徐樹林

（濰柴控股集團(tuán)有限公司，山東 濰坊 262200）

一、引言

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度從高速轉(zhuǎn)為中高速，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，“質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)”成為當(dāng)下制造企業(yè)面臨的新競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。在這種環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用能夠幫助制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理，提高財(cái)務(wù)在企業(yè)戰(zhàn)略、發(fā)展上的占比，成為推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步的重要助力。對(duì)于會(huì)計(jì)本身來說，這也是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)改革的重要方向，是整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大勢(shì)所趨。

二、管理會(huì)計(jì)基本概念

所謂管理會(huì)計(jì)，就是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分支出來，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的，注重改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控、提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)會(huì)計(jì)分支。作為一門專業(yè)性學(xué)科，其在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略過程中發(fā)揮了重要作用。

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在三方面：一是分析過去，進(jìn)一步加工企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料，使之成為能夠籌劃未來和控制現(xiàn)在的重要資料信息；二是控制現(xiàn)在，即通過系列指標(biāo)體系，修正企業(yè)發(fā)展過程中的偏差，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略決策動(dòng)向保持一致；三是籌劃未來，管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策功能是其籌劃未來的重要表現(xiàn)，通過定性和定量分析結(jié)合的方式，幫助企業(yè)業(yè)務(wù)及其他部門掌握客觀情況，不斷提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。

三、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的限制因素

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用雖然已經(jīng)成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向，但是對(duì)于制造企業(yè)自身而言，其在應(yīng)用過程中還存在諸多限制性因素，本文主要從內(nèi)部、外部以及國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策方面進(jìn)行闡述。

（一）企業(yè)環(huán)境的限制

制造企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用最終要落實(shí)到具體的人員身上，不論是上層經(jīng)營(yíng)者、中層管理者，還是下層執(zhí)行者，都要樹立正確的管理會(huì)計(jì)認(rèn)知，才有利于管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵的下沉。但目前來看，制造企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境建設(shè)方面還存在一定不足。

首先，企業(yè)管理層的態(tài)度問題。盡管制造企業(yè)的管理層不斷強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的重要性，但在實(shí)踐投入上顯然不到位。除了對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)性的認(rèn)知外，管理層還應(yīng)認(rèn)識(shí)到哪方面需要管理會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的真正作用是什么，只有這樣才能夠踐行管理會(huì)計(jì)。但目前管理層只是下達(dá)了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用方面的指標(biāo)，然后將其理所當(dāng)然地劃歸到財(cái)務(wù)部門，在缺少管理層投入支持的情況下，很難保證管理會(huì)計(jì)能夠得到企業(yè)全員的支持。

其次，財(cái)務(wù)部門的人員素質(zhì)和技術(shù)能力問題。管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，除了基本的會(huì)計(jì)核算知識(shí)外，還要掌握一定的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科知識(shí)［1］。

（二）市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，隨著市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、生產(chǎn)重心也會(huì)不斷調(diào)整。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的變化是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的助燃劑，正是因?yàn)槠洳粩嘧兓?，所以制造企業(yè)要更新自身的管理方法，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，提升生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)能力。同樣，如果外界市場(chǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)大、資本金融體制不完善，也會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生負(fù)面影響。

（三）法律政策體系等的影響

管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要工具之一，受到了法律政策的支持，一方面體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)上，另一方面則體現(xiàn)在外部監(jiān)督審計(jì)上。監(jiān)督審計(jì)能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及實(shí)用性，但是由于管理會(huì)計(jì)是“對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)”，雖然受到法律政策的嚴(yán)格監(jiān)管，但是其旨在為企業(yè)內(nèi)部提供價(jià)值，在規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)方面的要求不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)苛，在這種較為寬松和隨意的應(yīng)用環(huán)境下，很難保證管理會(huì)計(jì)發(fā)揮出實(shí)際價(jià)值，降低管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用 效率。

四、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用表現(xiàn)

在現(xiàn)代信息技術(shù)作用下，企業(yè)逐漸成為一個(gè)整體，從采購(gòu)到生產(chǎn)再到銷售和運(yùn)輸，都可以進(jìn)行統(tǒng)一管理，而管理會(huì)計(jì)的作用也能更精確地落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）事前產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)

制造企業(yè)的事前管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，首先是通過其與外界構(gòu)建交流的橋梁，對(duì)市場(chǎng)需求、客戶消費(fèi)空間等進(jìn)行分析，幫助制造企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)規(guī)劃、材料選擇以及生產(chǎn)工藝上對(duì)效益和成本進(jìn)行綜合考慮，堅(jiān)持成本效益最優(yōu)原則，始終在滿足產(chǎn)品性能和市場(chǎng)需求的情況下，保證最低的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期的利益，這也是管理會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)階段的主要價(jià)值所在。

其次是材料采購(gòu)，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)，總結(jié)企業(yè)實(shí)際采購(gòu)需求，繼而確定企業(yè)的采購(gòu)方法，保證采購(gòu)過程具有較高的性價(jià)比。且管理會(huì)計(jì)還能夠通過動(dòng)態(tài)跟蹤，及時(shí)了解市場(chǎng)實(shí)際需求，實(shí)現(xiàn)“以銷定產(chǎn)”，控制企業(yè)庫(kù)存成本和資金占用［2］。

（二）事中生產(chǎn)制造、產(chǎn)品加工

制造企業(yè)的事中管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，主要表現(xiàn)在資源配置和生產(chǎn)計(jì)劃安排上，要想提高制造企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低企業(yè)管理成本，就要保證資源配置的合理性。管理會(huì)計(jì)能夠通過數(shù)字化生產(chǎn)車間和線上管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、加工環(huán)節(jié)的價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)精益成本管理，如設(shè)備使用率、加工階段的各環(huán)節(jié)周轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用的管控等，與生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的成本消耗都可以通過管理會(huì)計(jì)的價(jià)值分析進(jìn)行控制。

（三）事后產(chǎn)品銷售、營(yíng)銷運(yùn)輸

制造企業(yè)的事后管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，主要表現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值鏈的最后階段，營(yíng)銷和售后方面的價(jià)值分析能夠幫助制造企業(yè)確定區(qū)域市場(chǎng)價(jià)值、客戶消費(fèi)能力、挖掘潛在市場(chǎng)等，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度協(xié)助業(yè)務(wù)部門等確定長(zhǎng)期發(fā)展策略。

同時(shí)，科學(xué)合理的營(yíng)銷能夠幫助制造企業(yè)在市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，建立區(qū)域性的管理中心。從價(jià)值鏈角度來看，能提高消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的滿意度，進(jìn)而形成潛在的消費(fèi)客戶群，提高企業(yè)的利益流入。

五、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用優(yōu)化

制造企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上取得了一定成就，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生了較大的正面影響，但在企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大、業(yè)務(wù)項(xiàng)目逐漸復(fù)雜的情況下，其管理會(huì)計(jì)也要與時(shí)俱進(jìn)，提高管理會(huì)計(jì)與制造企業(yè)的適配度，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的真正價(jià)值。

（一）樹立正確管理會(huì)計(jì)意識(shí)，督促財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型

對(duì)于制造企業(yè)來說，要想保證管理會(huì)計(jì)能夠真正在制造企業(yè)中得到深度應(yīng)用，就要保證企業(yè)全員對(duì)管理會(huì)計(jì)形成正確的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)自我管理意識(shí)，積極主動(dòng)地參與到相關(guān)工作中。

第一，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)層入手，由上及下，形成正確的管理會(huì)計(jì)觀念。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與現(xiàn)代信息技術(shù)和智能化息息相關(guān)，所以除了深刻認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，形成正確的財(cái)務(wù)管理觀念外，還要注重信息化、智能化方面的投資，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程的科技含量。制造企業(yè)可通過召開主題會(huì)議、印發(fā)宣傳手冊(cè)等，將管理會(huì)計(jì)理念貫徹到制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，發(fā)揮經(jīng)營(yíng)層、管理層的帶頭作用，讓企業(yè)全員正視管理會(huì)計(jì)，在組織結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)的地位［3］。

第二，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)，督促財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)型。對(duì)于已經(jīng)形成固定工作程序和流程的部分制造企業(yè)來說，管理會(huì)計(jì)并沒有成為一種管理助力，反而成為干擾正常工作程序的管理負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)必須注重主要負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)型工作，培養(yǎng)綜合性強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)人才，提高制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性。

一方面，針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員，可根據(jù)個(gè)人價(jià)值和職業(yè)定位，為其制訂具有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)人才內(nèi)部孵化，也能夠保證管理會(huì)計(jì)的安全性，避免信息數(shù)據(jù)泄露；另一方面，制造企業(yè)可明確現(xiàn)階段對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)際需求，制定人才標(biāo)準(zhǔn)，打開招聘渠道，積極從外界吸納綜合能力強(qiáng)的復(fù)合型人才，全面提升企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平。

（二）督促市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、法律體制等的形成

對(duì)于制造企業(yè)外部來說，也要形成支持制造企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的軟環(huán)境，具體可從如下方面進(jìn)行優(yōu)化。

首先，強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管控。目前，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，其風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性、傳染性、復(fù)雜性等都明顯提高。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的攻擊是一概而論的，因此制造企業(yè)須從自身出發(fā)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的可預(yù)知性、確定性，并采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)手段，保證企業(yè)資金等資產(chǎn)安全，為管理會(huì)計(jì)的落實(shí)提供安全的環(huán)境。

其次，強(qiáng)調(diào)法律制度等的建設(shè)。法律政策的不完善從先天條件上限制了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，要進(jìn)一步督促法律體制等的建設(shè)，作為對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一種保障。

最后，強(qiáng)調(diào)資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的形成。目前，雖然各行各業(yè)都在強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的重要性，但是從實(shí)踐上來看，在日常經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用占比較大，不管是整體的環(huán)境還是具體的應(yīng)用，都或多或少存在對(duì)管理會(huì)計(jì)的排斥，所以要不斷督促市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的形成，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的占有量［4］。

（三）提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化水平

上文提到，管理會(huì)計(jì)與信息化、智能化始終嵌連，所以除了企業(yè)信息化軟硬環(huán)境的形成外，還要強(qiáng)調(diào)制造企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用水平。

一方面，逐漸加大對(duì)管理會(huì)計(jì)方面的投資力度，包括人力、物力和財(cái)力的投入。從企業(yè)的實(shí)際需求出發(fā)，選擇適合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的軟件系統(tǒng)，并在應(yīng)用中不斷調(diào)試，強(qiáng)調(diào)相關(guān)系統(tǒng)軟件應(yīng)用與企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的適配度，同時(shí)注重打開部門間接口，實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)無差別交換，一鍵成表，為管理會(huì)計(jì)提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

另一方面，注重信息化技術(shù)型人才的培養(yǎng)，穩(wěn)步推動(dòng)管理會(huì)計(jì)軟件化應(yīng)用，設(shè)置多層次、綜合性的網(wǎng)絡(luò)授權(quán)管理體系。一來可保證管理會(huì)計(jì)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，二來可保證管理會(huì)計(jì)信息化的安全性，防止管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流失或被惡意篡改。

（四）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工具使用

管理會(huì)計(jì)工具不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是企業(yè)的管理層從企業(yè)價(jià)值體系出發(fā)，以企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，提出的降低成本、提高生產(chǎn)效率及經(jīng)濟(jì)效益的管理辦法，如預(yù)算管理、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等，以上方法應(yīng)用在了企業(yè)的不同管理領(lǐng)域。

先看預(yù)算管理，預(yù)算管理包含內(nèi)容較多，如營(yíng)業(yè)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等，它們構(gòu)成了企業(yè)的總預(yù)算。就制造企業(yè)而言，啟用預(yù)算管理，能更合理地預(yù)測(cè)企業(yè)資金等支出，便于管理會(huì)計(jì)進(jìn)行籌劃，優(yōu)化企業(yè)資源配置，根據(jù)制造企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模和需求，進(jìn)行預(yù)算編制，增強(qiáng)預(yù)算編制的全覆蓋性，加大預(yù)算執(zhí)行力度，輔以監(jiān)督管控，保證預(yù)算徹底執(zhí)行，做好預(yù)算分析反饋，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)積累數(shù)據(jù)，為下一年度企業(yè)預(yù)算做好統(tǒng)籌規(guī)劃［5］。

再看作業(yè)成本法，作業(yè)成本法是一種成本核算系統(tǒng)，能夠分析特定時(shí)間的產(chǎn)品盈利能力，為管理會(huì)計(jì)提供動(dòng)態(tài)化的數(shù)據(jù)，協(xié)助其進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)和客戶群體、市場(chǎng)份額等的管理工作，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)須加大對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用力度，助力管理會(huì)計(jì)進(jìn)步。

最后看平衡計(jì)分卡，平衡計(jì)分卡作為一種績(jī)效管理工具，將其應(yīng)用在管理會(huì)計(jì)上，能夠?qū)芾頃?huì)計(jì)在不同階段中的應(yīng)用情況進(jìn)行考核，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并督促解決。同時(shí)還可以將其完成情況與管理會(huì)計(jì)相關(guān)人員的薪酬績(jī)效相結(jié)合，調(diào)動(dòng)職員積極性，更好地踐行管理會(huì)計(jì)價(jià)值［6］。

六、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)不僅是制造企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量、提高工作效率等的關(guān)鍵步驟，還是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)、更好地融入現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的重要手段。本文通過對(duì)相關(guān)內(nèi)容的闡述，發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上還存在管理會(huì)計(jì)環(huán)境未形成、專業(yè)人才缺失、信息化建設(shè)不到位以及外部法規(guī)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不健全等問題。

本文結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)和理論，從制造企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，提出如下優(yōu)化策略：加深制造企業(yè)全員對(duì)管理會(huì)計(jì)的思維認(rèn)知，自發(fā)進(jìn)行相關(guān)工作；加大管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)力度，豐富其知識(shí)體系，提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用質(zhì)量；加大信息化建設(shè)的投入力度，提高管理會(huì)計(jì)與信息化系統(tǒng)的適配度，提升制造企業(yè)科技含量；加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造。

由于筆者缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)理論、文獻(xiàn)等的理解較為淺顯，提出的觀點(diǎn)、策略等也不深入，且部分未完全經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證，有效性尚待考察，加之主體是制造企業(yè)，對(duì)其他行業(yè)、領(lǐng)域的指導(dǎo)性未知，未來會(huì)加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)踐價(jià)值的策略，幫助制造企業(yè)更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，踐行其社會(huì)、商業(yè)價(jià)值。但就制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，還有較大的上升空間。