孔 娟

（作者單位：曲阜市機(jī)關(guān)幼兒園）

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施以來，從幼兒園預(yù)算管理、收入管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專項(xiàng)基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等多方面為幼兒園的財(cái)務(wù)管理提供了綱領(lǐng)性文件依據(jù)[1]。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的指導(dǎo)下，公立幼兒園執(zhí)行“雙基礎(chǔ)”核算模式，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，打破了傳統(tǒng)的單一核算主體模式?，F(xiàn)階段，公立幼兒園財(cái)務(wù)管理工作在開展的過程中需要深入執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款[2]，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式不斷創(chuàng)新，使財(cái)務(wù)管理工作更好地適應(yīng)新時(shí)代事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的要求，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

為促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)深化改革，我國進(jìn)一步完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。財(cái)政部于2017 年1 月頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，該準(zhǔn)則的實(shí)施也預(yù)示著我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式需要不斷轉(zhuǎn)變。同時(shí)，在財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變的過程中，相應(yīng)的固定資產(chǎn)核算方法與核算管理措施同步發(fā)生了變化[3]。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制，使事業(yè)單位能夠更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展要求，幫助事業(yè)單位通過更科學(xué)的財(cái)務(wù)核算與管理措施，維持自身的穩(wěn)定發(fā)展，提升公共服務(wù)水平。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)）（自2019 年1 月1 日起施行）與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 號(hào)——固定資產(chǎn)》等，將對(duì)新時(shí)期的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算發(fā)揮指導(dǎo)作用[4]。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下HD 地區(qū)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

本研究探索新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公立幼兒園財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，選擇HD 地區(qū)28 所公立幼兒園作為調(diào)查對(duì)象。28 所公立幼兒園均分布在HD 地區(qū)的各個(gè)區(qū)縣，所有幼兒園均是在2000 年以后建立，且近五年的在園幼兒數(shù)量規(guī)模均在200 人以上。對(duì)28 所公立幼兒園共發(fā)放28 份調(diào)查問卷，收回28 份問卷，有效問卷27 份，問卷有效率達(dá)96.4%，問卷主要內(nèi)容涉及幼兒園的財(cái)務(wù)核算方式、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理四個(gè)層面。

（一）財(cái)務(wù)核算大多使用雙軌制

調(diào)查結(jié)果顯示，在財(cái)務(wù)核算方面，受新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，77.8%的幼兒園在財(cái)務(wù)核算的過程中，在原有的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上均加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制（見表1），且在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用之后，幼兒園的成本核算結(jié)果更加準(zhǔn)確。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒有完全落實(shí)，部分幼兒園應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中會(huì)存在一定的困難（見表2）。面對(duì)這些困難，幼兒園正在通過對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)予以解決，引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入學(xué)習(xí)，以保障財(cái)務(wù)管理人員能夠更好地按新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行相關(guān)財(cái)務(wù)核算工作，提高幼兒園的財(cái)務(wù)核算效率和質(zhì)量。

表1 HD 地區(qū)27 所公立幼兒園財(cái)務(wù)核算方式調(diào)查結(jié)果

表2 HD 地區(qū)27 所公立幼兒園財(cái)務(wù)核算方式轉(zhuǎn)變的適用情況

（二）預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)缺失

調(diào)查結(jié)果顯示，HD 地區(qū)公立幼兒園在預(yù)算管理的過程中需要按照“預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算調(diào)控—預(yù)算考評(píng)”四個(gè)環(huán)節(jié)逐步實(shí)施，但是在具體操作的過程中一般只實(shí)施了“編制、執(zhí)行、調(diào)控”三個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)沒有落實(shí)，這就使得幼兒園預(yù)算執(zhí)行情況得不到及時(shí)有效的監(jiān)管。HD 地區(qū)公立幼兒園預(yù)算執(zhí)行效率、預(yù)算執(zhí)行方式等均沒有得到嚴(yán)格的監(jiān)管考評(píng)，影響了預(yù)算管理實(shí)施效果。

（三）資產(chǎn)重復(fù)購置

問卷調(diào)查結(jié)果顯示，HD 地區(qū)公立幼兒園在資產(chǎn)管理方面存在資產(chǎn)重復(fù)購置的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象既影響幼兒園的財(cái)務(wù)管理效率和長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，也會(huì)造成大量資源浪費(fèi)，不利于提高幼兒園辦學(xué)效益。其原因主要在于公立幼兒園對(duì)固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的購置計(jì)劃，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)未進(jìn)行全面核算并形成準(zhǔn)確的核算結(jié)果，對(duì)固定資產(chǎn)使用過程中的保護(hù)力度不足。此外，對(duì)固定資產(chǎn)未及時(shí)進(jìn)行入賬銷賬。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果不好

現(xiàn)階段，HD 地區(qū)公立幼兒園在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督管理方面存在嚴(yán)重不足。通過對(duì)HD 地區(qū)公立幼兒園的調(diào)查可知，其對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理情況的評(píng)價(jià)較為“一般”（55.6%），達(dá)到“很好”級(jí)別的幼兒園僅占3.7%（見表3）。

表3 HD 地區(qū)27 所公立幼兒園財(cái)務(wù)監(jiān)督管理情況評(píng)價(jià)結(jié)果

這一結(jié)果說明HD 地區(qū)公立幼兒園財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果不好，需要進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，進(jìn)而提高財(cái)務(wù)監(jiān)督管理水平，促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度得到有效落實(shí)。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的HD 地區(qū)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新路徑

（一）適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，更新財(cái)務(wù)管理理念

隨著公立幼兒園的發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，其在財(cái)務(wù)管理過程中所面臨的挑戰(zhàn)逐漸增加。隨著各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度的頒布與實(shí)施，國家對(duì)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的要求也越來越高。因此，HD 地區(qū)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理人員要主動(dòng)適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面更新財(cái)務(wù)管理理念，以更準(zhǔn)確的認(rèn)知開展財(cái)務(wù)管理工作。面對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幼兒園財(cái)務(wù)管理人員要能夠從思想上認(rèn)識(shí)到其重要性，在實(shí)踐中遵循新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，科學(xué)化、精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化地開展財(cái)務(wù)管理工作[5]。在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下，財(cái)務(wù)管理人員要充分理解公立幼兒園在辦學(xué)過程中的成本與效益、風(fēng)險(xiǎn)與收益、投入與產(chǎn)出之間的相互關(guān)系，以全新的財(cái)務(wù)管理理念開展幼兒園財(cái)務(wù)管理工作[6]。

（二）樹立全面預(yù)算管理理念，加大預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督考評(píng)力度

HD 地區(qū)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理人員要樹立全面預(yù)算管理理念，基于預(yù)算管理的核心思想，實(shí)現(xiàn)全員參與、全額預(yù)算、全程監(jiān)控，通過預(yù)算編制為幼兒園的財(cái)務(wù)活動(dòng)開展提供戰(zhàn)略性指導(dǎo)，并且將預(yù)算管理效率與幼兒園的發(fā)展進(jìn)行深度融合，使幼兒園能夠充分基于預(yù)算開展各項(xiàng)活動(dòng)。

首先，對(duì)于預(yù)算的編制，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化、原則化要求，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)能夠基于幼兒園的短期發(fā)展規(guī)劃以及長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，并結(jié)合幼兒園具體的任務(wù)進(jìn)行具體分析，使每一項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支以及資金分配都能夠有詳細(xì)的名目和使用計(jì)劃，確保每一項(xiàng)預(yù)算都能按要求順利執(zhí)行[7]。其次，幼兒園應(yīng)建立完善的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和實(shí)施效果進(jìn)行準(zhǔn)確及時(shí)的評(píng)價(jià)。在預(yù)算執(zhí)行的過程中，制定完善的監(jiān)督管理辦法，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制保障預(yù)算能夠得到有效執(zhí)行。對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，在績(jī)效考評(píng)準(zhǔn)則設(shè)置的過程中，將計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等作為依據(jù)，同時(shí)在績(jī)效考核的過程中納入成本效益分析法、因素分析法、最低成本法、公共評(píng)判法、比較法等多種評(píng)價(jià)方法，從而使績(jī)效考核和評(píng)價(jià)結(jié)果更科學(xué)、真實(shí)，能夠客觀地反映幼兒園預(yù)算管理的效果。最后，應(yīng)將預(yù)算管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效融合，保障預(yù)算管理過程中的各項(xiàng)異常現(xiàn)象能及時(shí)有效地反映到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，使財(cái)務(wù)管理人員能夠通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的預(yù)警功能加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

（三）強(qiáng)化資產(chǎn)管理

HD 地區(qū)公立幼兒園在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中，應(yīng)按照有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，并有針對(duì)性地落實(shí)好相應(yīng)的管理措施，提高幼兒園財(cái)務(wù)管理水平和質(zhì)量。首先，對(duì)幼兒園的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)建立固定資產(chǎn)核算規(guī)范，定期、定點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、計(jì)提折舊、及時(shí)入賬，保證相應(yīng)的固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中得到實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的呈現(xiàn)。另外，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)還要嚴(yán)格按照“誰用誰管誰負(fù)責(zé)”的基本原則，落實(shí)好校園資產(chǎn)保管制度。所有固定資產(chǎn)應(yīng)由財(cái)務(wù)管理人員集中監(jiān)督管理，促使資產(chǎn)使用人員在制度的約束下增強(qiáng)責(zé)任心，從而對(duì)所使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行有效保管。其次，幼兒園對(duì)專利、技術(shù)、新型發(fā)明等無形資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)進(jìn)行合理估價(jià)，及時(shí)將無形資產(chǎn)入賬，嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)管理，確保無形資產(chǎn)管理科學(xué)、規(guī)范、全面，充分發(fā)揮幼兒園無形資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。為確保幼兒園無形資產(chǎn)能夠得到有效管理，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)全面樹立無形資產(chǎn)管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)在管理過程中具有同等地位[8]。同時(shí)，幼兒園要引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員學(xué)習(xí)無形資產(chǎn)管理相關(guān)法律法規(guī)和方法，以科學(xué)的方法進(jìn)行無形資產(chǎn)管理，提高幼兒園總體資產(chǎn)管理水平。

（四）加強(qiáng)全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

HD 地區(qū)公立幼兒園在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下進(jìn)行幼兒園財(cái)務(wù)管理，應(yīng)樹立正確的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理意識(shí)，從而不斷完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，使財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)制度得到有效落實(shí)，并產(chǎn)生良好的實(shí)施效果。首先，幼兒園應(yīng)對(duì)所有財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及其他財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度與條例的培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)管理人員的理論知識(shí)水平，以保障各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理措施得到有效執(zhí)行。其次，應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督，不斷完善幼兒園財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度在幼兒園財(cái)務(wù)管理過程中的重要作用，使財(cái)務(wù)管理工作更加規(guī)范、科學(xué)、高效。再次，結(jié)合幼兒園財(cái)務(wù)基本情況采取常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)、效益審計(jì)等多項(xiàng)審計(jì)手段，通過有效審計(jì)確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)得到有效監(jiān)管。最后，政府部門應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，強(qiáng)化對(duì)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理的專項(xiàng)檢查，以確保幼兒園嚴(yán)格遵照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落實(shí)財(cái)務(wù)管理工作。

四、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從多方面對(duì)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理提供了指導(dǎo)和幫助。本研究對(duì)HD 地區(qū)28 所公立幼兒園進(jìn)行問卷調(diào)查分析，結(jié)果顯示，在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行過程中公立幼兒園財(cái)務(wù)管理存在眾多問題，主要表現(xiàn)為公立幼兒園實(shí)施財(cái)務(wù)管理的過程中權(quán)責(zé)發(fā)生制還沒有完全落實(shí)，部分公立幼兒園應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中存在一定的困難；在預(yù)算管理過程中預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)沒有得到有效實(shí)施，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不到位；公立幼兒園存在資產(chǎn)重復(fù)購置的現(xiàn)象，造成大量資源浪費(fèi)，影響了幼兒園辦學(xué)效益；財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督管理水平不高，影響了財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果。針對(duì)HD地區(qū)公立幼兒園財(cái)務(wù)管理存在的問題，本文提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新路徑，即適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，更新財(cái)務(wù)管理理念；樹立全面預(yù)算管理理念，加大預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督考評(píng)力度；強(qiáng)化資產(chǎn)管理；加強(qiáng)全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。