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網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度影響因素研究
——以浙江省為例

2023-04-18 12:09:33鄭寶鳳
企業(yè)改革與管理 2023年24期
關(guān)鍵詞:稅務(wù)機(jī)關(guān)勞務(wù)主播

鄭寶鳳

(浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院,浙江 杭州 310018)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展,互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要引擎。大量網(wǎng)絡(luò)主播涌現(xiàn),網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)蓬勃發(fā)展。但同時(shí),由于我國(guó)對(duì)直播行業(yè)稅收法律制度的不完善、稅收監(jiān)管機(jī)制的不健全、直播行業(yè)收入來(lái)源的多樣性等原因,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)主播納稅遵從度較低,稅款流失嚴(yán)重。如何提高網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度成為新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下稅收改革的研究熱點(diǎn)。

一、網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案例分析——以浙江省為例

浙江省是中國(guó)網(wǎng)絡(luò)主播聚集地。2021年11月,浙江省杭州市稅務(wù)部門(mén)利用稅收大數(shù)據(jù)分析依法查處的朱宸慧(網(wǎng)名“雪梨”)、林珊珊偷逃稅事件,成為首例實(shí)名披露的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案例。2019年至2020年期間,這兩位主播通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè),虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)變所得性質(zhì)等手段,分別偷逃稅款13111.94萬(wàn)元、3036.95萬(wàn)。同年12月,杭州市稅務(wù)部門(mén)再度利用稅收大數(shù)據(jù)分析對(duì)“網(wǎng)紅”黃薇(網(wǎng)名“薇婭”)偷逃稅案件進(jìn)行查處。這一案件涉案金額巨大,引起了人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播誠(chéng)信納稅的極大關(guān)注。據(jù)查,在2019年至2020年期間,薇婭通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè),隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)所得、虛假申報(bào)等方式偷逃稅款6.43億元,其他少繳稅款0.6億元,最終被依法追繳稅金、滯納金、罰款共計(jì)13.41億元。

平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是新技術(shù)推動(dòng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新業(yè)態(tài),有力地推動(dòng)了消費(fèi)增長(zhǎng),但部分網(wǎng)絡(luò)主播實(shí)施的稅收違法行為,嚴(yán)重?cái)_亂了稅收征管的正常秩序,破壞了市場(chǎng)環(huán)境的良性競(jìng)爭(zhēng)。分析網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅行為背后的原因,提高納稅遵從度,促進(jìn)稅收公平,維護(hù)稅法權(quán)威,建立良好的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收生態(tài),是促進(jìn)直播經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵。

二、網(wǎng)絡(luò)主播收入來(lái)源涉稅分析

(一)工資薪金所得

如果網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)或者直播公會(huì)(經(jīng)紀(jì)公司)通過(guò)簽訂勞動(dòng)合同建立雇傭關(guān)系,其獲得的底薪與提成屬于工資薪金所得,這部分主播通常被稱(chēng)為簽約主播。簽約主播獲得簽約底薪往往需要達(dá)到在線時(shí)長(zhǎng)、直播內(nèi)容等一定限制條件。雇傭方每月支付網(wǎng)絡(luò)主播基本工資,并按照合同規(guī)定給予一定比例的收入提成,如觀眾送的虛擬禮物收入提成。底薪與提成按照工資薪金所得項(xiàng)目適用3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率,按照累計(jì)預(yù)扣法每月預(yù)繳稅款,年終并入綜合所得進(jìn)行匯算清繳。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得

如果網(wǎng)絡(luò)主播以個(gè)人身份在平臺(tái)進(jìn)行直播,或者與直播平臺(tái)、直播公會(huì)(經(jīng)紀(jì)公司)通過(guò)簽訂勞務(wù)合同建立平等的經(jīng)濟(jì)合同關(guān)系,其獲得的直播收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,這部分主播通常被稱(chēng)為獨(dú)立主播。獨(dú)立主播與直播平臺(tái)、直播公會(huì)之間屬于相互獨(dú)立的勞務(wù)關(guān)系,而非雇傭關(guān)系。獨(dú)立主播在直播時(shí)長(zhǎng)、直播內(nèi)容等方面具有一定的自主性,其收入來(lái)源主要包括打賞收入、坑位費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等,按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目每月預(yù)繳稅款,預(yù)繳時(shí)適用20%~40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率,年終并入綜合所得,按照3%~45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率匯算清繳。

(三)經(jīng)營(yíng)所得

如果網(wǎng)絡(luò)主播通過(guò)建立個(gè)人工作室,登記成為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè),再與直播平臺(tái)建立商業(yè)合作關(guān)系,其獲得的直播收入屬于經(jīng)營(yíng)所得,這部分主播通常被稱(chēng)為個(gè)人工作室主播。以個(gè)人工作室名義開(kāi)展的各項(xiàng)直播收入均應(yīng)納入應(yīng)稅所得,按照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目適用5%~35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,其應(yīng)納稅所得為每一納稅年度的收入總額按規(guī)定減除相關(guān)成本、費(fèi)用、虧損后的余額,稅負(fù)相比綜合所得而言有一定降低。

需要注意的是,各類(lèi)網(wǎng)絡(luò)主播的收入因個(gè)人影響力、粉絲數(shù)量、直播內(nèi)容等多種因素而產(chǎn)生差異。上述所列舉的主播類(lèi)型和收入來(lái)源只針對(duì)大部分網(wǎng)絡(luò)主播而言,具體情況還需根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體分析。

三、網(wǎng)絡(luò)主播稅收征管中存在的主要問(wèn)題

(一)網(wǎng)絡(luò)主播誠(chéng)信納稅意識(shí)較低

網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的進(jìn)入門(mén)檻比較低,網(wǎng)絡(luò)主播的綜合素質(zhì)參差不齊,在稅收遵從度方面的意識(shí)比較低。通常情況下,網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)稅高低會(huì)直接影響個(gè)人短期內(nèi)可支配收入,由于其收入來(lái)源廣泛,存在一定的隱蔽性,因此,很多納稅意識(shí)淡薄的網(wǎng)絡(luò)主播認(rèn)為沒(méi)有必要進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)。部分主播還會(huì)通過(guò)成立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體工商戶、虛構(gòu)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、與客戶簽署陰陽(yáng)合同、將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得、不依法申報(bào)納稅等違法方式逃避繳納稅款,導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的稅收流失嚴(yán)重,網(wǎng)絡(luò)主播在稅收征管方面“頻頻”犯事。

(二)直播平臺(tái)等機(jī)構(gòu)扣繳義務(wù)履行不力

網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺(tái)之間的合作方式不同,其繳納稅款的方式也會(huì)不同。如果直播平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)主播簽訂勞動(dòng)雇傭合同,平臺(tái)應(yīng)按照工資薪金所得對(duì)主播取得的收入代扣代繳個(gè)人所得稅;如果雙方簽訂的是勞務(wù)服務(wù)合同,平臺(tái)應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。如果經(jīng)紀(jì)公司與網(wǎng)絡(luò)主播建立經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系,由其對(duì)接直播平臺(tái),負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)主播的宣傳、簽約、公關(guān)等事項(xiàng),則應(yīng)由經(jīng)紀(jì)公司根據(jù)實(shí)際情況判定主播個(gè)人收入屬于工資薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得,并履行代扣代繳義務(wù)。當(dāng)前,雖然國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了要求直播平臺(tái)和相關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)履行扣繳個(gè)人所得稅的相關(guān)文件,但實(shí)際上各扣繳主體存在相互推諉、模糊所得的現(xiàn)象,只有運(yùn)營(yíng)比較規(guī)范的大型直播平臺(tái)會(huì)依法扣繳主播個(gè)人所得稅,但仍然存在很多隱性收入,而很多小型機(jī)構(gòu)則根本沒(méi)有履行相關(guān)義務(wù),從而導(dǎo)致直播行業(yè)稅款嚴(yán)重流失。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管面臨新挑戰(zhàn)

相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行,直播經(jīng)濟(jì)打破了時(shí)空的限制,具有強(qiáng)大的視覺(jué)沖擊力和表現(xiàn)力,有效地促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但同時(shí),也帶來(lái)了一系列稅收征收管理方面的問(wèn)題,增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管難度。首先,網(wǎng)絡(luò)直播的收入來(lái)源比較復(fù)雜,所得項(xiàng)目性質(zhì)認(rèn)定存在一定難度。從理論層面看,比較確定的是按照法律關(guān)系產(chǎn)生的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得,但實(shí)際上很多收入在稅目界限上并不清晰,實(shí)務(wù)中還存在按偶然所得、特許權(quán)使用費(fèi)、股息紅利所得等進(jìn)行認(rèn)定的情況。其次,網(wǎng)絡(luò)主播的交易方式多樣化,增加了稅款計(jì)算的復(fù)雜程度。在支付交易時(shí)既有線上支付,也有線下支付,還有很多通過(guò)虛擬貨幣方式的支付。各種名目的打賞收入、各種不同的結(jié)算方式,以及大量隱蔽的消費(fèi)數(shù)據(jù)、交易信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面掌握稅源信息,稅收監(jiān)管工作失效。最后,部分網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺(tái)有意混淆收入性質(zhì),以采用稅率更低的納稅方法,甚至通過(guò)虛假申報(bào)方式,或者采用各種信息技術(shù)手段掩蓋真實(shí)的銷(xiāo)售交易及相關(guān)數(shù)據(jù)資料,使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)直播行業(yè)的監(jiān)管雪上加霜。

四、網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度影響因素分析

(一)網(wǎng)絡(luò)主播納稅評(píng)估存在偏差

網(wǎng)絡(luò)主播通常不具備專(zhuān)業(yè)的稅收知識(shí)能力。一方面,因網(wǎng)絡(luò)主播收入形式的特殊性,其對(duì)取得的收入是否要繳稅以及如何準(zhǔn)確地繳稅缺乏正確的認(rèn)知,從而產(chǎn)生無(wú)知性納稅不遵從;另一方面,因行業(yè)本身的高風(fēng)險(xiǎn)性,網(wǎng)絡(luò)主播的收入存在較大的不穩(wěn)定性,稅收的繳納會(huì)使納稅人產(chǎn)生一定的“稅負(fù)痛感”,作為具有理性經(jīng)濟(jì)人之屬性的主播們,普遍具有較強(qiáng)的避稅動(dòng)機(jī)。而行業(yè)中大量的所謂“成功”避稅案例,如稅收洼地霍爾果斯提供的避稅參考,以及“法不責(zé)眾”的從眾心理,加劇了網(wǎng)絡(luò)主播對(duì)避稅的主動(dòng)性,深諳制度漏洞的第三方“完稅”服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生,并使主播們誤以為自己掌握了完美的“避稅”技巧,殊不知在面對(duì)新情況新政策時(shí)做出了錯(cuò)誤的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。部分主播在面對(duì)避稅帶來(lái)的巨大誘惑時(shí),甚至鋌而走險(xiǎn)采用虛假手段實(shí)施偷稅逃稅行為。

(二)稅制構(gòu)成要素界定不夠清晰

我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合征收制。不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目對(duì)應(yīng)不同的稅率和計(jì)稅方法,而網(wǎng)絡(luò)主播收入名目多樣,包括底薪、簽約費(fèi)、坑位費(fèi)、打賞收入、廣告收入等多種形式。如何精準(zhǔn)劃分各項(xiàng)所得,清晰界定課稅對(duì)象,對(duì)于專(zhuān)業(yè)的財(cái)稅人士尚且存在難度,對(duì)于缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的網(wǎng)絡(luò)主播來(lái)說(shuō)更是難上加難。例如,對(duì)于獨(dú)立主播成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行直播服務(wù),不能簡(jiǎn)單地就從納稅主體性質(zhì)認(rèn)定適用經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅方法計(jì)算個(gè)稅,還需要考察所發(fā)生業(yè)務(wù)行為的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);對(duì)于打賞收入,有人說(shuō)應(yīng)該按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅,也有人說(shuō)按照偶然所得計(jì)稅,存在一定的爭(zhēng)議性。課時(shí)對(duì)象的模糊性,使扣繳義務(wù)人的界定受到了影響。無(wú)論是扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù),還是網(wǎng)絡(luò)主播的自主申報(bào),其真實(shí)性都大打折扣,制度性納稅不遵從行為導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重。

對(duì)于所得項(xiàng)目歸類(lèi)的爭(zhēng)論,主要源于不同所得項(xiàng)目適用的稅率存在較大差異。通常來(lái)說(shuō),收入越高,適用的稅率越高。而我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的高低不僅與收入的金額高低有關(guān),還與收入的性質(zhì)界定相關(guān)。例如,網(wǎng)絡(luò)主播獲得100萬(wàn)元收入,如果按照工資薪金所得,最高適用45%的稅率,按照偶然所得則適用20%的稅率,按照經(jīng)營(yíng)所得則最高適用35%的稅率。這三種所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也存在明顯差異,這些都為納稅人進(jìn)行避稅提供了一定的空間。為了獲得經(jīng)濟(jì)利益的最大化,網(wǎng)絡(luò)主播們采用各種“籌劃”手段減輕稅負(fù),甚至演變?yōu)閷映霾桓F的偷稅逃稅行為,最終受到法律的制裁。

(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收監(jiān)管力度不夠

近年來(lái),隨著稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用,稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲了多起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案,并且金額巨大,但由于直播行業(yè)稅收來(lái)源多樣化,支付方式越來(lái)越簡(jiǎn)捷,無(wú)紙化更使交易數(shù)據(jù)越來(lái)越隱蔽,而稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅主體之間的涉稅信息明顯不對(duì)稱(chēng),導(dǎo)致稅源監(jiān)管難度越來(lái)越高,稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本不斷增加,對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求不斷提高,對(duì)稅收征管新技術(shù)新手段的要求也不斷變化。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)首次偷稅行為處行政處罰的,納稅人在規(guī)定期限內(nèi)繳清應(yīng)納稅款及滯納金的,不予追究刑事責(zé)任。這一規(guī)定一定程度上降低稅收監(jiān)管的懲戒性,降低了網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的違法成本,尤其是一些高收入主播,使他們存在僥幸心理,認(rèn)為冒險(xiǎn)實(shí)施偷逃稅行為帶來(lái)的利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)被查處后受到的處罰。在和稅務(wù)機(jī)關(guān)的持續(xù)征納博弈中,網(wǎng)絡(luò)主播的“僥幸”心理容易在利益驅(qū)使下不斷滋長(zhǎng)蔓延,“能逃則逃,能躲則躲”的想法嚴(yán)重影響了稅收遵從自覺(jué)性。

五、提高網(wǎng)絡(luò)主播稅收遵從度的對(duì)策建議

(一)提高網(wǎng)絡(luò)主播納稅意識(shí)

稅收是國(guó)家為了滿足社會(huì)公共需要對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的再次分配。稅收的“無(wú)償性”容易使納稅人的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生偏差,直接將其視為個(gè)人利益的一種損失。事實(shí)上,雖然稅收憑借政治權(quán)力無(wú)償征收,但卻是“取之于民,用之于民,造福于民”。搭建平臺(tái)需要的新興技術(shù)、運(yùn)送貨物需要的順利渠道、實(shí)現(xiàn)交易需要的支付手段等,都離不開(kāi)公共資源的使用。國(guó)家征收的稅收會(huì)以公共服務(wù)、公共產(chǎn)品的方式回饋于納稅人。要讓網(wǎng)絡(luò)主播充分認(rèn)識(shí)稅收真正的本質(zhì),深刻意識(shí)到依法納稅是每一個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù),從而加強(qiáng)稅收道德約束,提升自主納稅意識(shí)。同時(shí),還要加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行基本納稅知識(shí)的普及,利用各種新媒體手段,通過(guò)紀(jì)錄片、宣傳片、公益廣告片等方式,宣傳稅收法律法規(guī)政策,營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅氛圍。

(二)明確直播行業(yè)納稅規(guī)范

網(wǎng)絡(luò)主播的收入來(lái)源名目繁多,所得界定存在一定難度,近年來(lái),幾大主播典型偷逃稅案件都涉及收入性質(zhì)的不當(dāng)轉(zhuǎn)換。明確網(wǎng)絡(luò)主播勞務(wù)報(bào)酬所得、經(jīng)營(yíng)所得、偶然所得等課稅對(duì)象的界限,有利于正確計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)稅所得,準(zhǔn)確判斷所適用的稅率,防范類(lèi)似偷逃稅案件的發(fā)生。同時(shí),對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)直播主體,稅局應(yīng)明確直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司的代扣代繳義務(wù),避免相互推諉扯皮。直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司掌握了主播們大量的收入來(lái)源數(shù)據(jù),更容易實(shí)行源泉扣繳,對(duì)未履行扣繳義務(wù)者要予以一定的處罰。另外,對(duì)于地方出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策,如核定征收方式、稅收洼地福利等,應(yīng)進(jìn)行積極的引導(dǎo)和必要的規(guī)范,防止利用稅收優(yōu)惠政策之便實(shí)施“偷稅逃稅”之實(shí),使稅收優(yōu)惠政策失去了原本的導(dǎo)向作用。

(三)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平

直播經(jīng)濟(jì)是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的新興產(chǎn)物,新技術(shù)促進(jìn)了直播行業(yè)的蓬勃發(fā)展,也對(duì)稅務(wù)征管人員提出了專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技術(shù)能力方面更高的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極開(kāi)展專(zhuān)門(mén)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),有針對(duì)性地研究網(wǎng)絡(luò)直播稅收問(wèn)題,提升差異化納稅服務(wù)水平,優(yōu)化納稅申報(bào)流程,簡(jiǎn)化納稅申報(bào)手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)充分利用稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái),建立起網(wǎng)絡(luò)主播、直播平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)之間的合作機(jī)制,明確各自的職責(zé)和義務(wù),共享強(qiáng)大的數(shù)據(jù)信息資料,切實(shí)提高稅收征管效率。對(duì)發(fā)現(xiàn)的典型偷逃稅案件,應(yīng)加大處罰力度,嚴(yán)懲逃稅行為,增強(qiáng)稅法的威懾效用,提升違法行為成本。對(duì)納稅信用等級(jí)大戶應(yīng)加大宣傳報(bào)道,建立健全納稅激勵(lì)機(jī)制,給予更多的政策便捷,引導(dǎo)誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)風(fēng)氣。

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新聞傳播(2015年21期)2015-07-18 11:14:22
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