黃丹

（大連公共交通建設(shè)投資集團(tuán)有限公司，遼寧 大連 116011）

1 引言

在國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資工作完成后，需要開(kāi)展投后專項(xiàng)審計(jì)，這是企業(yè)完成股權(quán)投資后的必要環(huán)節(jié)之一。為進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)投后審計(jì)的工作質(zhì)量，財(cái)務(wù)人員需要結(jié)合實(shí)際，合理選擇審計(jì)工作的方案和方法，確保審計(jì)工作的結(jié)果更加客觀、公正。投后審計(jì)工作大多要求被投資企業(yè)提交自查文檔，審計(jì)人員根據(jù)自查文檔完成相關(guān)審查工作，在這個(gè)過(guò)程中更容易產(chǎn)生漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)效益損失，這對(duì)國(guó)企股權(quán)投資的投后專項(xiàng)審計(jì)工作方法提出了更專業(yè)的要求。

2 國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)概述

國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資的投后專項(xiàng)審計(jì)，是指國(guó)有企業(yè)對(duì)股權(quán)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、投資等過(guò)程形成的系統(tǒng)性回顧和審查，能夠依靠專業(yè)的審計(jì)工作對(duì)該投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益和目標(biāo)落實(shí)等情況進(jìn)行充分對(duì)比分析，并對(duì)其實(shí)質(zhì)和預(yù)期之間存在的差異和變動(dòng)進(jìn)行深層剖析，為改善和優(yōu)化國(guó)有企業(yè)對(duì)該投資項(xiàng)目的下一步規(guī)劃管理，提供更詳細(xì)的信息參考[1]。股權(quán)投資的專項(xiàng)審計(jì)工作是股權(quán)投資項(xiàng)目實(shí)施后的必經(jīng)環(huán)節(jié)之一，能夠更好地提升國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)管理水平，提前防范可能存在的國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)和隱患，使股權(quán)投資項(xiàng)目能夠依靠審計(jì)和反饋形成完整閉環(huán)。國(guó)有企業(yè)的股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)工作，屬于內(nèi)部控制工作的范疇，多由國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員完成，要求被投資企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況向國(guó)有企業(yè)提交自查文檔，審計(jì)人員結(jié)合自查文檔的內(nèi)容和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行全面的核查分析，其中包括企業(yè)的組織架構(gòu)、“三重一大”制度、業(yè)務(wù)模式等內(nèi)容，若涉及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的招投標(biāo)等內(nèi)容，還需要在自查文檔中提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本結(jié)構(gòu)和相關(guān)合同，確保審計(jì)人員能夠掌握更詳盡的基本資料。審計(jì)人員需要根據(jù)需求對(duì)被投資企業(yè)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，包括對(duì)合同資料和采購(gòu)憑證等原本的抽查，也可以開(kāi)展針對(duì)投資企業(yè)工作人員的訪談咨詢，盡可能保證投后專項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展具有客觀性和真實(shí)性。

3 國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)

國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在其工作的專業(yè)性和獨(dú)立性上有更高的要求，要形成客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)果，供企業(yè)管理人員進(jìn)行決策分析，這是企業(yè)投資管理工作的重要組成部分。第一，投后專項(xiàng)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)形成以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的工作要點(diǎn)，審計(jì)人員必須關(guān)注該項(xiàng)目從決策立項(xiàng)到落地實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和不足，從法律法規(guī)、資源應(yīng)用等方面進(jìn)行充分衡量，幫助國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步健全內(nèi)部控制和投資管理的工作制度，將股權(quán)投資的投后專項(xiàng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)化為衡量企業(yè)項(xiàng)目決策科學(xué)性的重要方法。第二，股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)工作的內(nèi)容更多、范圍更廣，不僅需要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)角度進(jìn)行經(jīng)營(yíng)效益的衡量，還需要從整體的角度對(duì)被投資企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和投資回報(bào)等進(jìn)行充分分析，加強(qiáng)對(duì)被投資企業(yè)自查報(bào)告內(nèi)容的深入挖掘。針對(duì)其中存在的缺陷和不足，需要深入探究成因，確保能夠?yàn)楣芾砣藛T的下一步規(guī)劃工作提供有針對(duì)性的建議。

4 國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)中存在的問(wèn)題

4.1 審計(jì)方法不當(dāng)

審計(jì)方法的選擇將直接影響國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)的工作質(zhì)量，這也對(duì)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)度提出了更高的要求，需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象和范圍確定更適宜的方法。部分國(guó)有企業(yè)配備的審計(jì)人員人數(shù)不足，對(duì)專項(xiàng)審計(jì)的工作流程、方法要點(diǎn)的認(rèn)知不夠清晰，工作模式過(guò)于呆板，沒(méi)有充分考慮被投資企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)階段和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行差異化分析，導(dǎo)致在分析企業(yè)提交的自查報(bào)告的過(guò)程中存在一定的數(shù)據(jù)偏差，不利于向管理人員提供更為可靠的參考[2]。另外，審計(jì)人員對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資的股權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，可能存在準(zhǔn)確度要求高的情況，這與國(guó)有企業(yè)股權(quán)管理的實(shí)際情況相關(guān)，特別是針對(duì)一些存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，更容易影響審計(jì)人員對(duì)股權(quán)歷史價(jià)值和現(xiàn)有價(jià)值的對(duì)比分析，無(wú)法精準(zhǔn)地判斷國(guó)有資產(chǎn)可能存在的流失風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 自查質(zhì)量不高

被投資企業(yè)提交的自查報(bào)告是審計(jì)人員重要的工作參照，其中包括企業(yè)組織架構(gòu)、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)模式等，特別是與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)銷售等方面相關(guān)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。部分被投資企業(yè)在自查報(bào)告的編制方面存在問(wèn)題，報(bào)告的質(zhì)量偏低、基本信息反饋不夠全面，為審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了一定的影響。審計(jì)人員在核查企業(yè)收入成本構(gòu)成、招標(biāo)采購(gòu)合同時(shí)不能切實(shí)掌握相關(guān)情況，報(bào)告審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的信息之間沒(méi)有形成相互補(bǔ)充和驗(yàn)證，最終形成的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)受到一定的影響。另外，部分國(guó)企審計(jì)人員會(huì)編制專門的審計(jì)報(bào)表要求被投資企業(yè)填寫，由于報(bào)表編制細(xì)節(jié)不當(dāng)，可能存在信息項(xiàng)缺失的情況，部分企業(yè)在填寫時(shí)不按照說(shuō)明填寫，部分資料數(shù)據(jù)和專項(xiàng)審計(jì)的口徑不一致，為審計(jì)人員的工作開(kāi)展帶來(lái)了一定的困難，這極易影響后續(xù)國(guó)有企業(yè)管理人員對(duì)審計(jì)成果的應(yīng)用。

4.3 監(jiān)管制度缺失

在企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)監(jiān)督可以更好地保證工作流程的規(guī)范性和方法的適宜性。然而，部分企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度的過(guò)程中仍存在不足之處，許多監(jiān)督崗位形同虛設(shè)，沒(méi)有形成相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)工作體系，監(jiān)督人員沒(méi)有充分、深入地參與到專項(xiàng)審計(jì)人員的日常業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督效果[3]。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及國(guó)有企業(yè)和被投資企業(yè)在財(cái)務(wù)、法律、市場(chǎng)等方面的交叉信息，特別是聯(lián)合辦公時(shí)易影響監(jiān)督人員的現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)展，不利于保證專項(xiàng)審計(jì)工作的客觀性和可靠性。部分企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)監(jiān)督崗位的認(rèn)知不夠清晰，沒(méi)有區(qū)分企業(yè)審計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理工作，一旦發(fā)生監(jiān)督缺失的情況，更容易為企業(yè)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5 國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

5.1 提升審計(jì)意識(shí)

國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作人員必須對(duì)股權(quán)投資的投后專項(xiàng)審計(jì)工作的意義形成充分的認(rèn)知，在對(duì)被投資企業(yè)自查報(bào)告進(jìn)行核驗(yàn)和分析的過(guò)程中提升審計(jì)工作意識(shí)，確保能夠達(dá)到盡職調(diào)查、量化分析的工作目標(biāo)[4]。

審計(jì)人員需要從企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)決策過(guò)程著手，展開(kāi)充分的評(píng)價(jià)分析，這些投前階段的工作更有利于提升股權(quán)投資工作流程和制度的規(guī)范性，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，能夠立即上報(bào)并進(jìn)行處理，以量化式的方式對(duì)該投資項(xiàng)目展開(kāi)多維度的綜合評(píng)價(jià)，并依靠書面化的形式提供更詳細(xì)的工作資料。

審計(jì)人員需要充分關(guān)注該投資項(xiàng)目對(duì)接和資源信息整合過(guò)程的推進(jìn)情況，結(jié)合被投資企業(yè)提供的自查報(bào)告和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)情況，進(jìn)行充分的數(shù)據(jù)信息核對(duì)和分析，加強(qiáng)對(duì)投資運(yùn)營(yíng)工作質(zhì)量和回報(bào)率等數(shù)據(jù)的核算校驗(yàn)，結(jié)合該項(xiàng)目的投資預(yù)期展開(kāi)橫向的對(duì)比分析，形成更加全面的數(shù)據(jù)反饋。國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目的周期在自查反饋的過(guò)程當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)一定的變動(dòng)，審計(jì)人員需要充分關(guān)注這些數(shù)據(jù)細(xì)節(jié)，有效增強(qiáng)專業(yè)意識(shí)并提升審計(jì)工作的敏銳度，形成更加細(xì)致可靠的專項(xiàng)審計(jì)信息報(bào)告。

5.2 加強(qiáng)全面審計(jì)

全面審計(jì)，是指審計(jì)人員在國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，根據(jù)審計(jì)的目的和要求對(duì)被投資企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)，這有利于了解該投資企業(yè)的組織架構(gòu)和管理狀況，在后續(xù)核對(duì)企業(yè)自查報(bào)告的信息內(nèi)容時(shí)能夠形成快速且準(zhǔn)確的判斷。審計(jì)人員可以結(jié)合項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告和企業(yè)資產(chǎn)報(bào)告信息中不一致的環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，并嚴(yán)格明確該項(xiàng)目的投資規(guī)模和回報(bào)周期，其效益目標(biāo)若未達(dá)到則需要重點(diǎn)關(guān)注其原因，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)告審計(jì)相結(jié)合的方式形成更精準(zhǔn)的判斷[5]。國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目所帶來(lái)的效益價(jià)值必須和企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃保持一致，這對(duì)審計(jì)人員的工作指明了大方向，即詳盡地調(diào)查被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，形成更加獨(dú)立且全面的投后專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。另外，為更加精準(zhǔn)地計(jì)算國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資的實(shí)際效益，審計(jì)人員在開(kāi)展股權(quán)投資專項(xiàng)審計(jì)工作的過(guò)程中必須選擇合適的方法，如利用大數(shù)據(jù)分析的方式獲取更廣泛的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門或市場(chǎng)監(jiān)督管理部門進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，這對(duì)判斷國(guó)有企業(yè)的股權(quán)價(jià)值具有重要的參考意義。

5.3 規(guī)范審計(jì)要求

投后審計(jì)是國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目實(shí)施后必須完成的審計(jì)工作，企業(yè)必須形成規(guī)范的審計(jì)工作制度來(lái)提升審計(jì)質(zhì)量，約束不合理的工作行為，減少人為因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。一方面，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)審計(jì)工作的制度流程進(jìn)行有效監(jiān)督，特別是在企業(yè)前期自查的過(guò)程中必須保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)前往現(xiàn)場(chǎng)對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行核查、抽查，確保審計(jì)人員的基本工作流程合規(guī)合理。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)形成以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的工作思路，根據(jù)不同的股權(quán)投資項(xiàng)目特點(diǎn)和被投資企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況形成具有差異化和個(gè)性化的投后專項(xiàng)審計(jì)工作方案[6]。審計(jì)工作對(duì)保證國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和防范國(guó)有資產(chǎn)流失等具有重要意義，這是進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制工作體系的重要方法。另一方面，審計(jì)人員在核查被投資企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的過(guò)程當(dāng)中要注意評(píng)價(jià)要素的全面性，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)籌分析，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)成本的結(jié)構(gòu)組成和產(chǎn)品市場(chǎng)的實(shí)際情況形成綜合判斷，同時(shí)，需要考慮到被投資企業(yè)當(dāng)前項(xiàng)目的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成和投資階段，結(jié)合個(gè)人工作經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)提升專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的可靠性。

5.4 科學(xué)評(píng)估效益

考慮到國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資行為的特殊性，審計(jì)人員在評(píng)估和核定其所帶來(lái)的企業(yè)效益時(shí)，需要考慮不同的方法和標(biāo)準(zhǔn)，以更科學(xué)的方式形成精準(zhǔn)的投資效益計(jì)算結(jié)果。審計(jì)人員可以結(jié)合股權(quán)投資項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)提出的預(yù)測(cè)目標(biāo)和被投資企業(yè)提供的自查報(bào)告信息進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，針對(duì)投資實(shí)際效益偏低的情況，需要進(jìn)行更深入的原因剖析，并從審計(jì)的專業(yè)角度出發(fā)，為其業(yè)務(wù)改進(jìn)提供可靠的建議措施，確保能夠依靠產(chǎn)投數(shù)據(jù)推動(dòng)被投資企業(yè)不斷提升效益水平，充分保障國(guó)有企業(yè)的投資管理質(zhì)量[7]。審計(jì)人員可以從同向?qū)Ρ鹊慕嵌瘸霭l(fā)對(duì)國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資的實(shí)際收益進(jìn)行對(duì)比分析，特別是一些同類型和同行業(yè)的投資項(xiàng)目中，存在一些收入效益更突出的典型項(xiàng)目，審計(jì)人員可以對(duì)比兩個(gè)項(xiàng)目之間的投資計(jì)劃、投后管理和經(jīng)營(yíng)執(zhí)行等情況，這對(duì)幫助被投資企業(yè)探究收益成效不足問(wèn)題有一定的參考價(jià)值，并且能夠幫助國(guó)有企業(yè)管理人員積累股權(quán)投資的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，為下一步的投資規(guī)劃和策略調(diào)整提供詳細(xì)參考，有效提升了企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)工作的成效。審計(jì)人員在確定股權(quán)投資項(xiàng)目效益的過(guò)程中需要進(jìn)行自查報(bào)告信息的逐項(xiàng)核對(duì)，重點(diǎn)關(guān)注其中的減值部分，并對(duì)具體的數(shù)額進(jìn)行標(biāo)注記錄，必要時(shí)也可以采取不同的方法對(duì)實(shí)際效益進(jìn)行重新核算，縱向?qū)Ρ纫蕴嵘龑徲?jì)結(jié)果的可信度。

5.5 健全審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)工作的開(kāi)展必須相對(duì)獨(dú)立于國(guó)有企業(yè)和被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，企業(yè)可通過(guò)設(shè)立審計(jì)監(jiān)督制度的方式來(lái)保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠，配備充足的專業(yè)人員進(jìn)行報(bào)告核查和現(xiàn)場(chǎng)核查，對(duì)保障國(guó)有資產(chǎn)和企業(yè)股權(quán)管理效益形成正確認(rèn)識(shí)，這也是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)向好發(fā)展的重要舉措。國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展形成正確的認(rèn)知，在工作流程和制度規(guī)范層面形成條例，進(jìn)一步保證審計(jì)監(jiān)督的工作效益和質(zhì)量。例如，在審計(jì)人員對(duì)被投資企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)工作人員展開(kāi)談話交流的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)有審計(jì)監(jiān)督人員的陪同，對(duì)其交流談話的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的記錄和審查，依靠這種深入?yún)⑴c的方式形成客觀的第三視角，這更有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)專項(xiàng)審計(jì)工作當(dāng)中存在的不足和問(wèn)題[8]。監(jiān)督人員必須明確自身的工作職責(zé)，充分發(fā)揮以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的職能效用，明確項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)和要求，始終把維護(hù)國(guó)有企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)效益作為重點(diǎn)，有效推動(dòng)國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立專門的審計(jì)監(jiān)督晉升體系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)、金融專業(yè)人員的隊(duì)伍建設(shè)，并通過(guò)內(nèi)部選拔和培訓(xùn)交流等方式提升審計(jì)和監(jiān)督人員的工作水平，使其能夠更加充分地了解當(dāng)前國(guó)有企業(yè)股權(quán)投資及專項(xiàng)審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)信息，合理應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等政策文件提升審計(jì)工作水平。

6 結(jié)語(yǔ)

總之，審計(jì)人員必須樹(shù)立全面審計(jì)的工作意識(shí)，從國(guó)有企業(yè)的股權(quán)投資項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)始就進(jìn)行相關(guān)的資料信息收集，特別是在法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)等方面展開(kāi)充分評(píng)價(jià)以了解該投資項(xiàng)目的可行性，與企業(yè)提交的自查文檔進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，有效?guī)避國(guó)有資產(chǎn)的流失問(wèn)題。審計(jì)人員需要對(duì)其工作的目標(biāo)形成充分認(rèn)知，面對(duì)財(cái)務(wù)信息時(shí)要分階段進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便能夠?qū)υ擁?xiàng)目的投資效益形成更科學(xué)、更公正的分析結(jié)果，并充分借助審計(jì)監(jiān)督的方式提升投后專項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的規(guī)范性。