潘海亮

（唐山冀東水泥股份有限公司唐山分公司，河北 唐山 063000）

一、前言

傳統(tǒng)的國企管理模式推崇各行其是的部門關(guān)系，因?yàn)檫@樣可以保持各部門的獨(dú)立性、專業(yè)性以及工作紀(jì)律的嚴(yán)肅性。然而在現(xiàn)代治理大環(huán)境下，國企一切活動、環(huán)節(jié)的本質(zhì)關(guān)系都得到了更深層次的挖掘，同時也獲得了肯定，因此國企須適應(yīng)這樣的治理趨勢，打破固有的各行其是的關(guān)系，構(gòu)建互為關(guān)聯(lián)的體系化內(nèi)控關(guān)系。本文以財務(wù)管理與內(nèi)部風(fēng)險控制之間的關(guān)系為討論對象，為國企現(xiàn)代化治理提供借鑒。

二、國企財務(wù)管理在內(nèi)部風(fēng)險控制中的意義

第一，財務(wù)管理基于嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碜黠L(fēng)和嚴(yán)密的管理手段，確保工作過程中涉及的一切信息的時效性。國企財務(wù)所經(jīng)手的信息都與國有資產(chǎn)相關(guān)，因此信息的明確性、真實(shí)性關(guān)系著重大風(fēng)險問題。

將國有企業(yè)的內(nèi)控與科學(xué)化財務(wù)管理相結(jié)合，能夠保障國有企業(yè)的資金安全［1］。而現(xiàn)代財務(wù)管理的導(dǎo)向是基于財務(wù)信息的有效處理來漸趨公開化、體系化。由此，一些趨利的違規(guī)、違法行為會被強(qiáng)力制止。

第二，財務(wù)管理可以始終使國企處于對風(fēng)險的敬畏狀態(tài)，及時獲得風(fēng)險警示。財務(wù)管理是國有企業(yè)發(fā)展過程中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，將財務(wù)管理融入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，可以提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力［2］。國企內(nèi)部的風(fēng)險控制能力，在很大程度上決定了企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況和未來發(fā)展趨勢［3］。

國企內(nèi)控是一個寬泛而不易抓取重點(diǎn)的概念，而財務(wù)管理直接讓國企找到風(fēng)控入口。例如，財務(wù)視域下看似普通的核算、投融資活動等細(xì)節(jié)均能成為風(fēng)控點(diǎn)，那么單薄、滯后的財務(wù)管理必然與風(fēng)險控制的要求不匹配。為保護(hù)國家資產(chǎn)，國企要持續(xù)優(yōu)化財務(wù)管理，有效規(guī)避各種風(fēng)險。

第三，財務(wù)管理既是一種鑒定性的管理，又是一種指導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性的管理，能夠促進(jìn)國企健康、高效發(fā)展。其鑒定性體現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算核算方法、報表編制方法等方面，能真實(shí)呈現(xiàn)國有資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，以鑒定對應(yīng)的管理結(jié)果和成效，得出下一步行動決策。其指導(dǎo)性、調(diào)節(jié)性體現(xiàn)在財務(wù)管理制度、相應(yīng)構(gòu)建的機(jī)制等方面，能使國企的各部門通力合作，其中不僅包括人員的深度參與，還包括資源的靈活調(diào)配，以滿足國企各節(jié)點(diǎn)對人力、資金、資源的需求。

三、國企財務(wù)管理和風(fēng)險管理的關(guān)系

國企的財務(wù)管理和風(fēng)險管理之間是一對矛盾的關(guān)系。

就管理執(zhí)行的范圍來講，財務(wù)管理指的是與財務(wù)相關(guān)的行為、環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理指的是與風(fēng)險相關(guān)的行為、環(huán)節(jié)。風(fēng)險在國企中的點(diǎn)位是不固定的，只要存在管理上的疏忽大意，風(fēng)險就無所不在。因此，后者存在的范圍更廣泛。就管理的落腳點(diǎn)來講，財務(wù)管理針對的是財務(wù)活動中的事項(xiàng)，包括普通的預(yù)算核算、成本管控體系的配合建設(shè)等；風(fēng)險管理針對的則是風(fēng)險控制，包括國企內(nèi)部全部的違紀(jì)、違規(guī)、違法操作，舊式體制遺留的不健全、不合時宜的內(nèi)容等。

同時，兩者關(guān)系甚密，協(xié)力推動健全國企內(nèi)控機(jī)制，共同作為其下的重要層面。可以說，兩者中無論誰哪一方面出現(xiàn)了問題，都將阻礙國企運(yùn)轉(zhuǎn)，造成不可估量的損失。同時，兩者都包含風(fēng)險控制，風(fēng)險管理中的風(fēng)險控制顯而易見，而財務(wù)管理中風(fēng)險控制的基礎(chǔ)立足點(diǎn)是財務(wù)方面的風(fēng)險。

四、國企財務(wù)風(fēng)險的類型和出現(xiàn)的原因

（一）財務(wù)風(fēng)險種類

結(jié)合最新財務(wù)視角，將對應(yīng)的風(fēng)險劃分成以下類型。

1.籌資風(fēng)險

面向某一國企的資金投入有了問題，不能如預(yù)期一樣到位和被使用?；I資風(fēng)險往往出現(xiàn)于市場供需危機(jī)（供需失衡）、金融危機(jī)中，此時會表現(xiàn)為國企的供需結(jié)構(gòu)不合理。如果籌資到了約定期限，卻未能真正注入，將導(dǎo)致依靠資金推動的各項(xiàng)活動出現(xiàn)停滯現(xiàn)象。對國企而言，如此便面臨籌資風(fēng)險。

2.投資風(fēng)險

國企對某個可能帶來正面效益的項(xiàng)目投入一定量的資金，卻意料之外地出現(xiàn)問題，且問題產(chǎn)生歸因于預(yù)估不準(zhǔn)、關(guān)鍵決策失當(dāng)。要想規(guī)避此類風(fēng)險，國企須克服自身的局限性，不盲目追利。

3.經(jīng)營風(fēng)險

國企在經(jīng)營層面的投入難以如預(yù)期一樣轉(zhuǎn)化為正向收益。例如，其生產(chǎn)、營銷雖十分盡力，但依然面臨產(chǎn)品滯銷、信譽(yù)被質(zhì)疑、客戶投訴等困境，在獲取收益的路上受阻，甚至不能收回成本。

4.收益分配風(fēng)險

國企取得收益后，整體發(fā)展得到了后繼之力，但在涉及分配時，所采用的人員薪資、福利等的計算方式滯后，存在計算上的缺陷，導(dǎo)致個體收益分配不公平。薪資、福利是最直接、最有效的動力因素，若分配存在問題，人員內(nèi)在動力必然不足，長此以往就會危及國企健康發(fā)展。

（二）財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

各類型風(fēng)險指向的角度是有差異的，因此在溯源時，原因不能一概而論。無論是籌資、投資風(fēng)險，還是經(jīng)營、分配風(fēng)險，都發(fā)生在國企內(nèi)控范疇內(nèi)，可將其視為各有特點(diǎn)的風(fēng)險點(diǎn)位。也就是說，點(diǎn)位出現(xiàn)風(fēng)險時，應(yīng)從總的內(nèi)控體系上尋找原因。

例如筆者所在的水泥生產(chǎn)企業(yè)，在引進(jìn)SAP 系統(tǒng)并開始重視相應(yīng)建材成本控制的情況下，依然出現(xiàn)了水泥原材料成本管控效果不理想的現(xiàn)象，在溯源時，可以順勢分析企業(yè)的成本管控體系問題。以上各類風(fēng)險之所以存在、反復(fù)發(fā)生，與國企的內(nèi)部風(fēng)險控制體系有關(guān)。本文以財務(wù)管理為抓手，提出可行對策。

五、在內(nèi)部風(fēng)險控制中完善國企財務(wù)管理的對策

（一）優(yōu)化財務(wù)管理模式

任何國企都要清楚，運(yùn)用何種財務(wù)管理模式，會在較大程度上決定自身運(yùn)用何種經(jīng)營模式。例如，國企因投資選擇而產(chǎn)生管理上的壓力（根據(jù)負(fù)債率、利潤率大小來判定），會影響到接下來的決策和可能面對的復(fù)雜情況等，因此財務(wù)和經(jīng)營之間必須保持和諧的關(guān)系。國企要主動在財務(wù)管理模式方面實(shí)施對策，以突顯其多元價值，賦予財務(wù)管理模式嶄新的面貌。

一方面，國企可外借成功模式，引進(jìn)其模式框架，改進(jìn)具體內(nèi)容。例如，有的企業(yè)運(yùn)用集權(quán)型模式較為成功，其本身是集團(tuán)性質(zhì)，在經(jīng)營內(nèi)容上適合更為統(tǒng)一的管理。國企在借鑒時，要對自身的組織類型、經(jīng)營內(nèi)容、原有模式等進(jìn)行深度剖析，不可盲目效仿。有的企業(yè)采用混合型模式，能夠基于復(fù)雜的組織形式實(shí)施靈活的財務(wù)管理，國企在借鑒時，可操作空間更大，獲得的啟發(fā)更多，但要探索的內(nèi)容也更多。個體化的企業(yè)在產(chǎn)品經(jīng)營定位、成本預(yù)期、利潤預(yù)期、風(fēng)險預(yù)判等細(xì)節(jié)指標(biāo)上都有個性特點(diǎn)，因此最終探索、構(gòu)建成功的財務(wù)管理模式有各自的特色。

另一方面，國企可綜合利用技術(shù)軟件的引進(jìn)、風(fēng)險基點(diǎn)的把握來調(diào)整財務(wù)管理模式。例如，若企業(yè)引進(jìn)的是EPR 或SAP 系統(tǒng)，就要調(diào)整舊模式。系統(tǒng)中包含生產(chǎn)計劃、財務(wù)會計、物料管理等財務(wù)和非財務(wù)模塊，且要求清晰，那么國企就要調(diào)整原財務(wù)管理模式中不契合要求的部分，同時要注意調(diào)整后的模式能促進(jìn)財務(wù)與非財務(wù)融合。

（二）落實(shí)財務(wù)規(guī)范管理

規(guī)范管理與風(fēng)險應(yīng)是相互克制的關(guān)系。國企要在管理施策上用力，以規(guī)避各類風(fēng)險。風(fēng)險處理的結(jié)果直接影響著企業(yè)的發(fā)展［4］，因此，其規(guī)范管理的大方向、總成果應(yīng)是獲得一個更加完備的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

其一，籌資方向上，國企須緊盯國內(nèi)、國際的總經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，就本企業(yè)經(jīng)營范圍進(jìn)行分析，巧妙結(jié)合財務(wù)信息，預(yù)判金融危機(jī)。國企在財務(wù)管理上要落實(shí)對內(nèi)、對外的供需因素分析和結(jié)構(gòu)分析，要求財務(wù)人員提升能力、掌握核算和分析方法等，并對其職責(zé)、工作程序等作出管理上的規(guī)定。

其二，在投資方向上，國企要勇于面對內(nèi)在管理上的不足，客觀承認(rèn)財務(wù)人員、管理者在投資風(fēng)險信息處理等方面的不足，通過對財務(wù)人員開展培訓(xùn)管理工作和財務(wù)全面預(yù)算管理的升級來不斷糾正其管理細(xì)節(jié)，促使以后的項(xiàng)目投入都能獲得預(yù)期收益。

其三，在經(jīng)營方向上，國企要積極反饋經(jīng)營前端的不良狀況，對此，國企要從管理角度，在相應(yīng)的制度、機(jī)制上，將財務(wù)人員推到業(yè)務(wù)前端，使其與產(chǎn)品滯銷、信譽(yù)質(zhì)疑、客戶投訴等不良現(xiàn)象充分接觸，將這些數(shù)據(jù)整理起來，認(rèn)真分析，形成反饋報告。由此，國企決策層才能更快扭轉(zhuǎn)局面，借助能夠帶來正向收益的決策，改善經(jīng)營狀態(tài)，化解風(fēng)險。

其四，在收益分配方向上，國企要保持健康發(fā)展的初心，使對應(yīng)的分配制度、機(jī)制都能與當(dāng)下的經(jīng)營發(fā)展局面相匹配，要保證分配方式公平、計算方式精確、人員廣受鼓勵。通過前文的規(guī)范管理舉措，國企各類財務(wù)風(fēng)險得以納入相應(yīng)的機(jī)制，其風(fēng)險預(yù)警、控制能力會得到大幅提升。

（三）規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營秩序

國有企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，就必須高度重視財務(wù)管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險管控，確保國企資金安全，保障國有企業(yè)穩(wěn)定、有序經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展［5］。從財務(wù)視角來看，國企生產(chǎn)經(jīng)營秩序的維持與其成本把控息息相關(guān)。當(dāng)成本控制有條不紊時，國企產(chǎn)供銷、納稅、人力資源等各個環(huán)節(jié)的資金都會及時到位，不會出現(xiàn)偶然的資金鏈斷裂情況，同時還能確保其收益為正向。

要維護(hù)生產(chǎn)經(jīng)營秩序，國企就要從成本管控上發(fā)力。

其一，結(jié)算層面。分析合作方、客戶的誠信度，在管理上對誠信者采用靈活結(jié)算，對不誠信者采用限時、限方式結(jié)算，以減少應(yīng)收賬款被拖延的情況。

其二，支出層面。對支出相關(guān)的投資行為，國企必須嚴(yán)格執(zhí)行嚴(yán)密的審批、論證程序，若當(dāng)前程序存在缺失，則必須對其進(jìn)行再梳理。例如，水泥企業(yè)要投資一個礦山開采項(xiàng)目，就要先從財務(wù)角度編制預(yù)算，交出成本方案，其間還要投入人力、技術(shù)成本，對其操作性展開審慎的論證和各級審批，以減少投資風(fēng)險。

其三，技術(shù)輔助層面。國企要善用技術(shù)軟件來克服財務(wù)人工計算、分析的局限性，對成本信息進(jìn)行多角度、深層次的分析控制。在如今有許多國企推廣信息技術(shù)應(yīng)用軟件的條件下，財務(wù)人員可立足軟件模塊、功能來調(diào)整工作程序、成效。相關(guān)人員要在極差的分析輔助下，對風(fēng)險作出科學(xué)的判斷，繼而在回歸分析的輔助下，對效益水平進(jìn)行科學(xué)判斷。這能很好地彌補(bǔ)相關(guān)人員的計算、判斷短板，其工作秩序也更為合理。

六、結(jié)語

從內(nèi)控風(fēng)險角度來看，沒有一個財務(wù)管理活動是無意義的，它們之間有天然的因果聯(lián)系。國企選擇以財務(wù)為著手施策的點(diǎn)位，必須做好充分的準(zhǔn)備，在認(rèn)知上要明晰財務(wù)管理和內(nèi)部風(fēng)險控制的價值，在環(huán)境上要能容許有關(guān)風(fēng)險控制的新財務(wù)管理手段、技術(shù)的存在，在機(jī)制、制度上要懂得按需調(diào)整，不拘泥于陳腐。以上所提及的對策尚有不翔實(shí)之處，在實(shí)踐中，國企須積極研究和探索，發(fā)揮財務(wù)管理風(fēng)險控制的作用。