姜德玉

（安琪酵母股份有限公司，湖北 宜昌 443003）

一、引言

全面預(yù)算管理作為能夠滿足現(xiàn)代化企業(yè)改革轉(zhuǎn)型要求的新型管理模式，對(duì)企業(yè)未來(lái)健康發(fā)展具有重要意義。目前，大部分國(guó)有企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到應(yīng)用全面預(yù)算管理的重要性，并且取得了一些實(shí)踐成果。例如，預(yù)算的編制和執(zhí)行，使企業(yè)成本費(fèi)用明顯降低；全面預(yù)算管理的實(shí)施，不僅提高了員工工作的積極性，還加強(qiáng)了各部門(mén)之間的交流溝通，打破了原先各自獨(dú)立工作的局面；ERP 系統(tǒng)與全面預(yù)算管理的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算信息的高效傳遞與共享。目前，對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)值得深入思考的是，如何通過(guò)建立符合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)的全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資源的合理配置，從而更加有效地控制國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，使國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的嚴(yán)峻形勢(shì)下得到更好的發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理相關(guān)概述

全面預(yù)算管理有廣義與狹義之分。廣義的全面預(yù)算管理是指集系統(tǒng)化、人本化、戰(zhàn)略化于一體的現(xiàn)代先進(jìn)企業(yè)管理模式，是企業(yè)規(guī)范內(nèi)部管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)考核的依據(jù)［1］，可以約束全體員工的工作行為，使企業(yè)整體管理水平、市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到提升。而狹義的全面預(yù)算管理是針對(duì)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算計(jì)劃，是企業(yè)內(nèi)控過(guò)程中有效的控制措施，借助預(yù)算控制將整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)分成各部門(mén)具體目標(biāo)，并對(duì)其進(jìn)行約束，以保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［2］。全面預(yù)算管理在不同時(shí)期將被賦予不同的職能，具體包含規(guī)劃、整合與分權(quán)、控制、考評(píng)激勵(lì)等多項(xiàng)職能。

三、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理的實(shí)施對(duì)增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要意義。國(guó)資委承擔(dān)著國(guó)有企業(yè)的出資義務(wù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利益享有一定的使用權(quán)利。實(shí)施全面預(yù)算管理能夠約束和控制國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，使其在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中規(guī)范自身行為，使企業(yè)的管理水平得到提高，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，進(jìn)而對(duì)出資人的利益形成一定的保障。

首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要國(guó)有企業(yè)的持續(xù)推動(dòng)，國(guó)企的投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)受到其資產(chǎn)管理水平的直接影響。全面預(yù)算管理能夠充分發(fā)揮出資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督作用，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值。它能夠使出資人全面掌握國(guó)企的盈利和運(yùn)營(yíng)狀況，使其從發(fā)展的角度看待國(guó)企的資產(chǎn)管理，使資產(chǎn)價(jià)值得到最大化的發(fā)揮，促進(jìn)資產(chǎn)增值。

其次，全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和預(yù)警機(jī)制［3］。全面預(yù)算管理的實(shí)施需要全員參與，能夠及時(shí)對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行責(zé)任分配和調(diào)整改進(jìn)。同時(shí)，其具有全程控制的優(yōu)勢(shì)，尤其是前期反饋控制，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，在此基礎(chǔ)上完善預(yù)警機(jī)制，可使企業(yè)提前規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損耗。另外，實(shí)施全面預(yù)算管理能夠優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部資源配置，避免資源的不必要浪費(fèi)。預(yù)算編制、執(zhí)行、考核需要全員參與，在這個(gè)過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)可依據(jù)實(shí)際情況合理配置資源，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理流動(dòng)。

最后，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)先進(jìn)的管理工具，能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為不同層次的目標(biāo)，及時(shí)反饋環(huán)境形勢(shì)變化，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)國(guó)企決策的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整與改善。

四、國(guó)企當(dāng)前實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不充分

部分國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知不夠全面，沒(méi)有給予足夠的重視。盡管我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多年，但部分國(guó)有企業(yè)仍然留有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影子。部分企業(yè)員工思想還跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，對(duì)全面預(yù)算沒(méi)有充足的認(rèn)識(shí)，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)不注重全面預(yù)算的有效落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部管理體系不健全，預(yù)算工作通常被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的事情，全員參與度不高。同時(shí)，內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)形同虛設(shè)，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有起到實(shí)際的指導(dǎo)作用，預(yù)算執(zhí)行消極應(yīng)付，阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)施。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的思想具有局限性，由于自身的不重視，因此無(wú)法為企業(yè)員工起到表率作用?；鶎訂T工的預(yù)算知識(shí)更是匱乏，不正確的理解致使企業(yè)各部門(mén)之間缺乏有效的溝通聯(lián)系，導(dǎo)致預(yù)算工作無(wú)法順利開(kāi)展。盡管一些國(guó)有企業(yè)開(kāi)展了預(yù)算管理的相關(guān)工作，但并沒(méi)有將預(yù)算工作落到實(shí)處，全面預(yù)算管理流于形式，沒(méi)有發(fā)揮出其有效的控制管理作用。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和員工必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，為全面預(yù)算管理的落實(shí)應(yīng)用營(yíng)造良好的氛圍環(huán)境。

（二）脫離企業(yè)根本戰(zhàn)略目標(biāo)

盡管很多國(guó)有企業(yè)能夠認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算對(duì)企業(yè)整體管理的重要性，但在實(shí)際的預(yù)算工作過(guò)程中，并沒(méi)有與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，二者處于脫節(jié)狀態(tài)。全面預(yù)算管理的實(shí)施需要與戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一，在脫離企業(yè)根本戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理，將導(dǎo)致短期預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)發(fā)生沖突，國(guó)有企業(yè)在其他時(shí)段內(nèi)的預(yù)算編制銜接性較差，實(shí)際效果將與預(yù)期效果有較大的差距［4］。

另外，提起預(yù)算，企業(yè)大多會(huì)聯(lián)想到成本費(fèi)用的減少，但實(shí)際上預(yù)算的編制一般都是以上一年的預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行的，這就導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制以短期目標(biāo)為主，容易造成短期目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的沖突。其實(shí)，對(duì)任何企業(yè)來(lái)說(shuō)，戰(zhàn)略管理一直都處于核心地位，企業(yè)其他系統(tǒng)的管理需要為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支撐，若全面預(yù)算管理無(wú)法作為企業(yè)戰(zhàn)略的支撐，則戰(zhàn)略目標(biāo)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。因此，全面預(yù)算必須依據(jù)企業(yè)根本戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)行制定，脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算管理沒(méi)有實(shí)際操作意義。

（三）重編制，輕執(zhí)行與控制

國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制相對(duì)全面，但往往在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種情況，致使其預(yù)算結(jié)果與實(shí)際預(yù)算數(shù)據(jù)差距較大。國(guó)有企業(yè)存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象，且由于全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的實(shí)施處于起步階段，因此很多企業(yè)還沒(méi)有建立完善的預(yù)算管理體系，更缺乏嚴(yán)格的管理制度和監(jiān)督制度，所以預(yù)算執(zhí)行存在隨意性。預(yù)算執(zhí)行的不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算控制作用達(dá)不到預(yù)期的效果，影響預(yù)算管理作用的有效發(fā)揮。

一些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析過(guò)程中，只是簡(jiǎn)單地對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行了數(shù)學(xué)計(jì)算，沒(méi)有定量深入分析，導(dǎo)致預(yù)算差異原因不明。同時(shí)，沒(méi)有實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整工作無(wú)法順利開(kāi)展，預(yù)算形同虛設(shè)。

只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算才能將業(yè)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提升與經(jīng)濟(jì)效益的提高，發(fā)揮出真正的預(yù)算管理作用。大多企業(yè)預(yù)算并沒(méi)有成為有效的企業(yè)管理模式，原因就在于對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程缺乏全面的控制。企業(yè)只有實(shí)施全程監(jiān)督，才能落實(shí)績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)罰制度，才能使企業(yè)盈利實(shí)現(xiàn)最大化，管理水平得到提升，將預(yù)控作用發(fā)揮到最大。

（四）績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

預(yù)算考評(píng)機(jī)制是國(guó)企落實(shí)全面預(yù)算工作的重要手段。但部分國(guó)企的考核機(jī)制并不完善，導(dǎo)致員工并沒(méi)有積極參與全面預(yù)算管理工作。

第一，國(guó)有企業(yè)沒(méi)有落實(shí)預(yù)算執(zhí)行效果考核，由于缺乏合理的預(yù)算結(jié)果分析和科學(xué)的考核，且考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)不明確，因此考核機(jī)制缺乏公平公正性，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)員工參與預(yù)算管理工作的積極性，導(dǎo)致全面預(yù)算管理失去長(zhǎng)效性。

第二，國(guó)有企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，沒(méi)有明確的制定標(biāo)準(zhǔn)，考核指標(biāo)未根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置，導(dǎo)致無(wú)法開(kāi)展綜合性評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，考核指標(biāo)一般是針對(duì)事后評(píng)價(jià)，缺少對(duì)事前、事中的考核指標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理的全面性沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

第三，全面預(yù)算與激勵(lì)機(jī)制沒(méi)有形成良好的配合。只有獎(jiǎng)懲機(jī)制與考核機(jī)制有機(jī)結(jié)合，才能夠調(diào)動(dòng)員工工作熱情。但考核激勵(lì)機(jī)制的不完善，致使企業(yè)員工開(kāi)展預(yù)算工作時(shí)敷衍了事，沒(méi)有全身心參與到預(yù)算管理工作中，企業(yè)缺乏凝聚力，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

五、國(guó)企順利實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵措施

（一）樹(shù)立科學(xué)預(yù)算管理的觀念

國(guó)有企業(yè)首先需要全面了解預(yù)算管理，對(duì)其給予足夠的重視，并樹(shù)立預(yù)算管理理念，從而促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的落實(shí)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該全面了解預(yù)算管理，學(xué)習(xí)相關(guān)預(yù)算管理知識(shí)，培養(yǎng)預(yù)算管理思維，起到表率作用，讓員工感受到企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要決心，使企業(yè)員工真正從心底里重視預(yù)算管理。國(guó)有企業(yè)需要自上而下地開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，將其積極作用充分發(fā)揮出來(lái)。

其次，企業(yè)管理層需要大力宣傳全面預(yù)算管理，通過(guò)開(kāi)展講座、公眾號(hào)宣傳等方式，加強(qiáng)企業(yè)全體人員對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)，積極支持預(yù)算管理工作在企業(yè)的開(kāi)展。只有思想上達(dá)成共識(shí)，才能付出實(shí)際的行動(dòng)，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理具有重要意義。

最后，要對(duì)預(yù)算管理人員開(kāi)展培訓(xùn)，不僅是加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，還需要定期委派人員前往預(yù)算管理水平較為先進(jìn)的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)實(shí)踐，積攢有益的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而更好地為國(guó)有企業(yè)提供預(yù)算管理服務(wù)。

（二）制定以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)應(yīng)該提升企業(yè)戰(zhàn)略在全面預(yù)算中的地位。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，年度預(yù)算目標(biāo)的制定與企業(yè)戰(zhàn)略息息相關(guān)。但在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)的各個(gè)控制點(diǎn)不可能完全處于預(yù)算控制范圍內(nèi)，因此，大多企業(yè)會(huì)將重點(diǎn)部門(mén)納入預(yù)算控制中，對(duì)其他非重點(diǎn)部門(mén)則采用較為粗放的管理模式。重點(diǎn)部門(mén)的劃分需要有明確的標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)戰(zhàn)略就是一個(gè)較為完美的標(biāo)準(zhǔn)，可通過(guò)戰(zhàn)略分析確定預(yù)算范圍。企業(yè)戰(zhàn)略決定預(yù)算，戰(zhàn)略與預(yù)算之間互相聯(lián)系，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算的支持和戰(zhàn)略的調(diào)整［5］。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)有明確的認(rèn)識(shí)，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算目標(biāo)，還應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)分為不同的階段，根據(jù)企業(yè)所處的戰(zhàn)略階段制定不同的預(yù)算管理目標(biāo)，從而保障全面預(yù)算管理工作的有效落實(shí)。

（三）健全預(yù)算的執(zhí)行、控制機(jī)制

在信息化浪潮的推動(dòng)下，國(guó)企逐漸將信息技術(shù)融入預(yù)算的執(zhí)行和控制中。借助信息化技術(shù)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，將預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)活動(dòng)有效結(jié)合，共同納入企業(yè)全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)中，能夠保證預(yù)算管理的有效執(zhí)行，發(fā)揮出預(yù)算管理的控制作用。企業(yè)將預(yù)算指標(biāo)分解為具體的任務(wù)，分?jǐn)偨o不同的預(yù)算執(zhí)行組織。通過(guò)嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行，可以全程監(jiān)控重大事項(xiàng)，以便及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的具體情況。嚴(yán)格把控超預(yù)算的資金審批，規(guī)范企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行，并深入分析預(yù)算與實(shí)際具有較大差異的原因，從而及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。通過(guò)對(duì)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行工作的監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行工作中產(chǎn)生的問(wèn)題，并查明原因，予以解決。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)一旦確定，各個(gè)部門(mén)就都必須嚴(yán)格遵守，使預(yù)算處于可控的狀態(tài)，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化、完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制

國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制的完善必須通過(guò)創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)。為了優(yōu)化全面預(yù)算管理考評(píng)環(huán)境，在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)的過(guò)程中，需要將影響企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)因素與非財(cái)務(wù)因素共同納入考慮范圍內(nèi)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)指標(biāo)選擇，還需要考量工作性質(zhì)、任務(wù)工作量、管理層級(jí)等方面，將定量與定性的評(píng)價(jià)方式相結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)考核評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)性和綜合性［6］。同時(shí)，企業(yè)針對(duì)不同對(duì)象的全面預(yù)算工作應(yīng)該使用不同的評(píng)價(jià)方法，不僅需要注重任務(wù)的完成，還需要注重員工為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值，對(duì)其為長(zhǎng)期業(yè)績(jī)作出的貢獻(xiàn)加以獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于未達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的，則需要懲罰部門(mén)負(fù)責(zé)人，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的良性競(jìng)爭(zhēng)。此外，要明確全面預(yù)算、業(yè)績(jī)考核、戰(zhàn)略規(guī)劃這三者之間的聯(lián)系，建立專門(mén)的全面預(yù)算考核組織，提高預(yù)算考核頻數(shù)，細(xì)分預(yù)算考核對(duì)象，建立科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)，優(yōu)化預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度，進(jìn)而增強(qiáng)考核的公正公開(kāi)性。

六、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是國(guó)企提升現(xiàn)代化管理水平的重要途徑，在很大程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供支撐。全面預(yù)算管理在國(guó)企的順利開(kāi)展能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理配置，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理更加規(guī)范，為國(guó)有企業(yè)未來(lái)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，國(guó)有企業(yè)必須將管理的重點(diǎn)放在全面預(yù)算上，培養(yǎng)較強(qiáng)的預(yù)算管理意識(shí)，制定以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)，健全預(yù)算執(zhí)行與控制機(jī)制，完善預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制，使全面預(yù)算管理工作更好地為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。