李秋林

（浙江東新新材料科技有限公司，浙江 臨海 317000）

一、引言

從理論上來看，本文對(duì)全面預(yù)算管理的分析能在現(xiàn)有的預(yù)算管理理論基礎(chǔ)上，進(jìn)一步形成更具本土化氣息、與中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)更吻合的預(yù)算管理體系。從實(shí)踐上來看，盡管全面預(yù)算管理已經(jīng)在各大企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用，但在實(shí)操中仍存在諸多問題。

二、全面預(yù)算管理理論概述

所謂全面預(yù)算管理，就是利用預(yù)算對(duì)公司內(nèi)部各部門的現(xiàn)有資金等資源以及未來預(yù)計(jì)可供調(diào)配的資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，整合業(yè)務(wù)、資金、信息以及人才等資源，明確適度分權(quán)授權(quán)，實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)還能夠真實(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展需求，進(jìn)而為作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營以及價(jià)值增長等方面的最終決策提供支持。

通過實(shí)踐應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性具體體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)。

第一，其是督促企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種方式。預(yù)算管理改變了企業(yè)傳統(tǒng)的資金分配模式，將企業(yè)戰(zhàn)略與資源分配深度嵌套，起到了一定的“承上啟下”作用，保證了預(yù)算管理的目的性，明確預(yù)算管理的功能與范圍，促進(jìn)預(yù)算的落實(shí)。

第二，有效控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理的落實(shí)能在事前明確潛在風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)措施，在事中通過預(yù)算監(jiān)督及時(shí)糾偏，增強(qiáng)經(jīng)營管理的能動(dòng)性，在事后將計(jì)劃與實(shí)際對(duì)比，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

第三，提高部門間的團(tuán)結(jié)協(xié)作能力。預(yù)算管理能根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營方針量化、固化目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)展開定量分析，明確部門間的具體預(yù)算，進(jìn)而引導(dǎo)職員執(zhí)行，增強(qiáng)部門協(xié)作能力。

三、D 制造企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）D 制造企業(yè)簡介

D 企業(yè)成立于1986年，是一家專業(yè)研制生產(chǎn)碳化硅、碳石墨、熱壓石墨系列密封材料及相關(guān)密封組件的“國家高新技術(shù)企業(yè)”。其主要產(chǎn)品是國家和省級(jí)重點(diǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，擁有雄厚的技術(shù)力量、精湛的生產(chǎn)工藝。近些年，我國高新技術(shù)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)了量與質(zhì)的同步提升，一方面，高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模在不斷擴(kuò)大，其投資額同比增長率遠(yuǎn)超其他制造企業(yè)；另一方面，新興領(lǐng)域的發(fā)展十分迅速，且我國大力倡導(dǎo)智能制造，結(jié)合現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)以及市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新生態(tài)體系不斷完善，政府對(duì)高新制造企業(yè)的財(cái)政資金投入逐年增加，這對(duì)引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展、落實(shí)全面預(yù)算管理有很大的促進(jìn)作用。

（二）全面預(yù)算管理框架問題

從D 制造企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用來看，雖然其實(shí)行了預(yù)算管理，但是在整體組織結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)以及邏輯思維上并未形成深刻認(rèn)識(shí)。

1.獨(dú)立的預(yù)算管理組織缺失

D 制造企業(yè)將全面預(yù)算工作劃歸到財(cái)務(wù)部門，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)工作已經(jīng)飽和的狀態(tài)下，財(cái)務(wù)部門無法抽調(diào)獨(dú)立且專業(yè)的財(cái)務(wù)人員展開預(yù)算工作，這直接削弱了預(yù)算管理的獨(dú)立性和有效性，尚未在組織框架上體現(xiàn)出預(yù)算管理的重要程度［1］。

2.全面預(yù)算管理制度缺失

D 制造企業(yè)現(xiàn)行的預(yù)算程序和管理模式多來自于外界通用型的預(yù)算模板，與企業(yè)個(gè)性化的預(yù)算需求還存在一定差異，且在預(yù)算管理實(shí)行中多以財(cái)務(wù)人員的主觀意識(shí)為主，客觀性還無法得到保證。

3.將預(yù)算管理工作單純地劃歸為財(cái)務(wù)行為

雖然現(xiàn)階段D 制造企業(yè)的預(yù)算管理工作歸入了財(cái)務(wù)部門，但是預(yù)算的執(zhí)行實(shí)施卻貫穿企業(yè)全體部門，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的管理活動(dòng)。目前，其他部門顯然未意識(shí)到參與預(yù)算管理的重要性，因此在日?；顒?dòng)中對(duì)預(yù)算執(zhí)行的配合較差［2］。

（三）全面預(yù)算管理活動(dòng)問題

除了企業(yè)組織框架上存在的問題外，全面預(yù)算管理最大的問題在于其具體的實(shí)施。

1.企業(yè)的預(yù)算編制

即D 制造企業(yè)的預(yù)算編制難度大。高新制造企業(yè)的特點(diǎn)之一是資源投入力度大，其在各個(gè)階段的現(xiàn)金流波動(dòng)也很大，因此其對(duì)資源的需求預(yù)測(cè)難度大，最終的實(shí)際支出很有可能與計(jì)劃支出存在較大出入，導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。同時(shí)，一些公共預(yù)算或行政預(yù)算等多以歷史情況作為判斷依據(jù)，不排除有的職能部門會(huì)故意增加日常經(jīng)營管理開支，以求在以后獲得更高的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)的情況。

2.預(yù)算執(zhí)行

D 制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中缺少動(dòng)態(tài)追蹤分析，高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)存在周期長、變動(dòng)因素多等特點(diǎn)?，F(xiàn)下企業(yè)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)差異缺乏深入分析和追蹤反饋，且臨時(shí)調(diào)整行為較多，預(yù)算的授權(quán)審理程序不合理，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行較為滯后。

3.預(yù)算考核反饋

目前，D 制造企業(yè)的預(yù)算考核僅針對(duì)主要部門，且預(yù)算執(zhí)行效果與績效掛鉤不牢，很容易出現(xiàn)預(yù)算松弛的狀況，且對(duì)超支預(yù)算、不達(dá)預(yù)算的部門調(diào)查并不嚴(yán)謹(jǐn)，未明確責(zé)任、落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，不能發(fā)揮警醒作用。

此外，制造企業(yè)還存在預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略管理目標(biāo)脫節(jié)的現(xiàn)象，若各職能部門只熱衷于嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)而忘記首要職責(zé)是帶領(lǐng)部門努力追隨企業(yè)目標(biāo)，這種本末倒置的行為就會(huì)使預(yù)算失去意義。

（四）全面預(yù)算管理溝通問題

良好的信息溝通能夠及時(shí)傳遞全面預(yù)算管理的相關(guān)信息，并保證企業(yè)各層級(jí)都能掌握對(duì)應(yīng)層級(jí)的內(nèi)容，在保證信息高速傳遞的同時(shí)也保證了其安全性。但目前來看，D 制造企業(yè)內(nèi)部信息溝通還存在一定問題。

一方面，部門間的預(yù)算信息溝通滯后，D 制造企業(yè)部門間工作差異較大，尤其是業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)兩部門，業(yè)務(wù)專注創(chuàng)新、研發(fā)等，而財(cái)務(wù)則需要兼顧企業(yè)整體的資金支出，二者對(duì)于資源態(tài)度的不同導(dǎo)致其存在溝通分歧，不利于部門間開展以預(yù)算為中心的信息交流，久而久之使得信息傳遞滯后。

另一方面，線上溝通問題。預(yù)算管理與現(xiàn)代信息技術(shù)的融合已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)，但目前企業(yè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)尚不能展開全自動(dòng)化的跟蹤分析，還需要人工輸入數(shù)據(jù)，且預(yù)算系統(tǒng)與OA 等系統(tǒng)的連接不緊密，導(dǎo)致預(yù)算溝通復(fù)雜化［3］。

四、D 制造企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)策略

（一）強(qiáng)調(diào)企業(yè)框架建設(shè)

企業(yè)整體框架的設(shè)計(jì)會(huì)對(duì)預(yù)算產(chǎn)生重大影響，為了更好地利用預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，其必須更新現(xiàn)有的組織架構(gòu)，樹立正確的預(yù)算管理理念。

首先，應(yīng)完善企業(yè)組織架構(gòu)，建立健全預(yù)算管理體系，根據(jù)預(yù)算管理要求下的職責(zé)權(quán)限調(diào)整組織架構(gòu)，明確預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算日常行為間的協(xié)調(diào)機(jī)制，保證預(yù)算管理能夠充分融入企業(yè)管理框架中，逐步成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中的一環(huán)。

其次，樹立正確的預(yù)算管理理念，從理論邏輯上認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，進(jìn)而指導(dǎo)日常工作。預(yù)算管理的落實(shí)要從整體、責(zé)任以及全面性三方面入手。其中，整體上要求制造企業(yè)要以健全的組織結(jié)構(gòu)、明確的權(quán)責(zé)劃分以及詳細(xì)的工作流程為基礎(chǔ)；責(zé)任上要求參與預(yù)算管理的人必須明確自身的任務(wù)；全面性上需要企業(yè)明確全過程性、全系統(tǒng)性，讓全員都參與進(jìn)來。

此外，企業(yè)的管理者更要深刻認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性。實(shí)踐證明，任何得到企業(yè)上層支持的策略、制度等，實(shí)施成功的概率更高。

（二）規(guī)范全面預(yù)算管理具體活動(dòng)

具體的預(yù)算管理活動(dòng)是全面預(yù)算實(shí)行的根本表現(xiàn)，企業(yè)需要解決好各環(huán)節(jié)存在的問題，才能實(shí)現(xiàn)高效控制預(yù)算的目標(biāo)。在預(yù)算編制方面，企業(yè)須保證預(yù)算編制的全面性和可行性，尤其是和D 制造企業(yè)類似的企業(yè)，必須加強(qiáng)項(xiàng)目生產(chǎn)、預(yù)計(jì)市場等的可行性研究，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)。在研發(fā)過程中，必須結(jié)合生命周期去考慮各階段的投入，保證資金最優(yōu)配置，發(fā)揮其最大價(jià)值，同時(shí)保持適度現(xiàn)金量，制定科學(xué)的資金管理政策，加強(qiáng)監(jiān)管［4］。同時(shí)，明確預(yù)算編制程序，避免企業(yè)各部門缺乏約束，盲目參與預(yù)算編制，反而影響了預(yù)算編制的科學(xué)性。

實(shí)行預(yù)算全過程動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，保證預(yù)算執(zhí)行能夠根據(jù)預(yù)算編制切實(shí)展開，通過對(duì)比實(shí)際數(shù)據(jù)和預(yù)算目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)其中存在的預(yù)算偏差，同時(shí)深度分析差異，從數(shù)據(jù)和具體的業(yè)務(wù)層面入手，找到數(shù)據(jù)指標(biāo)發(fā)生變化的根本原因，并在與業(yè)務(wù)部門詳細(xì)溝通后加以改善，保證預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

預(yù)算管理考核既是下一年度預(yù)算的起點(diǎn)，又是本年度預(yù)算的終點(diǎn)，發(fā)揮著承上啟下的作用。企業(yè)可在現(xiàn)行的目標(biāo)體系基礎(chǔ)上，除了參考平衡計(jì)分卡的四維度外，還可將預(yù)算管理目標(biāo)完成情況與職員薪酬掛鉤，建立起利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制，結(jié)合獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)職員的工作積極性，不斷提高預(yù)算管理質(zhì)量。

（三）強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理縱橫溝通

順暢的溝通渠道能讓企業(yè)管理層充分了解預(yù)算管理工作，針對(duì)性地解決問題，切實(shí)提高企業(yè)的預(yù)算管理水平和內(nèi)控效率。

一方面，要打破部門溝通壁壘，促進(jìn)橫向信息溝通。D 制造企業(yè)已經(jīng)引進(jìn)了預(yù)算管理信息系統(tǒng)以及其他信息系統(tǒng)，從線上線下兩方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息交流，加強(qiáng)預(yù)算管理相關(guān)內(nèi)容的共享，不斷提升工作效率。企業(yè)可根據(jù)各部門、各層級(jí)的職權(quán)設(shè)置相應(yīng)權(quán)限，并對(duì)企業(yè)職員展開針對(duì)性的培訓(xùn)工作，不斷打破溝通壁壘，完善企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

另一方面，更新企業(yè)數(shù)據(jù)推送方式，實(shí)現(xiàn)線上系統(tǒng)數(shù)據(jù)縱向集成。D 制造企業(yè)須盡快打破系統(tǒng)壁壘，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等其他業(yè)務(wù)模塊的連接，讓預(yù)算管理相關(guān)負(fù)責(zé)人能夠第一時(shí)間了解到企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，便于其針對(duì)預(yù)算偏差采取合理措施。同時(shí)，可形成數(shù)據(jù)協(xié)同共享的工作平臺(tái)，讓上至管理層、下至具體的執(zhí)行人員，都能夠參與到預(yù)算管理中，各方意見得到充分交流，增強(qiáng)預(yù)算管理的實(shí)操性［5］。

（四）加強(qiáng)制造企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理

除了上述提到的企業(yè)框架建設(shè)、規(guī)范全面預(yù)算管理具體活動(dòng)以及縱橫溝通外，D 制造企業(yè)還可從風(fēng)險(xiǎn)管理層面加強(qiáng)全面預(yù)算管理。

一是做好風(fēng)險(xiǎn)梳理工作，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，結(jié)合其內(nèi)外部影響因素，全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，有重點(diǎn)地管控風(fēng)險(xiǎn)，將可能產(chǎn)生的損失控制在最小范圍內(nèi)。其中，預(yù)算方面包括預(yù)算編制不真實(shí)、不完整，實(shí)際支出與預(yù)算不符，超支以及專項(xiàng)資金被挪用等風(fēng)險(xiǎn)。

二是進(jìn)一步加強(qiáng)費(fèi)用審批流程管理，避免操作風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部流程缺陷導(dǎo)致的操作失誤也會(huì)造成預(yù)算偏差，因此必須對(duì)完善各節(jié)點(diǎn)預(yù)算審批流程引起重視，如分管領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算執(zhí)行部門的審批點(diǎn)等，控制預(yù)算審批額度，如5000元以下由預(yù)算部門負(fù)責(zé)人審批通過、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批通過即可，5000元以上甚至萬元以上的項(xiàng)目必須由企業(yè)管理層審批，更大金額的調(diào)整則需要召開會(huì)議決定。

（五）強(qiáng)調(diào)企業(yè)預(yù)算內(nèi)部監(jiān)督

嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)揮預(yù)算預(yù)警作用，便于企業(yè)人員及時(shí)采取措施。一方面，加強(qiáng)企業(yè)自我監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)作用，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性與專業(yè)性，監(jiān)控日常預(yù)算執(zhí)行，同時(shí)與相關(guān)人員進(jìn)行交叉檢查，還要強(qiáng)調(diào)自我監(jiān)督檢查，要重點(diǎn)檢查研發(fā)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)部門，保證審計(jì)工作的權(quán)威性，避免其受到部門人際關(guān)系等的影響而出具不客觀的審計(jì)結(jié)果的情況。另一方面，輔以外部監(jiān)督檢查，與第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，借助其專業(yè)能力和豐富的監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)預(yù)算管理提出有效的改進(jìn)意見，以此推動(dòng)制造企業(yè)的預(yù)算管理工作有效落實(shí)。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理不僅是制造企業(yè)提升內(nèi)部管理質(zhì)量、加強(qiáng)資金等資產(chǎn)監(jiān)管的重要手段，還是其適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場需求、參與市場競爭的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文以D 制造企業(yè)為例，以小見大，發(fā)現(xiàn)制造企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理普遍存在預(yù)算管理框架不健全、預(yù)算編制不全面、預(yù)算執(zhí)行不到位以及預(yù)算反饋不及時(shí)等問題。結(jié)合理論、文獻(xiàn)，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，筆者提出了如下優(yōu)化策略：建立健全預(yù)算管理體系、在組織架構(gòu)上明確預(yù)算管理地位、增強(qiáng)預(yù)算編制的全覆蓋性、加大預(yù)算執(zhí)行力度，以及明確預(yù)算調(diào)整審批程序、暢通內(nèi)部溝通渠道。

當(dāng)然，本文也存在不足之處，如主客觀環(huán)境變動(dòng)快、影響預(yù)算管理的因素較多，提出的部分策略的實(shí)用性尚待考察，且其主要針對(duì)制造企業(yè)，對(duì)其他行業(yè)、領(lǐng)域的指導(dǎo)作用未知，未來筆者會(huì)加強(qiáng)對(duì)這方面理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，力求提出更具實(shí)踐價(jià)值的優(yōu)化策略，幫助制造企業(yè)更好地應(yīng)用預(yù)算管理。