入“以數(shù)治稅”的新階段。

一、 全電發(fā)票的概述

（一）什么是全電發(fā)票

全電發(fā)票是全面數(shù)字化的發(fā)票，是與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力的全新發(fā)票，不以紙質(zhì)形式存在、不用介質(zhì)支撐、不需申請領(lǐng)用。電子發(fā)票將紙質(zhì)發(fā)票的票面信息全面數(shù)字化，通過標(biāo)簽管理將多個票種集成歸并為電子發(fā)票單一票種，設(shè)立稅務(wù)數(shù)字賬戶，實現(xiàn)全國統(tǒng)一賦碼、智能賦予發(fā)票開具金額總額度、自動流轉(zhuǎn)交付。

（二）全電發(fā)票的票面信息包括基本內(nèi)容和特定內(nèi)容

全電發(fā)票票面信息的基本內(nèi)容主要包括動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率/征收率、稅額、合計、價稅合計（大寫、小寫）、備注、開票人。全電發(fā)票的基本內(nèi)容，為了符合納稅人開具發(fā)票的習(xí)慣，對現(xiàn)行增值稅發(fā)票進(jìn)行了優(yōu)化。

全電發(fā)票票面信息的特定內(nèi)容是為了滿足從事經(jīng)營特殊商品服務(wù)、特定行業(yè)以及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)（以下簡稱特定業(yè)務(wù)）的納稅人對發(fā)票開具的個性化需求。依據(jù)現(xiàn)行發(fā)票開具的有關(guān)規(guī)定和特定業(yè)務(wù)的開票場景，在全電發(fā)票中增加了相應(yīng)的特定內(nèi)容設(shè)計。特定業(yè)務(wù)包括但不限于稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運輸服務(wù)、貨物運輸服務(wù)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、農(nóng)產(chǎn)品收購、光伏收購、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅等。全電發(fā)票開具時，可以根據(jù)實際業(yè)務(wù)開展情況，選擇特定業(yè)務(wù)，填寫在特定內(nèi)容欄次。將原本按規(guī)定應(yīng)填寫在發(fā)票備注等欄次的信息，設(shè)置了專門的欄次，進(jìn)一步規(guī)范發(fā)票票面內(nèi)容，便于納稅人使用。特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票在票面按照特定內(nèi)容展示相應(yīng)信息的同時，在票面左上角也展示了該業(yè)務(wù)類型的字樣。

二、 全電發(fā)票與現(xiàn)有發(fā)票的區(qū)別

（一）全電發(fā)票樣式與現(xiàn)有發(fā)票樣式區(qū)別

一是更多強調(diào)的是對于業(yè)務(wù)本質(zhì)的要求，而不是外在的形式要求。從樣票來看，購買方和銷售方信息簡化了，只保留開票人，不再有開票人、收款人、復(fù)核人要求。其背后就是簡化外在形式，注重發(fā)票實質(zhì)，強調(diào)發(fā)票主要內(nèi)容。二是全電發(fā)票票樣將原有發(fā)票代碼+發(fā)票號碼變?yōu)?0位發(fā)票號碼;取消了校驗碼、收款人、復(fù)核人、銷售方（章）;取消了發(fā)票密碼區(qū)。三是全電發(fā)票特定業(yè)務(wù)會影響發(fā)票展示內(nèi)容，不同的特定業(yè)務(wù)展示的發(fā)票票面內(nèi)容不同。四是全電發(fā)票將原備注欄中手工填列、無法采集的內(nèi)容，設(shè)置為固定可采集、可使用的數(shù)據(jù)項，并展示于票面上。

（二）全電發(fā)票和使用稅控設(shè)備開具的電子發(fā)票區(qū)別

1.管理方式不同。對于全電發(fā)票，納稅人開業(yè)后，不再需要使用稅控專用設(shè)備、辦理發(fā)票票種核定和領(lǐng)用全電發(fā)票，系統(tǒng)將自動賦予開具額度，并根據(jù)納稅人行為，動態(tài)調(diào)整開具金額總額度，實現(xiàn)開業(yè)即可開票。對于使用稅控設(shè)備開具的電子發(fā)票（以下簡稱“紙電發(fā)票”），納稅人開業(yè)后，需先申領(lǐng)稅控專用設(shè)備并進(jìn)行票種核定，發(fā)票數(shù)量和票面限額管理同紙質(zhì)發(fā)票一樣，納稅人需要依申請才能對發(fā)票增版增量，是紙質(zhì)發(fā)票管理模式下的電子化。

2.發(fā)票交付手段不同。全電發(fā)票開具后，發(fā)票數(shù)據(jù)文件自動發(fā)送至開票方和受票方的稅務(wù)數(shù)字賬戶，便利交付入賬，減少人工收發(fā)。同時，依托電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶，納稅人可對各類發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動歸集，發(fā)票數(shù)據(jù)使用更高效便捷。而“紙電”發(fā)票開具后，需要通過發(fā)票版式文件進(jìn)行交付。即開票方將發(fā)票版式文件通過郵件、短信等方式交付給受票方;受票方人工下載后，仍需對發(fā)票的版式文件進(jìn)行歸集、整理、入賬等操作。

三、全電發(fā)票的基本特征

（一）全電發(fā)票具有去介質(zhì)的特征

全電發(fā)票以數(shù)據(jù)電文形式交付，企業(yè)直接在電子發(fā)票服務(wù)平臺（電子稅務(wù)局）即可下載相對方開具的發(fā)票。

（二）全電發(fā)票具有去版式的特征

全電發(fā)票不再以普通發(fā)票、專用發(fā)票、電子發(fā)票等統(tǒng)一的版式。而是根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異展示。

（三）全電發(fā)票具有賦碼制的特征

全電發(fā)票是全國唯一發(fā)票編碼。根據(jù)發(fā)票開具時間，自動生成唯一編碼。

（四）全電發(fā)票具有標(biāo)簽化特征

全電發(fā)票系統(tǒng)自動添加的標(biāo)簽有納稅人類型標(biāo)簽、納稅人信用等級標(biāo)簽等；人工可添加的標(biāo)簽有差額征稅標(biāo)簽等。

（五）全電發(fā)票具有要素化的特征

全電發(fā)票以不同業(yè)務(wù)類型區(qū)分發(fā)票樣式，同時將不同業(yè)務(wù)需要的不同要求都添加到票面，限制開票方填寫相關(guān)信息。如開具運輸費時，開票方需要在備注欄填寫起始地與終點地，以及運輸?shù)呢浳?，這些在全電發(fā)票上將體現(xiàn)在發(fā)票明細(xì)欄目，強制填寫。要素可區(qū)分為基本要素、特定要素、附加要素等，基本要素包括納稅人名稱、商品名稱及代碼、規(guī)格型號、單價、金額、稅額等；特定要素指開具特定行業(yè)、特定品目的電子發(fā)票所必須填開的要素，例如運輸服務(wù)需要填寫運輸起始地等；附加要素指納稅人可根據(jù)所屬行業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營需要自行填開的發(fā)票要素。

（六）全電發(fā)票具有授信制的特征

全電發(fā)票依托動態(tài)“信用+風(fēng)險”的體系，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、開票和申報行為，自動為納稅人賦予可開具發(fā)票總金額的信用額度并動態(tài)調(diào)整，實現(xiàn)“以系統(tǒng)授信為主，人工調(diào)整為輔”的授信制管理。

四、全電發(fā)票的優(yōu)點

（一）助力企業(yè)降本提效

發(fā)票電子化能有效減少企業(yè)與機(jī)構(gòu)之間發(fā)票郵寄及打印成本。我國每年發(fā)票消耗量多達(dá)數(shù)百億張，電子發(fā)票的出現(xiàn)大大節(jié)約了紙張消耗，高度契合國家“碳達(dá)峰、碳中和”戰(zhàn)略。

（二）領(lǐng)票流程更簡化

開業(yè)開票“無縫銜接”。全電發(fā)票實現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備；通過“賦碼制”，取消了特定發(fā)票號段申領(lǐng)，而是在發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)將會自動分配唯一的發(fā)票號碼；通過“授信制”，系統(tǒng)會自動賦予納稅人開具金額的總額度，實現(xiàn)開票“零前置”?；谏鲜?，新辦納稅人可實現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。

（三）發(fā)票開具更便捷

1.發(fā)票開具渠道更多元。目前，納稅人可通過電腦網(wǎng)頁端開具全電發(fā)票，等到電子發(fā)票服務(wù)平臺全部功能上線以后，還可以實現(xiàn)隨時、隨地通過客戶端、移動端手機(jī)App開具全電發(fā)票。

2.“一站式”的發(fā)票服務(wù)更便捷。納稅人在登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺后，發(fā)票的開具、交付、查驗和用途勾選等一系列操作，不再需要登錄多個平臺才能完成相關(guān)操作，均可以享受到“一站式”服務(wù)［1］。

3.發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強各稅費數(shù)據(jù)聯(lián)動，為實現(xiàn)“一表集成”式稅費申報預(yù)填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

4.“去版式”滿足個性業(yè)務(wù)需求。全電發(fā)票可以選擇以數(shù)據(jù)電文形式交付，破除PDF、OFD等特定版式要求，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個性化服務(wù)。

5.納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平臺提供了諸多征納互動相關(guān)功能，譬如，增加了智能咨詢功能實現(xiàn)了納稅人在開票、受票等過程中，平臺可以自動接收納稅人業(yè)務(wù)處理過程中存在的問題，并且進(jìn)行智能答疑；增設(shè)了異議提交功能，這一功能實現(xiàn)了納稅人對開具金額總額度有異議時，納稅人可以通過發(fā)票服務(wù)平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出異議［2］。

（四）入賬歸檔一體化

1.通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位會計核算、財務(wù)管理信息化。全電發(fā)票幫助企業(yè)將業(yè)務(wù)、財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，為企業(yè)財稅數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型打下數(shù)字基礎(chǔ)。

2.發(fā)布電子發(fā)票接口標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)規(guī)范，將電子發(fā)票服務(wù)平臺接口方案向社會開放，鼓勵企業(yè)改造ERP等財務(wù)軟件直接對接電子發(fā)票服務(wù)平臺，可以實現(xiàn)發(fā)票報銷、記賬、歸檔的一體化操作。全電發(fā)票在開票流程、設(shè)備管理等方面提升了工作效率，幫助財務(wù)人員從繁瑣的工作中解放出來，為進(jìn)行更深層次的財稅分析及管理轉(zhuǎn)型提供了機(jī)遇。

3.全電發(fā)票存檔更加便捷。相對于紙質(zhì)發(fā)票的易丟失、易損毀等，電子發(fā)票安全有保障，且可直接采用電子票存檔。

五、企業(yè)面臨的全電發(fā)票挑戰(zhàn)

（一）層次更深的稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險

目前，隨著金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)可使用大數(shù)據(jù)分析、人工智能技術(shù)等新型技術(shù)手段，對企業(yè)稅票的全生命周期進(jìn)行實時監(jiān)控，企業(yè)將面臨著更深層次的稅務(wù)監(jiān)管風(fēng)險。而在全電發(fā)票新政策下，納稅人的開票額度要受其稅務(wù)風(fēng)險和信用等級的影響。企業(yè)如若觸犯了稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)指標(biāo)警戒線，可能會被處以降低開票額度或者臨時性中斷開票權(quán)限等各類管控手段，這些，將直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營活動。

（二）難度更大的財稅管理挑戰(zhàn)

數(shù)字化和智能化不是一個簡單地將業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的過程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產(chǎn)。全電發(fā)票的應(yīng)用為企業(yè)帶來了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力，面對稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加精準(zhǔn)和細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和大數(shù)據(jù)分析技巧實現(xiàn)智能稅收籌劃，這對納稅人財稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。

（三）速度更快的財務(wù)數(shù)字化建設(shè)

“全電發(fā)票”的出現(xiàn)不到半年時間，并且只是在幾個省市試點，對于大多數(shù)人來說，全電發(fā)票依然是“新鮮”的，但“全電發(fā)票”的優(yōu)勢是巨大的。根據(jù)全電發(fā)票的政策，納稅人需在內(nèi)部系統(tǒng)中準(zhǔn)確記錄并反映發(fā)票入賬情況，并與電子發(fā)票服務(wù)平臺保持同步更新，這一要求迫使企業(yè)加速對財務(wù)信息系統(tǒng)的升級改造。企業(yè)若要利用好全電發(fā)票，并將其價值最大化，就必須依賴數(shù)字化的財務(wù)報銷費控管理系統(tǒng)。此外，有機(jī)構(gòu)預(yù)測，2年內(nèi)，全電發(fā)票增專票電子發(fā)票將超過50%，增普票電子發(fā)票超過80%，如此多電子發(fā)票入賬歸檔將成為企業(yè)要解決的重要問題。廣泛開放發(fā)票服務(wù)平臺接口后，企業(yè)圍繞發(fā)票的集中管理將會更加快捷，圍繞電子發(fā)票的直接入賬、電子檔案管理等財務(wù)應(yīng)用，將會大大加速我國企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。

六、全電發(fā)票的積極應(yīng)對策略

（一）加強對“全電發(fā)票”的基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，做好工作準(zhǔn)備

對相關(guān)人員開展全電發(fā)票培訓(xùn)，對全電發(fā)票開具與納稅申報等業(yè)務(wù)進(jìn)行解讀，使其了解“全電發(fā)票”與其他發(fā)票的區(qū)別，以及工作注意事項，全面實現(xiàn)涉稅相關(guān)人員懂業(yè)務(wù)、會操作。在此基礎(chǔ)上，制定“全電發(fā)票”配套工作機(jī)制。

（二）做好稅務(wù)風(fēng)險的管控

企業(yè)應(yīng)更加重視內(nèi)控與合規(guī)問題，建立起多維度風(fēng)險評估和預(yù)警指標(biāo)體系，從多個角度設(shè)置風(fēng)險控制點和監(jiān)控方案，對企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、稅務(wù)等多個方面設(shè)立數(shù)據(jù)監(jiān)測、異常警示、問題溯因、跟蹤反饋，用積極的態(tài)度與措施提升企業(yè)稅務(wù)合規(guī)程度，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控。針對動態(tài)授信額度對企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性提出的更高要求， 將稅務(wù)管理思維延伸至發(fā)票合規(guī)機(jī)制的前端，結(jié)合風(fēng)險指標(biāo)、風(fēng)險方案和風(fēng)險預(yù)警等，把原來對開票、用票風(fēng)險滯后的被動管控，徹底轉(zhuǎn)變?yōu)榍爸谩⒖烧瓶氐闹鲃庸芸?，切實做到事前、事中、事后全流程管理，變被動為主動，?guī)避稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（三）挖掘發(fā)票池的數(shù)據(jù)價值

企業(yè)做好分多個維度的數(shù)據(jù)分類采集、存儲、加工和利用。統(tǒng)籌發(fā)票數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)、納稅申報數(shù)據(jù)等不同口徑數(shù)據(jù)，建立從采集、存儲、加工到應(yīng)用的數(shù)據(jù)利用機(jī)制。基于不同維度執(zhí)行多類相關(guān)統(tǒng)計和趨勢變化、對比分析，實現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)智能化分析，為管理者提供決策支持。

（四）建立企業(yè)電子會計檔案管理系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)按照《財政部國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》（財會〔2020〕6號）等相關(guān)規(guī)定要求， 建立起完善的電子會計資料管理制度，構(gòu)建電子會計檔案管理系統(tǒng)，積極推進(jìn)會計檔案無紙化。放棄過去僅將電子發(fā)票打印件作為唯一入賬依據(jù)的做法。

（五）加快實現(xiàn)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

全電發(fā)票的試點和推行無疑是對企業(yè)進(jìn)行財稅數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要支持，企業(yè)應(yīng)抓住全電發(fā)票的契機(jī)推進(jìn)財稅管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)更合規(guī)、更高效的業(yè)財稅融合，將財務(wù)在服務(wù)業(yè)務(wù)、管理決策等方面的價值推向新的戰(zhàn)略高地。財務(wù)人員要結(jié)合企業(yè)自身特點與“全電發(fā)票”特性，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，做好風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。并借助“全電發(fā)票”的推廣，建立起全套的發(fā)票入賬、報銷、歸檔系統(tǒng)，進(jìn)而實現(xiàn)“無縫連接、生態(tài)融合、無憂存儲”，盡快完成財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》的解讀，2022-04-17.

[2] 《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點工作的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第3號），2021-11-30.

責(zé)任編輯：田國雙