摘要：隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)和文化教育的高速發(fā)展，信息使用者對企業(yè)的各種財務(wù)報表和經(jīng)營情況披露要求越來越高。本文從會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性以及完整性四個方面構(gòu)建了ERP環(huán)境下企業(yè)會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系。運(yùn)用了層次分析法確定基本權(quán)重，采用模糊綜合評價法對某醫(yī)藥公司的可靠性進(jìn)行驗證，結(jié)果表明該評價體系符合實際判斷且具有可行性的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：ERP 會計信息質(zhì)量 指標(biāo)體系

中圖分類號：F233

會計信息作為企業(yè)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量的高低直接影響著國家經(jīng)濟(jì)調(diào)控的效果和市場運(yùn)行效率，關(guān)系著投資者的利益、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的長期穩(wěn)定。研究企業(yè)如何對會計信息質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)有效評價，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

一、ERP環(huán)境下會計信息質(zhì)量理論概述

（一）ERP理論

1.ERP的含義

企業(yè)資源計劃即ERP（Enterprise Resource Planning），是以市場和客戶需求為導(dǎo)向，以實行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置，消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中一切無效的勞動和資源，實現(xiàn)信息流、物流、資金流、價值流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)集成，以提高客戶滿意度為目標(biāo)，以計劃與控制為主線，以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺，即客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產(chǎn)、質(zhì)量、服務(wù)、信息集成化和業(yè)務(wù)流程重組等功能為一體，全面供應(yīng)鏈管理的現(xiàn)代企業(yè)管理思想和方法。

2.ERP的優(yōu)勢及弊端

（1）ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢。①能在最大程度內(nèi)有效的提高工作效率、提高速度、縮短時間。在供、產(chǎn)、銷供應(yīng)鏈上提高各個板塊的作用，使企業(yè)能合理的分配計劃、實施計劃；②系統(tǒng)有著近乎完備的回饋設(shè)置，對于企業(yè)的經(jīng)營狀況能夠迅速做出反應(yīng)，并且能夠?qū)С鲆幌盗泻推髽I(yè)有關(guān)的報告，對企業(yè)管理層做出有效決策提供有力幫助；③企業(yè)日常需要監(jiān)督和控制，而ERP系統(tǒng)具有高效的內(nèi)部控制模塊，對于企業(yè)來說是一大助力。

（2）ERP系統(tǒng)的弊端。①ERP系統(tǒng)的簡稱不易完全理解其含義，對于ERP系統(tǒng)不熟悉的人來說在心理上產(chǎn)生了抗拒。而且對于學(xué)習(xí)一款新軟件在本能上會感覺無措，所以實施起來有一定的難度；②國內(nèi)和國外ERP軟件實施方法有著本質(zhì)的區(qū)別，所以不經(jīng)過完善系統(tǒng)的調(diào)查研究，難以開發(fā)出完全適合我國的ERP系統(tǒng)；③國內(nèi)有眾多的ERP軟件開發(fā)商，但是對于國內(nèi)ERP具體的實施，還有針對不同企業(yè)業(yè)務(wù)的沒有形成一個規(guī)范的運(yùn)行方式；④每個企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不同，使得具有統(tǒng)一性的ERP軟件無法完全適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)營，因此企業(yè)也無法更加深入了解自己購買的ERP系統(tǒng)為自身企業(yè)帶來的最大化價值。

（二）會計信息質(zhì)量理論

1.會計信息質(zhì)量的含義

1994年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布的ISO8402—94《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中，會計信息質(zhì)量定義是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和［1］。即會計信息滿足各大投資者和利益相關(guān)者想對企業(yè)了解的信息程度。所以，滿足投資者和利益相關(guān)者的信息程度就需要用會計信息質(zhì)量的高低來判斷。

2.會計信息質(zhì)量的特征

（1）會計信息的相關(guān)性。對于企業(yè)的內(nèi)外部投資者和利益相關(guān)者來說，會計信息的相關(guān)性是企業(yè)在系統(tǒng)中進(jìn)行信息收集、處理和共享傳遞的過程中，要深入考慮企業(yè)內(nèi)外部信息使用者對其信息的要求，要確保內(nèi)外部投資者和利益相關(guān)者對會計信息的需要。因此，會計信息的相關(guān)性有兩個明顯的價值，即預(yù)測價值和反饋價值。預(yù)測價值是企業(yè)披露的相關(guān)會計信息，使用者能夠了解企業(yè)的過去發(fā)展情況，從而預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，最終使信息使用者做出良好的投資決策［2］。反饋價值是會計信息的相關(guān)性，在信息使用者了解企業(yè)以前的發(fā)展情況做出預(yù)測后，在這一過程中回饋給信息使用者的信息，從而使信息使用者能夠及時調(diào)整策略和方針做出決策。

（2）會計信息的可靠性。會計信息的可靠性是指企業(yè)對外披露的會計信息必須真實符合企業(yè)的情況，要嚴(yán)格依照國家會計制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，對會計要素的確認(rèn)和計量要嚴(yán)格遵循要求，從而使財務(wù)報表和相關(guān)報告均符合要求。企業(yè)對外披露的會計信息不能存在任何虛假和誤導(dǎo)性的內(nèi)容，更加不能有缺失。企業(yè)對外披露的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，并且對重大事項進(jìn)行單獨陳列說明。企業(yè)的會計核算應(yīng)該以真實的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算，真實可靠的反應(yīng)實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。可靠性是會計信息的一重要特征，是會計信息真實性程度的反應(yīng)。雖然公允價值的利用程度越來越高，但是歷史成本的價值也不能忽視，所以公允價值和歷史成本的價值水準(zhǔn)也與會計信息的可靠性密切相關(guān)。

（3）會計信息的及時性

會計信息的及時性是指在一個會計年度內(nèi)企業(yè)報送財務(wù)報表的速度。在如今經(jīng)濟(jì)技術(shù)高速發(fā)展的時代，會計信息每年報送一次，根本滿足不了企業(yè)內(nèi)外部投資者和利益相關(guān)者對會計信息和財務(wù)報表的需求。企業(yè)為滿足內(nèi)外部投資者和利益相關(guān)者對信息的需求，應(yīng)制定全年的報送計劃并及時完成，準(zhǔn)確、快速的向外披露信息。

（三）ERP與會計信息質(zhì)量關(guān)系理論分析

ERP系統(tǒng)是集多個企業(yè)板塊而成的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，通過對信息的收集、處理和共享傳遞，滿足企業(yè)內(nèi)部各個部門對信息的需求和了解。而會計信息是企業(yè)根據(jù)國家制度和會計準(zhǔn)則對外披露的內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)外部投資者和利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況的最直接信息。通過ERP系統(tǒng)對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)測和運(yùn)行，可以有效的控制風(fēng)險和人為失誤，對于企業(yè)會計信息準(zhǔn)確性也有極大的幫助。由ERP系統(tǒng)運(yùn)行和監(jiān)控形成的會計信息具有很大的借鑒性，也反應(yīng)了ERP系統(tǒng)對企業(yè)聲譽(yù)和運(yùn)營的有利引導(dǎo)作用。進(jìn)一步加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)外部投資者和相關(guān)利益者對企業(yè)經(jīng)營狀況和未來發(fā)展趨勢的信心。

二、ERP環(huán)境對會計信息質(zhì)量特征的影響

（一）ERP環(huán)境對會計信息可靠性的影響

可靠性是指會計信息的相關(guān)應(yīng)用者可以信賴所供應(yīng)的信息。即會計信息可以為信息使用者實際使用，可以較為準(zhǔn)確的進(jìn)行相關(guān)判斷。ERP系統(tǒng)會如實的反應(yīng)會計信息，是整個企業(yè)某階段經(jīng)營狀況的真實反應(yīng)。由于ERP的先天優(yōu)勢，使得人為失誤和人工干預(yù)得到了抑制，使得會計信息質(zhì)量更加具有真實性和完善性。ERP系統(tǒng)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，可以對同一信息標(biāo)識多個數(shù)據(jù)庫代碼，或?qū)⑿畔床煌氖褂脛訖C(jī)劃分為多種事件，并設(shè)計相應(yīng)的模型與之對應(yīng)，以實現(xiàn)多層次的數(shù)據(jù)調(diào)用同一個原始數(shù)據(jù)，增強(qiáng)可驗證性［3］。

（二）ERP環(huán)境對會計信息相關(guān)性的影響

ERP的使用提高了預(yù)測性。傳統(tǒng)手工會計處理主要側(cè)重于會計核算，并未能與企業(yè)整體流程中各個部門相互結(jié)合，不能有效的實施預(yù)測和防范。而ERP系統(tǒng)中除了財務(wù)之外還有人力資源、銷售、預(yù)測分析等子系統(tǒng)，使財務(wù)和其他部分相互融合，財務(wù)信息為其他部分服務(wù)，而其他部分又使財務(wù)系統(tǒng)更加完善。在ERP系統(tǒng)的有效運(yùn)行下披露的會計信息具有更大的時效性和前瞻性，加強(qiáng)了會計信息的預(yù)測價值。同時，對于傳統(tǒng)方式中財務(wù)和其他部分的融合方式，利用ERP系統(tǒng)來監(jiān)測和運(yùn)行，能夠更有效的獲得準(zhǔn)確的會計信息，這些會計信息才是內(nèi)外部投資者實際上真正需要的。

三、ERP環(huán)境下會計信息質(zhì)量指標(biāo)體系評價

（一）模糊綜合評價法

本文建立的ERP環(huán)境下會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，包括可靠性、相關(guān)性、及時性和完整性4個方面的14個指標(biāo)。該指標(biāo)體系共3層，①目標(biāo)層，ERP環(huán)境下會計信息質(zhì)量評價體系（R）;②要素層，包括可靠性（A1）、相關(guān)性（A2）、及時性（A3）、完整性（A4）；③指標(biāo)層，14個指標(biāo)分別用B1，B2，…，B14表示。

1.確定因素集。因素集是指由影響因素（評價指標(biāo)）組成的集合，通常用W表示，分為總目標(biāo)因素集和子目標(biāo)因素集?？偰繕?biāo)因素集用W=（W1，W2，W3，…，Wn）表示；對構(gòu)成每一個總目標(biāo)因素集的因素Wi再劃分，得到子目標(biāo)因素Wij（即二級指標(biāo)），表示每個因素子集Wi有j個因素［4］。

2.建立評語集Z。評語級是指對各層次評價因素作出的總評判組成的集合。比如，Z=（Z1，Z2，Z3，…，Zn），V可表示：{優(yōu)，良，中，及格，差}等［5］。

3.確定權(quán)重。權(quán)重表示各個因素在指標(biāo)體系中重要程度的集合?？梢缘玫揭蛩丶疻=（W1，W2，W3，…，Wn）的權(quán)重集L=（L1，L2，L3，…，Ln）及其子因素的權(quán)重L1=（L11，L12，…，L1n），L2=（L21，L22，…，L2n），…，Lij，其中Lij表示第i個因素中第j個子因素Wij的權(quán)重集。

4.建立各因素（評價指標(biāo)）的模糊綜合評價矩陣X：

其中，Xij表示因素Wi對等級Xij的隸屬度，所以矩陣X的第i行xi=（xi1，xi2，…，xin）為因素Wi的單因素評價。為得出模糊矩陣X，需根據(jù)待評價的指標(biāo)數(shù)據(jù)，對每一個評價指標(biāo)Wi （i=（1，2，…，m）分別構(gòu)造出Zj的隸屬函數(shù)。

5.由權(quán)重L和模糊評價矩陣X，以及K=L*X，求得表示評價結(jié)果的向量K，再根據(jù)隸屬度最大原則得出評價結(jié)果。

（二）基于模糊綜合評價法的會計信息質(zhì)量評價

本文以某醫(yī)藥企業(yè)為案例，對該數(shù)據(jù)模型的方法進(jìn)行論證。該企業(yè)組織了財務(wù)部數(shù)名領(lǐng)導(dǎo)和工作人員，對圖1所示的會計信息質(zhì)量指標(biāo)體系進(jìn)行打分，對該模型系統(tǒng)進(jìn)行實例驗證。

1.建立因素集。根據(jù)圖1的指標(biāo)體系，將影響醫(yī)藥行業(yè)類企業(yè)績效評價指標(biāo)的因素集分兩層。第一層：W= （W1，W2， W3， W4}，其中，W代表ERP環(huán)境下企業(yè)會計信息質(zhì)量評價因素集，W1 、 W2、W3、 W4分別代表可靠性、相關(guān)性、及時性、完整性因素集。第二層分別為：W1= （W11， W12，W13}， W2=（W21，W22，W23）， W3=（W31，W32，W33，W34），W4=（W41，W42，W43，W44），代表B1， B2，…，B14。

2.建立評語集。對各因素的評價分為五個等級，即Z= （Z1，Z2，Z3，Z4，Z5）={優(yōu)，良，中，及格，差}。

3.確定權(quán)重。本指標(biāo)體系采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重，得到因素集W及其4個子因素W1、W2、W3、W4的權(quán)重集分別為：

4.建立各因素（評價指標(biāo)）的模糊綜合評價矩陣Xi。組織相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)（10位）根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)對各指標(biāo)進(jìn)行評判，對每列打分，并除以領(lǐng)導(dǎo)總?cè)藬?shù)（10人），即可得到各因素的模糊評價矩陣Xi［6］。

例如，醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)部數(shù)名領(lǐng)導(dǎo)和工作人員對指標(biāo)打分，并除以總?cè)藬?shù)10人（見表1） ，即可得到可靠性的模糊矩陣X1。同理，可得到相關(guān)性、及時性、完整性性的模糊矩陣X2，X3，X4。

5.得出評價結(jié)果。根據(jù)Ki=Li×Xi，求得表示評價結(jié)果的向量Ki，其中i=1、2、3、4，再根據(jù)隸屬度最大原則求出評價結(jié)果。

首先，求得各要素層的向量：

根據(jù)K=L×X，求得評價結(jié)果向量：

K=L×X= （0.42， 0.23， 0.13， 0.04）×R=（0.2779， 0.27093， 0.19484， 0.07751，0）

如果評判集Z=（V1，V2，V3，V4，V5）中的{優(yōu)，良，中，及格，差}設(shè)為（100，80，60，40，20），則ERP環(huán)境下該企業(yè)會計信息質(zhì)量評價總分為：

Z=0.2779×100+0.27093×80+0.19484×60+0.077541×40+0×20=64.2552

通過計算得知，該醫(yī)藥企業(yè)的會計信息質(zhì)量處于中等水平。結(jié)合該企業(yè)會計信息質(zhì)量的實際情況，本文建立的指標(biāo)體系能較好地反映企業(yè)的會計信息質(zhì)量。因此，本文構(gòu)建的ERP環(huán)境下企業(yè)會計信息質(zhì)量指標(biāo)體系具有一定的合理性和可行性。

（三）結(jié)論

本文結(jié)合ERP特點，從會計信息的可靠性、相關(guān)性、及時性以及完整性四個方面，構(gòu)建了ERP環(huán)境下企業(yè)會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系。運(yùn)用了層次分析法確定基本權(quán)重，繼而通過模糊綜合評價法對實際案例的可靠性進(jìn)行驗證，最終證明該評價體系是符合實際判斷并且是具有可行性的。

四、結(jié)語

在ERP環(huán)境下，會計信息質(zhì)量同時接受內(nèi)外部的監(jiān)測和管制。ERP不僅影響會計信息質(zhì)量，也會影響其在實際中的運(yùn)用和發(fā)揮。在眾多數(shù)據(jù)信息中，尋找到對企業(yè)有實際作用的信息不易，企業(yè)要在數(shù)據(jù)海中尋找到能夠讓自身企業(yè)具有光環(huán)的數(shù)據(jù)非常重要。

本文的研究結(jié)果對ERP環(huán)境下企業(yè)會計信息質(zhì)量評價具有一定的參考價值。但在實際工作中，對于不同行業(yè)、不同規(guī)模大小的企業(yè)所使用的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)不盡相同，企業(yè)可根據(jù)各自的實際情況對指標(biāo)體系進(jìn)一步細(xì)化和完善。此外，模糊綜合評價法是通過專家的經(jīng)驗判斷打分確定要素層以及指標(biāo)層的權(quán)重，這樣的分值會因個人主觀傾向的不同而不同。在實踐中，企業(yè)可根據(jù)實際情況進(jìn)一步細(xì)化模糊評價的標(biāo)準(zhǔn)體系，減少主觀因素的影響。

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責(zé)任編輯：田國雙

*基金項目：長江大學(xué)文理學(xué)院課題“OBE混合式教學(xué)的多維多元設(shè)計課程評價模式研究與實踐”（項目編號：WL202203）。

作者簡介：張菊，長江大學(xué)文理學(xué)院，副教授，碩士，研究方向：會計學(xué)、ERP管理。