黃德

（四川嘉博建設(shè)工程有限公司，四川 成都 610023）

一、前言

隨著我國(guó)改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度逐漸趨于完善，民營(yíng)企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，在拉動(dòng)GDP 增長(zhǎng)、提高國(guó)家稅收收入、緩解就業(yè)壓力等方面發(fā)揮著重要作用。在當(dāng)前背景下，企業(yè)需要不斷進(jìn)行現(xiàn)代化改革，在充分認(rèn)識(shí)自身優(yōu)劣勢(shì)的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化自身的管理體系，以適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其可以顯著增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部溝通的暢通性，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)，切實(shí)提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。然而，需要認(rèn)識(shí)到，雖然我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系中的地位不斷提升，但是其在實(shí)際發(fā)展中面臨的困難仍不可忽視。近年來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)積極推動(dòng)自身向現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式靠攏，并通過(guò)學(xué)習(xí)與推廣全面預(yù)算管理提升自身的內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

二、民營(yíng)企業(yè)與全面預(yù)算管理概述

（一）民營(yíng)企業(yè)

所謂民營(yíng)企業(yè)，即區(qū)別于國(guó)有企業(yè)的非公有制企業(yè)形式之一。相較于國(guó)有企業(yè)，民間資本是民營(yíng)企業(yè)資金的主要來(lái)源。民營(yíng)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中以市場(chǎng)為導(dǎo)向，將追求利潤(rùn)最大化作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)在于機(jī)制與形式較為靈活，具備較強(qiáng)的自主性。而其劣勢(shì)則在于資源較少，且人員素質(zhì)參差不齊，管理體系較為落后，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。

（二）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理的本質(zhì)含義即企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展管理工作的過(guò)程中，將下屬各部門(mén)視為一個(gè)整體，并在此基礎(chǔ)上確立科學(xué)合理的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，隨后通過(guò)預(yù)算管理合理調(diào)配企業(yè)資源，確保其資源價(jià)值得到充分發(fā)揮。民營(yíng)企業(yè)在實(shí)際工作過(guò)程中必須熟練掌握全面預(yù)算管理工具，并構(gòu)建相應(yīng)的考核制度體系，將預(yù)算工作內(nèi)容納入員工考核體系，激發(fā)員工的工作積極性，為企業(yè)不同階段發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力支持，并最終推動(dòng)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)［1］。

三、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理目標(biāo)不明確

從企業(yè)發(fā)展的角度來(lái)看，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，而實(shí)施全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)是篩選預(yù)算指標(biāo)的重要基礎(chǔ)，是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化和量化的重要表現(xiàn)。

但是，從我國(guó)民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)踐來(lái)看，仍有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有制定明確的目標(biāo)，只設(shè)定了短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，如銷(xiāo)售、利潤(rùn)、費(fèi)用等，沒(méi)有考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也沒(méi)有考慮短期利益與長(zhǎng)期利益的平衡，使得企業(yè)在未來(lái)的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中，只注重短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視了預(yù)算執(zhí)行中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和最終的質(zhì)量，從而給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）預(yù)算管理機(jī)制不健全

完善的管理機(jī)制為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的平穩(wěn)有序開(kāi)展提供了重要支撐，其在確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面同樣發(fā)揮了重要作用。然而，對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析可知，部分企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理組織體系，相關(guān)工作職責(zé)主要由財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)，這就使得預(yù)算指標(biāo)主要由財(cái)務(wù)管理人員參照以往數(shù)據(jù)及自身工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選取，具體指標(biāo)內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求存在較大差異，在實(shí)際應(yīng)用相關(guān)指標(biāo)體系的過(guò)程中，企業(yè)資源分配會(huì)出現(xiàn)較大的紕漏，甚至偏離預(yù)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。此外，由實(shí)際調(diào)查結(jié)果可知，部分設(shè)立獨(dú)立預(yù)算組織部門(mén)的企業(yè)缺乏完善的管理體系，這就使得企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的可行性及協(xié)調(diào)性不足，使全面預(yù)算管理體系的應(yīng)用價(jià)值得不到體現(xiàn)。

（三）預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)管不到位

梳理分析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程可知，現(xiàn)階段預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督不到位的問(wèn)題是制約企業(yè)全面預(yù)算管理成效提升的主要因素，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，企業(yè)的預(yù)算分析不徹底，存在滯后性，導(dǎo)致管理層難以及時(shí)制訂與之對(duì)應(yīng)的差異化解決方案。預(yù)算分析的本質(zhì)是搜集與決策有關(guān)的各種財(cái)務(wù)信息，并加以分析和解釋。但目前一些企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，沒(méi)有組織財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行深入分析，在實(shí)際工作中，對(duì)問(wèn)題的分析占很大比例，但卻很少提出對(duì)應(yīng)的解決方法，從而極大地降低了預(yù)算分析的功能性?xún)r(jià)值。

第二，沒(méi)有健全的預(yù)算監(jiān)督制度。目前，我國(guó)私營(yíng)企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督形式比較單一，主要是由各部門(mén)通過(guò)會(huì)議、報(bào)告等形式向上級(jí)報(bào)告，再由上級(jí)部門(mén)對(duì)其提交的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核。由于上級(jí)對(duì)基層缺少實(shí)地檢查、調(diào)研和指導(dǎo)，預(yù)算監(jiān)督工作存在溝通交流不暢的問(wèn)題。

第三，預(yù)算執(zhí)行的審批權(quán)力不清晰，尤其是在作特殊決策時(shí)，這個(gè)問(wèn)題體現(xiàn)得尤為明顯。由于缺乏有效的管理，審批流程又過(guò)于復(fù)雜，預(yù)算執(zhí)行效率十分低下。

（四）預(yù)算編制方法不合理

當(dāng)前，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的預(yù)算編制主要采用權(quán)威式預(yù)算方式，即由企業(yè)高層管理者制定各單位預(yù)算指標(biāo)，下屬單位只需依照分配的指標(biāo)內(nèi)容開(kāi)展工作即可。這種編制方式表現(xiàn)出較強(qiáng)的主觀(guān)性特征，執(zhí)行人員對(duì)預(yù)算指標(biāo)的認(rèn)同度較低，實(shí)際工作過(guò)程中極易產(chǎn)生消極情緒，進(jìn)而制約了目標(biāo)的達(dá)成。同時(shí)，在預(yù)算編制過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)通常會(huì)采用固定預(yù)算法，即結(jié)合企業(yè)近年的財(cái)務(wù)報(bào)表及增長(zhǎng)率，在結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上編制企業(yè)整體預(yù)算，這種方式的優(yōu)勢(shì)在于簡(jiǎn)單，但是缺乏合理性及科學(xué)性。

當(dāng)前，企業(yè)預(yù)算管理方法科學(xué)性不足的問(wèn)題還體現(xiàn)在信息化程度較低上?，F(xiàn)代信息技術(shù)在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展提質(zhì)增速方面發(fā)揮著重要作用，由此可知，將信息技術(shù)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要保障。然而，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)對(duì)信息技術(shù)的認(rèn)知度相對(duì)較低，企業(yè)信息化建設(shè)遲滯問(wèn)題顯著，全面預(yù)算管理并未充分利用信息技術(shù)，其預(yù)算目標(biāo)編制、執(zhí)行監(jiān)督及分析僅依靠傳統(tǒng)表格形式完成，難以通過(guò)信息化手段進(jìn)行體現(xiàn)。這種情況也導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算分析效率低下，且分析結(jié)果難以為企業(yè)發(fā)展提供必要的方向指導(dǎo)。

四、民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）明確全面預(yù)算管理目標(biāo)

從實(shí)際執(zhí)行的角度分析，明確的目標(biāo)是充分發(fā)揮全面預(yù)算管理價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，民營(yíng)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中應(yīng)注意依據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)以及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃確定詳細(xì)的預(yù)算目標(biāo)，其內(nèi)容應(yīng)涵蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及風(fēng)險(xiǎn)控制要求等多個(gè)方面，充分表現(xiàn)出企業(yè)所投入的各項(xiàng)資源期望達(dá)到的產(chǎn)出率及效果，并通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方式明確預(yù)算目標(biāo)［2］。明確預(yù)算目標(biāo)后，管理人員需要設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，其內(nèi)容應(yīng)充分滿(mǎn)足全面性要求，將預(yù)算目標(biāo)內(nèi)容及要求囊括其中，即涵蓋財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)與質(zhì)量指標(biāo)、實(shí)物及定量指標(biāo)與價(jià)值及定性指標(biāo)。從本質(zhì)層面講，預(yù)算指標(biāo)可直接體現(xiàn)出企業(yè)的全面預(yù)算管理工作成果，其設(shè)置應(yīng)充分遵循以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主、以非財(cái)務(wù)指標(biāo)為輔的原則。

（二）完善全面預(yù)算管理機(jī)制

民營(yíng)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中應(yīng)注意構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理制度體系，其主要內(nèi)容應(yīng)涵蓋工作目標(biāo)、結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)權(quán)限、審批流程等一系列內(nèi)容。同時(shí)，企業(yè)管理層在構(gòu)建管理制度的過(guò)程中，應(yīng)注意加強(qiáng)其與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)、安全管理、信息披露等的聯(lián)系，進(jìn)而構(gòu)成一套完善的管理體系。企業(yè)管理層在工作中還應(yīng)注意及時(shí)分析總結(jié)現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充與修正，切實(shí)保障預(yù)算管理制度的約束性，促使其發(fā)揮相應(yīng)的作用［3］。

除此以外，企業(yè)在實(shí)際工作中還應(yīng)注意制定完善的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，作為預(yù)算管理工作及目標(biāo)落實(shí)的核心保障環(huán)節(jié)，其在激發(fā)員工積極性方面發(fā)揮著不可替代的作用。在制定預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)機(jī)制時(shí)，應(yīng)注重選擇關(guān)鍵指標(biāo)，并給予相應(yīng)的權(quán)重。在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)合理性和全面性的需要，充分遵循財(cái)務(wù)和量化指標(biāo)，輔以非財(cái)務(wù)和定性指標(biāo)。同時(shí)，評(píng)價(jià)指標(biāo)不能局限于成本控制，還要關(guān)注為企業(yè)帶來(lái)的效益，從而推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。要定期評(píng)價(jià)各預(yù)算單位績(jī)效，輔以獎(jiǎng)勵(lì)，以提高其工作積極性，保證其績(jī)效。

（三）加大執(zhí)行與監(jiān)督管理力度

科學(xué)有效的監(jiān)管體系是確保預(yù)算執(zhí)行力度提升的重要手段。企業(yè)在組建預(yù)算管理機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)賦予其依照預(yù)算管理制度體系對(duì)下屬各預(yù)算單位目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理的權(quán)力，在具體開(kāi)展監(jiān)管工作的過(guò)程中，應(yīng)最大限度地避免由執(zhí)行單位獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督［4］。同時(shí)，在實(shí)際工作中，要注重建立健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，每月或季度對(duì)各部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度和效果進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)和分析，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果和相關(guān)的制度程序，審批需要調(diào)整的項(xiàng)目。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)在實(shí)際工作中還應(yīng)注意積極依據(jù)評(píng)估結(jié)果探討預(yù)算目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策，并督促其有效落實(shí)，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，嚴(yán)格的監(jiān)督體系有利于增強(qiáng)預(yù)算計(jì)劃的實(shí)施效果。

（四）使用科學(xué)的預(yù)算編制方法

總體來(lái)講，科學(xué)的全面預(yù)算會(huì)采用混合預(yù)算，即從上到下的綜合管理。這種混合預(yù)算要求企業(yè)的高層管理者和預(yù)算執(zhí)行者就企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和方向進(jìn)行溝通和協(xié)商，把各個(gè)層次的員工和企業(yè)的總體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，從而使預(yù)算的制定更加科學(xué)和客觀(guān)。此外，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)需要，采用靈活的預(yù)算方法，對(duì)與業(yè)務(wù)量有顯著數(shù)量依賴(lài)性的預(yù)算實(shí)行彈性預(yù)算，對(duì)前后相關(guān)性不強(qiáng)的預(yù)算則可以采用零基預(yù)算。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)

在當(dāng)前科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度不斷加快的背景下，以現(xiàn)代信息技術(shù)為代表的高新技術(shù)被廣泛應(yīng)用于各領(lǐng)域，現(xiàn)代高新技術(shù)的應(yīng)用有效扭轉(zhuǎn)了傳統(tǒng)生產(chǎn)方式，并在提升各領(lǐng)域工作效率方面發(fā)揮了重要作用。由此，民營(yíng)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的紅利，并積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升自身經(jīng)營(yíng)管理水平［5］。在全面預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注意積極加大自身在信息化建設(shè)方面的資源投入力度，購(gòu)置基礎(chǔ)信息設(shè)施設(shè)備，為全面預(yù)算管理信息化奠定堅(jiān)實(shí)的硬件基礎(chǔ)，并在后續(xù)發(fā)展過(guò)程中積極探索信息技術(shù)與全面預(yù)算管理相結(jié)合的路徑，最終實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)全面預(yù)算管理成效的目標(biāo)。

在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，民營(yíng)企業(yè)還應(yīng)積極推動(dòng)現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)的整合改造進(jìn)程，促使預(yù)算管理系統(tǒng)與其他企業(yè)管理信息系統(tǒng)相連接，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建通暢的部門(mén)溝通與數(shù)據(jù)共享通道，確保預(yù)算信息編制符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際需求。除此以外，信息系統(tǒng)整合工作完成后，企業(yè)應(yīng)合理分配系統(tǒng)職責(zé)權(quán)限，避免因無(wú)關(guān)人員進(jìn)入系統(tǒng)而導(dǎo)致商業(yè)機(jī)密泄露等影響企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)的問(wèn)題出現(xiàn)。

（六）構(gòu)建完善的企業(yè)組織架構(gòu)系統(tǒng)

民營(yíng)企業(yè)管理層在實(shí)際工作過(guò)程中應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到完善的組織架構(gòu)是確保全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作目標(biāo)落實(shí)的主要保障，因此，企業(yè)管理層在實(shí)際工作過(guò)程中應(yīng)注意積極落實(shí)相應(yīng)的組織架構(gòu)與管理機(jī)制建立工作。企業(yè)機(jī)構(gòu)主要包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)的人事由企業(yè)的高級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，從財(cái)務(wù)、人力資源、采購(gòu)及銷(xiāo)售等部門(mén)抽調(diào)相關(guān)人員［6］。其中，決策機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算管理體系、預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)的審核和預(yù)算發(fā)放，根據(jù)部門(mén)預(yù)算的實(shí)施情況，制定相關(guān)的策略，監(jiān)督部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行效果。工作機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)政部門(mén)，其工作內(nèi)容分為兩個(gè)部分：一是確定預(yù)算管理制度、預(yù)算方案和目標(biāo)；二是負(fù)責(zé)預(yù)算的組織、預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。實(shí)施機(jī)關(guān)就是各預(yù)算單位，其具體工作必須嚴(yán)格執(zhí)行，并及時(shí)反饋方案實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。要通過(guò)構(gòu)建完善的組織架構(gòu)，切實(shí)保障全面預(yù)算管理涉及的各項(xiàng)工作平穩(wěn)有序開(kāi)展，切實(shí)達(dá)成企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的目標(biāo)，為確保企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展提供有力支持。

五、結(jié)語(yǔ)

在新的時(shí)代背景下，落實(shí)全面預(yù)算管理制度已成為推動(dòng)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素。本文對(duì)民營(yíng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行深入分析，并總結(jié)出其問(wèn)題主要體現(xiàn)在目標(biāo)、制度、監(jiān)管及工作等方面，由此提出解決對(duì)策，包括明確全面預(yù)算管理目標(biāo)、完善全面預(yù)算管理機(jī)制、加大執(zhí)行與監(jiān)督管理力度、使用科學(xué)的預(yù)算編制方法、加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)、構(gòu)建完善的企業(yè)組織架構(gòu)系統(tǒng)。