劉冰潔

摘 要：審計(jì)工作的“生命線”就是審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)機(jī)構(gòu)歷來對(duì)審計(jì)工作給予了很大的關(guān)注。但是，仍然有許多限制因素對(duì)我國(guó)的審計(jì)工作造成了一定的影響。所以，在新的歷史條件下，要解決好這一問題，提高我國(guó)的審計(jì)工作水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋工作的要求，必須充分利用好我國(guó)的審計(jì)工作，提高我國(guó)的審計(jì)工作水平。文章通過對(duì)審計(jì)全覆蓋環(huán)境下提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)，以期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作有一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；全覆蓋；審計(jì)質(zhì)量；思考

一、審計(jì)全覆蓋的內(nèi)涵和要求

審計(jì)全覆蓋，是指在一定周期時(shí)間里，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所有在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)管理、分配、使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和資源的部門和單位以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面審計(jì)的職責(zé)。審計(jì)全覆蓋需要：第一，要有深度。要覆蓋公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)范圍，要查深查透、嚴(yán)格追究。第二，要深入研究。要緊緊圍繞黨和政府工作重心，把握相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，對(duì)確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行深入審查，找出問題的根源，關(guān)注問題的成因，針對(duì)問題背后體制機(jī)制存在的問題提出有針對(duì)性的審計(jì)處理意見和切實(shí)可行的審計(jì)建議。第三，要抓住關(guān)鍵。要堅(jiān)持以黨政工作為核心，對(duì)重點(diǎn)部門、單位、領(lǐng)導(dǎo)干部、項(xiàng)目、資金等進(jìn)行分類，明確重點(diǎn)問題。要按照審計(jì)機(jī)關(guān)的具體情況，有計(jì)劃有步驟地推進(jìn)審計(jì)全覆蓋。第五，要重視成效。推進(jìn)落實(shí)審計(jì)整改，有效推動(dòng)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用，在促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范運(yùn)行的基礎(chǔ)上提升政府體系運(yùn)行效能。

二、審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的制約因素分析

（一）審計(jì)組織模式與審計(jì)全覆蓋要求存在差距

根據(jù)“全覆蓋”的要求內(nèi)容，要求對(duì)所有在法定職責(zé)范圍之內(nèi)管理、分配、使用國(guó)有資金、國(guó)有資產(chǎn)、資源的部門和單位，對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的審計(jì)全覆蓋。然而，目前我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)體系全覆蓋的目標(biāo)仍有較大的距離，主要體現(xiàn)為：第一，我國(guó)的審計(jì)工作缺乏足夠的力量。目前，我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)制度實(shí)施，主要依靠的是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，而當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在人手少、任務(wù)重的矛盾，加之不能有效地運(yùn)用社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的力量，使得即便完成審計(jì)全覆蓋的任務(wù)，難免會(huì)出現(xiàn)流于形式，問題浮于表面。第二，審計(jì)計(jì)劃的制定缺乏科學(xué)性。一些審計(jì)項(xiàng)目在組織上存在著重疊現(xiàn)象，有些被審計(jì)單位在一定時(shí)期被多個(gè)類型的審計(jì)項(xiàng)目所占用，導(dǎo)致了審計(jì)資源的大量消耗，從而影響了審計(jì)工作的整體實(shí)施效果。

（二）審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高

目前，我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域與過去相比有了很大的差異，審計(jì)全覆蓋涉及的領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員來說經(jīng)常是跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的，加之近年來大數(shù)據(jù)技術(shù)在全社會(huì)的深入應(yīng)用，這就要求審計(jì)人員要適應(yīng)這種新的形勢(shì)，除了要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，還要不斷地學(xué)習(xí)各行業(yè)法律法規(guī)、相關(guān)政策以及不斷更新的計(jì)算機(jī)知識(shí)。除了要具備撰寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息的能力，還要具備與被審計(jì)單位良好的溝通能力，敏銳的案件線索發(fā)現(xiàn)能力以及提高站位統(tǒng)攬全局提出審計(jì)建議的能力，以達(dá)到更好的審計(jì)效果。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)成本的控制問題

成本問題一直是制約內(nèi)部控制審計(jì)工作成功與否的一個(gè)關(guān)鍵問題，當(dāng)成本高于管理層的期望時(shí)，必然會(huì)給被審計(jì)單位的工作熱情帶來沖擊，進(jìn)而制約其發(fā)展。經(jīng)相關(guān)人員對(duì)數(shù)百個(gè)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)都表示，如果根據(jù)相關(guān)條款規(guī)定，在首年進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，其成本支出要高于預(yù)計(jì)。無論是在國(guó)外還是中國(guó)，其內(nèi)部控制的審計(jì)費(fèi)用都普遍偏高，這已經(jīng)成為影響其發(fā)展的重要因素。因此，在國(guó)內(nèi)，如何有效地開展內(nèi)控審計(jì)，是制定內(nèi)控審計(jì)制度、行為約束規(guī)范、審計(jì)過程規(guī)范等方面的重要內(nèi)容。

三、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的思考（針對(duì)存在的問題，提出思考方向）

（一）如何提升審計(jì)人員質(zhì)量（建議內(nèi)容修改為“針對(duì)審計(jì)力量薄弱，如何運(yùn)用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，解決審計(jì)人員人手不足的問題”）

一名職業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員，它的工作水平將影響到企業(yè)管理者、投資者以及其它利益相關(guān)者的決策，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)將影響到整個(gè)企業(yè)的審計(jì)工作。因此，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。比如，在審計(jì)機(jī)構(gòu)中，要有一個(gè)科學(xué)化的人才引進(jìn)、競(jìng)爭(zhēng)上崗、激勵(lì)和淘汰等制度。設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍的訓(xùn)練機(jī)制，并通過持續(xù)性的訓(xùn)練，持續(xù)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，建立內(nèi)控審核結(jié)果的記錄制度，進(jìn)一步加強(qiáng)了我國(guó)的內(nèi)控審計(jì)工作。

（二）如何進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃

要提高審計(jì)工作的整體水平，就需要加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的建設(shè)。要注重審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、崗位配置、人員配置、資源配置以及相應(yīng)的激勵(lì)制度等方面合理科學(xué)，做到系統(tǒng)設(shè)計(jì)和科學(xué)謀劃，把精益化、精細(xì)化、規(guī)范化作為審計(jì)組織設(shè)計(jì)和資源整合的基本原則與立足點(diǎn)。這樣，審計(jì)機(jī)關(guān)才能在制度上凸顯出它的作用，才能真正發(fā)揮它的作用，保證它的有效性，維護(hù)它的權(quán)威、高效和獨(dú)立。

（三）如何強(qiáng)化審計(jì)機(jī)制

要真正做到規(guī)范審計(jì)工作，就需要健全審計(jì)機(jī)制，并實(shí)行有效的行政監(jiān)督。在構(gòu)建審計(jì)品質(zhì)系統(tǒng)時(shí)，必須摒棄以往片面的觀念，著眼全局，把全面的品質(zhì)管理和提高放在首位，注重過程管理。特別是要重視準(zhǔn)備、實(shí)施、匯報(bào)等各個(gè)階段的改進(jìn)和強(qiáng)化。在前期的審計(jì)工作中，要注重計(jì)劃的制定和前期調(diào)查，并要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)的承諾和回避機(jī)制，避免由于人為因素而導(dǎo)致的差錯(cuò)。

在實(shí)際執(zhí)行過程中，要強(qiáng)化工作底料和審計(jì)憑證，并實(shí)行問責(zé)制，以保證權(quán)力和責(zé)任的明確。在審計(jì)報(bào)告的過程中，不僅要對(duì)報(bào)告的編制進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，而且要對(duì)審計(jì)報(bào)告的投稿、回訪和相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度進(jìn)行監(jiān)督，保證審計(jì)報(bào)告的公正、客觀，以及對(duì)整改和反饋的落實(shí)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

四、審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升員工質(zhì)綜合素質(zhì)

想要提升審計(jì)工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。全面的審計(jì)制度與審計(jì)人員的知識(shí)緊密相關(guān)，必須通過對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期訓(xùn)練和對(duì)其審計(jì)工作進(jìn)行定期評(píng)價(jià)。定期培訓(xùn)內(nèi)容有審計(jì)前期培訓(xùn)、中長(zhǎng)期培訓(xùn)、專題培訓(xùn)等內(nèi)容。審計(jì)項(xiàng)目總結(jié)是指在完成審計(jì)工作后，對(duì)工作中的一些問題和體會(huì)進(jìn)行歸納和歸納，從而能夠在實(shí)踐中不斷地積累和完善自己的工作，提高自身的工作水平。

（二）重視方法，提高審計(jì)取證和審溝通水平

審計(jì)和取證工作是審計(jì)工作的重中之重，充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是審計(jì)工作的重要保障。在審計(jì)全覆蓋的大環(huán)境下，審計(jì)工作的范圍也越來越廣。因此，要提高審計(jì)工作的效率，就必須重視取證技術(shù)與方法。在取證過程中，通常采用先易后難、先外圍后中心的方式進(jìn)行調(diào)查，在找到問題線索后，要對(duì)問題線索進(jìn)行細(xì)致剖析，充分估計(jì)在調(diào)查中可能遇到的問題，從外圍著手，層層深入，取得足夠?qū)徲?jì)證據(jù)后再與被審計(jì)單位交換意見。唯有如此，才能確保審計(jì)的質(zhì)量。

利用網(wǎng)格分層來進(jìn)行審計(jì)取證，在審計(jì)取證范圍內(nèi)，按照審計(jì)需要進(jìn)行網(wǎng)格分層，將審計(jì)目標(biāo)任務(wù)細(xì)化分解，逐一落實(shí)到責(zé)任人，并鎖定行為方式、行為效果、行為時(shí)間。

利用抓手理論打開審計(jì)工作，在開展審計(jì)工作時(shí)，按六步驟原則進(jìn)行觀察，在觀察后應(yīng)將審計(jì)中的可疑之處作紀(jì)錄，并加以梳理，從而獲得足夠、有效的證據(jù)。

（三）深化整改，做好審計(jì)“后半篇”文章

審計(jì)整改是確保發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督只能，維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威的重要環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，明確審計(jì)整改的主體責(zé)任，加強(qiáng)統(tǒng)籌各部門之間的整改協(xié)作機(jī)制，制定整改責(zé)任清單，實(shí)行審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)問題的清單銷號(hào)，以“真反思、真負(fù)責(zé)、真整改”的態(tài)度，不折不扣的抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改，提高整改完成效率，同時(shí)舉一反三，提高審計(jì)整改效果，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”的作用，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，

結(jié)束語

總之，當(dāng)前我國(guó)政府越來越關(guān)注審計(jì)工作的執(zhí)行，想要提升審計(jì)工作的質(zhì)量，迫切需要建立健全審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，我國(guó)的審計(jì)工作也在不斷地面對(duì)著由大數(shù)據(jù)引起的各種矛盾和沖突，因此，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)單位的監(jiān)管和審計(jì)工作人員職責(zé)的落實(shí)，不斷提升相關(guān)人員在審計(jì)工作中對(duì)信息的分析和處理能力，規(guī)范審計(jì)工作，推動(dòng)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)

【1】陳先語.審計(jì)全覆蓋背景下把握審計(jì)重點(diǎn)提升審計(jì)質(zhì)量的思考[J].納稅，2017（03）：66.

【2】張欣穎.審計(jì)全覆蓋背景下提升審計(jì)質(zhì)量的策略[J].環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)，2016（42）：38.