何書航

摘 要：在市場經(jīng)濟環(huán)境中，我國財務(wù)報表審計質(zhì)量有待提升，部分人員在制作財務(wù)報表中存在信息失真現(xiàn)象，需要企業(yè)做好財務(wù)報表審計工作，加大財務(wù)報表審計舞弊防范和管理力度。本文主要闡述了財務(wù)報表審計內(nèi)涵，講明提升財務(wù)審計報表質(zhì)量的重要性，系統(tǒng)分析了目前財務(wù)報表審計出現(xiàn)質(zhì)量問題的原因，結(jié)合實情制定了合理的財務(wù)報表審計質(zhì)量提升策略，降低潛在風(fēng)險發(fā)生機率，使企業(yè)能夠平穩(wěn)長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計質(zhì)量；提升策略

新時期資本市場對財務(wù)報表審計質(zhì)量提出更高要求，需要有關(guān)人員嚴抓財務(wù)報表信息失真問題，確保財務(wù)報表信息完善性。但是目前部分企業(yè)財務(wù)報表在審計中存在部分問題，影響財務(wù)報表審計質(zhì)量，需要企業(yè)根據(jù)現(xiàn)實情況探尋財務(wù)報表審計質(zhì)量提升策略，為后期投資決策奠定良好基礎(chǔ)。

一、財務(wù)報表和財務(wù)報表審計質(zhì)量概述

財務(wù)報表又稱對外會計報表，是指會計主體提供反映企業(yè)項目財務(wù)情況和運營管理情況的財務(wù)報表，包含資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和財務(wù)狀況表等。財務(wù)報表功能多樣，主要是以協(xié)助投資者和債權(quán)人系統(tǒng)了解企業(yè)財務(wù)情況、運營情況和現(xiàn)金流量等信息，結(jié)合財務(wù)報表分析企業(yè)盈利能力、債務(wù)償還能力以及有關(guān)項目發(fā)展前景，根據(jù)實情制定投資決策和貸款決策。

財務(wù)報表審計質(zhì)量是指財務(wù)報表審計過程和審計結(jié)果的質(zhì)量，包含廣義和狹義兩個層面，廣義上是指審計管理和業(yè)務(wù)工作的整體質(zhì)量。狹義上是指審計業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，又稱審計項目的質(zhì)量水平，對有關(guān)項目的整個執(zhí)行過程進行系統(tǒng)審計，分析審計目標是否完成。財務(wù)報表審計質(zhì)量包含審計工作質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量兩個方面，體現(xiàn)了審計最終結(jié)果，在審計工作質(zhì)量中屬于重要組成部分，是開展各項審計工作的基礎(chǔ)。

二、提升財務(wù)報表審計質(zhì)量的重要性

（一）有利于促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展

審計工作在我國實施時間較短，隨著市場經(jīng)濟體制深化改革，我國財務(wù)報表審計工作得到快速發(fā)展。但是隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模拓展，管理任務(wù)加重，企業(yè)對財務(wù)報表審計質(zhì)量要求較高，需要審計人員注重提升財務(wù)報表審計質(zhì)量，協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)盈利目標，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。再加上市場經(jīng)濟背景下，同行企業(yè)競爭激烈，企業(yè)只有提升財務(wù)報表審計質(zhì)量，才能在后期獲得更多經(jīng)濟收入。

（二）有利于增強企業(yè)治理效果

在工作中發(fā)現(xiàn)，任何行業(yè)的企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展目標，需要在內(nèi)部設(shè)計合理的制衡機制，內(nèi)部審計作為委托代理關(guān)系中的受托責(zé)任方，具有控制管理功能，可以通過審計財務(wù)報表分析企業(yè)治理中存在的問題，結(jié)合實情提出優(yōu)化建議，增強企業(yè)治理效果。

（三）有利于降低潛在風(fēng)險發(fā)生機率

如果財務(wù)報表審計質(zhì)量提升，企業(yè)可以通過財務(wù)報表審計分析報告，分析有關(guān)財務(wù)活動運營管理中存在的問題，結(jié)合財務(wù)報表記錄的運營信息，反思有關(guān)項目在生產(chǎn)加工等環(huán)節(jié)中存在的缺陷，及時結(jié)合現(xiàn)實情況優(yōu)化項目運營管理模式，改正不足之處，從根源降低潛在風(fēng)險發(fā)生機率。

三、目前財務(wù)報表審計出現(xiàn)質(zhì)量問題的原因

（一）企業(yè)會計信息失真

會計信息是否真實，直接影響著財務(wù)報表審計質(zhì)量。如果會計信息真實完善，則能全面反映企業(yè)財務(wù)情況和運營效益。但是部分企業(yè)受到主客觀因素影響，導(dǎo)致會計信息失真，這樣不僅違反了會計準則要求，還為會計信息使用者帶來不利影響，阻礙市場經(jīng)濟秩序平穩(wěn)發(fā)展。再者，部分企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)違法行為，經(jīng)常出現(xiàn)虛報成本、偷稅漏稅等問題，銷售收入不符合實際收入情況，甚至部分中小企業(yè)很少繳納所得稅，在記錄會計信息中習(xí)慣從個人經(jīng)濟收益角度出發(fā)隨意調(diào)整企業(yè)成本，運用不正確的方式核算項目成本，導(dǎo)致會計信息不符合真實情況，從而導(dǎo)致后期財務(wù)報表在審計中出現(xiàn)質(zhì)量問題。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制法規(guī)

近年來我國部分私營企業(yè)在發(fā)展中受到傳統(tǒng)管理理念影響，對內(nèi)部控制重視程度較低，習(xí)慣按照個人管理經(jīng)驗開展工作。再加上部分企業(yè)為了提高市場競爭力，通常將重心集中到業(yè)務(wù)規(guī)模拓展和項目運營上來，未能結(jié)合企業(yè)發(fā)展實情設(shè)計內(nèi)部控制機制，導(dǎo)致部分財務(wù)審計人員在工作中存在工作行為不合理現(xiàn)象，影響了財務(wù)報表審計質(zhì)量。

（三）審計獨立性較差

審計部門屬于企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)，需要在領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)下開展有關(guān)審計工作，以為企業(yè)提供經(jīng)營服務(wù)為目標，幫助企業(yè)獲取更多經(jīng)濟收益。但是目前部分企業(yè)審計獨立性較差，在工作中極易受到其他部門利益影響，影響審計的客觀公正性。比如，會計師事務(wù)所的收入與客戶息息相關(guān)，部分審計人員受到經(jīng)濟利益誘導(dǎo)，在開展財務(wù)報表審計中未能按照現(xiàn)有法規(guī)規(guī)范審計程序，出具的審計報表不符合企業(yè)實際情況。甚至部分會計事務(wù)所在審計中為企業(yè)提供非審計服務(wù)，從而降低了財務(wù)報表審計質(zhì)量。

（四）審計方式較為滯后

在工作中發(fā)現(xiàn)，部分審計人員在開展財務(wù)報表審計的過程中主要以人力為主，未能將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和現(xiàn)代化設(shè)備運用到財務(wù)報表審計中來。但是相比電算化審計方式而言，人工審計極易出現(xiàn)人為失誤，再加上新時期部分企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模拓展速度較快，審計人員日常工作量較大，如果在工作中純粹依靠人工審計的方式完成財務(wù)報表審計任務(wù)，則會影響財務(wù)報表審計質(zhì)量和效率。

（五）財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)有待提升

現(xiàn)有會計審計準則提到，注冊會計師在開展審計工作的過程中應(yīng)時刻保持敏感的職業(yè)懷疑和謹慎態(tài)度，運用與審計有關(guān)的專業(yè)知識和審計經(jīng)驗完成財務(wù)報表審計任務(wù)。再者，近年社會對審計工作要求較高，遠遠超過了注冊會計師對財務(wù)報表審計質(zhì)量的要求。但是在實際工作中發(fā)現(xiàn)，部分財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)較低，缺乏完善的審計專業(yè)知識，審計能力有待提升，在工作中經(jīng)常出現(xiàn)基礎(chǔ)性審計問題，導(dǎo)致部分企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛現(xiàn)象，影響了財務(wù)報表審計質(zhì)量。

四、財務(wù)報表審計質(zhì)量提升策略

（一）提高會計信息真實性

經(jīng)過實踐證明，如果財務(wù)報表信息失真，不僅會影響審計質(zhì)量，還會降低審計報告準確性，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。對此，企業(yè)應(yīng)在開展財務(wù)報表審計的過程中加強會計信息真實性，在審計財務(wù)報表之前應(yīng)與被審計企業(yè)進行系統(tǒng)交流，全面了解被審計企業(yè)的財務(wù)情況和運營模式，深入調(diào)研被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)開展情況，并將了解到的信息匯總起來，為后期財務(wù)報表審計工作奠定良好基礎(chǔ)。同時，審計人員在開展財務(wù)報表審計的過程中，應(yīng)及時向被審計企業(yè)了解近期發(fā)展情況，通過溝通交流全面了解大量資金流量和資本項目實施情況，找到財務(wù)報表審計側(cè)重點，提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。再者，審計人員應(yīng)嚴查重大資本的變動情況，向被審計企業(yè)了解有關(guān)財務(wù)會計信息，嚴格核對財務(wù)報表信息，確保財務(wù)報表審計質(zhì)量達標。

（二）完善內(nèi)部控制法律法規(guī)

如果財務(wù)報表審計內(nèi)部控制法律法規(guī)健全，則能有效規(guī)范財務(wù)報表審計流程和審計行為，提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。國家應(yīng)結(jié)合財務(wù)報表審計質(zhì)量提升需求完善內(nèi)部控制法律法規(guī)，實施會計法制化，提升財務(wù)報表制作人員和審計人員會計法治意識。一方面，國家在完善內(nèi)部控制法律法規(guī)的過程中，應(yīng)設(shè)計合理的會計規(guī)范，建設(shè)會計準則規(guī)范，系統(tǒng)梳理各級法律法規(guī)層次性，建設(shè)嚴格的立法程序，科學(xué)設(shè)計各項會計法規(guī)，充分發(fā)揮出會計行業(yè)的監(jiān)督職能，通過相互協(xié)調(diào)和相互制約的方式形成有序的財務(wù)報表審計秩序，提高財務(wù)報表審計工作的透明性和公平公正性。另一方面，國家應(yīng)完善會計法律規(guī)范，要求會計從業(yè)人員嚴格遵循現(xiàn)有會計法律法規(guī)，遵循會計職業(yè)道德。同時，企業(yè)應(yīng)將民事訴訟機制引入到會計法律規(guī)范中來，實施民事賠償追究機制，在我國建設(shè)一個社會監(jiān)督、政府監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督系統(tǒng)，切實實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標，確保財務(wù)報表審計工作更加嚴謹，從而有效提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。

（三）提高審計獨立性

企業(yè)要想提升財務(wù)報表審計質(zhì)量，就需要確保審計獨立性，根據(jù)財務(wù)報表審計現(xiàn)狀優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)財務(wù)報表造假現(xiàn)象。對此，企業(yè)應(yīng)建設(shè)獨立內(nèi)部審計部門，為該部門賦予獨立工作權(quán)利，由監(jiān)事會負責(zé)管理領(lǐng)導(dǎo)，防止管理層隨意修改財務(wù)報表信息，減少董事會和管理層舞弊行為出現(xiàn)機率。同時，為了防止股東獨立控股，企業(yè)應(yīng)設(shè)計獨立董事機制，保障內(nèi)部審計部門能夠有效發(fā)揮出審計職能，避免出現(xiàn)人為調(diào)整審計結(jié)果的情況，提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。

（四）創(chuàng)新審計方式

第一，企業(yè)要想提升財務(wù)報表審計質(zhì)量，可以通過運用電算化審計手段創(chuàng)新審計方式，積極將計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和現(xiàn)代化設(shè)備運用到財務(wù)報表審計中來，讓財務(wù)審計人員運用會計電算化的方式，以會計審計需求為基準獲取審計線索和審計內(nèi)容等。第二，企業(yè)可以通過全樣本審計創(chuàng)新審計方式。由于財務(wù)審計人員工作時間和精力有限，以往審計方法需要財務(wù)審計人員先系統(tǒng)分析被審計企業(yè)的風(fēng)險，然后從被審計企業(yè)提供的信息中抽取部分內(nèi)容進行審計，屬于抽樣審計，通過局部推斷整體。雖然這樣可以提高工作效率，但是財務(wù)報表審計質(zhì)量容易受到人為推斷因素影響，降低財務(wù)報表審計質(zhì)量。對此，企業(yè)可以結(jié)合信息技術(shù)發(fā)展步伐，將大數(shù)據(jù)技術(shù)運用到財務(wù)報表審計中來，讓財務(wù)審計人員運用大數(shù)據(jù)技術(shù)實施全樣本審計，運用通訊網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)技術(shù)跨企業(yè)、跨區(qū)域、跨行業(yè)搜集有關(guān)審計信息，調(diào)研被審計企業(yè)的其他相關(guān)信息，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)快速提取重要信息，核對財務(wù)報表信息，提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。第三，企業(yè)可以通過實時審計創(chuàng)新審計方法。以往會計事務(wù)所的財務(wù)報表審計時間是在被審計企業(yè)所有財務(wù)活動結(jié)束后，才開展有關(guān)財務(wù)報表審計工作。這種審計方式不僅容易在短期內(nèi)給審計人員帶來巨大工作壓力，還會影響財務(wù)報表審計質(zhì)量。由于這種審計方法屬于事后審計，無法全面了解部分財務(wù)活動的真實信息，無法對具體業(yè)務(wù)事項和生產(chǎn)管理進行準確評價。對此，企業(yè)可以在創(chuàng)新審計方式的過程中，讓財務(wù)審計人員運用現(xiàn)代化技術(shù)即時獲取被審計企業(yè)的財務(wù)活動信息，通過云計算和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息進行全面審計，解決被審計企業(yè)財務(wù)活動信息反饋滯后或者失真的問題，從而有效提升財務(wù)報表審計質(zhì)量。第四，企業(yè)可以定期在內(nèi)部開展座談會，要求財務(wù)審計人員分享近段時間財務(wù)報表審計進度，結(jié)合具體案例闡述財務(wù)報表審計方法，其他審計人員可以根據(jù)工作需求相互學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新審計方式。第五，企業(yè)可以在每月初期開展財務(wù)報表審計質(zhì)量評比大賽的方式，要求財務(wù)審計人員將具體的審計方式結(jié)合案例制作成PPT文件，在大賽上分析有關(guān)案例財務(wù)報表審計步驟和審計方式，根據(jù)財務(wù)報表審計結(jié)果反思自身在財務(wù)報表審計中存在的問題。領(lǐng)導(dǎo)層和管理層可以PPT上的信息，向財務(wù)審計人員提出改進方向，使財務(wù)審計人員能夠在參與大賽中找到新型工作思路，不斷創(chuàng)新審計方式，為后期提升財務(wù)報表審計質(zhì)量打好基礎(chǔ)。

（五）加強財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)

首先，企業(yè)可以邀請行業(yè)專家加強審計人員職業(yè)判斷能力培養(yǎng)，要求專家結(jié)合財務(wù)報表審計工作案例，分享職業(yè)判斷經(jīng)驗，闡明在判斷財務(wù)報表信息真實性的過程中如何發(fā)揮出職業(yè)敏感性能力，如何運用所學(xué)知識完成財務(wù)報表審計工作。同時，企業(yè)可以讓專家解讀有關(guān)審計政策和法律規(guī)范，加強財務(wù)審計人員職業(yè)道德和法律意識培養(yǎng)，防止財務(wù)審計人員在今后工作中出現(xiàn)違法違規(guī)情況。其次，企業(yè)可以組織信息技術(shù)人員負責(zé)培訓(xùn)財務(wù)審計人員現(xiàn)代化設(shè)備操作能力，要求信息技術(shù)人員現(xiàn)場展示網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和現(xiàn)代化技術(shù)使用方法，講明注意事項，帶領(lǐng)財務(wù)審計人員現(xiàn)場了解各項現(xiàn)代化設(shè)備操作步驟，提高財務(wù)審計人員信息素養(yǎng)。再者，企業(yè)可以通過外派進修的方式，定期組織財務(wù)審計人員前往知名企業(yè)進修學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)財務(wù)報表審計方法，積累工作經(jīng)驗，為提升財務(wù)報表審計質(zhì)量奠定良好基礎(chǔ)。最后，企業(yè)可以運用激勵機制調(diào)動財務(wù)審計人員自主學(xué)習(xí)積極性，根據(jù)財務(wù)審計人員工作表現(xiàn)進行打分，每月月末對綜合分數(shù)高的財務(wù)審計人員進行薪資獎勵，這樣其他人員在激勵機制影響下，結(jié)合工作需求自主選擇專業(yè)書籍和學(xué)習(xí)視頻進行學(xué)習(xí)，不斷提高全體財務(wù)審計人員綜合能力。

五、結(jié)語

綜上所述，我國進入到經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展時期，市場變動節(jié)奏較快，企業(yè)要想實現(xiàn)持續(xù)長遠發(fā)展，就需要提升財務(wù)報表審計質(zhì)量，確保投資決策的合理性。但是目前部分企業(yè)財務(wù)報表審計質(zhì)量受到會計信息失真、缺乏完善的內(nèi)部控制制度等因素影響，導(dǎo)致財務(wù)審計質(zhì)量較差。對此，應(yīng)結(jié)合實際情況設(shè)計恰當?shù)呢攧?wù)報表審計質(zhì)量提升策略，提高會計信息真實性、完善內(nèi)部控制法律法規(guī)、提高審計獨立性、創(chuàng)新審計方式、加強財務(wù)審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，通過多種方法提升財務(wù)報表審計質(zhì)量，使企業(yè)能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳平.上市公司財務(wù)報表審計中的問題及對策[J].審計研究，2018（20）：11-16.

[2]羅愛軍，企業(yè)財務(wù)報表審計的風(fēng)險及其防范[J].審計研究，2018（07）：43-44.業(yè)，2017（36）.