李金薇

（大連銀行，遼寧 大連 116000）

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展為金融行業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間，作為金融行業(yè)重要的一分子，商業(yè)銀行隨著我國經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的不斷變化獲得了迅猛發(fā)展。近年來，我國金融業(yè)不斷深入改革，特別是銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)了自身結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在不斷完善的金融體系的支撐下，我國商業(yè)銀行逐漸在國內(nèi)外市場中站穩(wěn)了腳跟。面對日益激烈的競爭環(huán)境，全面提升銀行業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力是促進(jìn)金融業(yè)全面發(fā)展的核心內(nèi)容。

我國一系列監(jiān)管政策和措施的落地，有效抑制了商業(yè)銀行信貸規(guī)模的過度擴(kuò)張，商業(yè)銀行資本約束意識也在不斷增強(qiáng)，積極調(diào)整并不斷完善業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，主動(dòng)優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，使銀行風(fēng)險(xiǎn)管控能力不斷提升，提高了資本利用效率。由此可見，各商業(yè)銀行必須高度關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性、規(guī)范性以及科學(xué)性，并以此為基礎(chǔ)，以全新的視角實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的增值目標(biāo)。作為一套有效的現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下的內(nèi)部審計(jì)逐漸受到各商業(yè)銀行的認(rèn)可與推崇?；诖耍疚膶︼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行探討具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)概念闡述

（一）商業(yè)銀行及其分類

商業(yè)銀行在我國現(xiàn)代金融市場中扮演著十分重要的角色，隨著近年來我國金融行業(yè)與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷接軌，作為金融行業(yè)的主體，商業(yè)銀行的發(fā)展越來越重要，所面臨的環(huán)境也越來越復(fù)雜。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)涵與特征

不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)具特征：審計(jì)的重點(diǎn)被前置，審計(jì)的程序和方法較為靈活，審計(jì)的證據(jù)范圍得到了拓展延伸。

三、影響我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要因素

（一）制度體系因素

從管理職能的角度看，某些商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體系并沒有實(shí)現(xiàn)垂直獨(dú)立，有的商業(yè)銀行在內(nèi)部構(gòu)建了獨(dú)立的、垂直的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)施的過程中效果不盡如人意。這主要是因?yàn)闊o論是從開展審計(jì)業(yè)務(wù)、對審計(jì)資源進(jìn)行安排，還是站在審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展規(guī)劃層面來看，各商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的管理層都對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了人為干預(yù)，很顯然，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的功效被大大削弱，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。另外，有的商業(yè)銀行一直以來“重經(jīng)營、輕監(jiān)管”，這也是大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的弊病，空喊口號，監(jiān)管不到位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位較低。

（二）準(zhǔn)則規(guī)范因素

近年來，我國先后出臺(tái)了多個(gè)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范，并且都已落地實(shí)施。值得注意的是，銀保監(jiān)會(huì)制定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)定，如內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)指引等。如果從準(zhǔn)則的規(guī)范性角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下的內(nèi)部審計(jì)并未得到應(yīng)有的關(guān)注和重視，隨著商業(yè)銀行在內(nèi)部深入推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)，準(zhǔn)則缺乏規(guī)范性帶來的問題和阻礙是必然的。

（三）評估方法因素

一直以來，查錯(cuò)糾弊在我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門主要通過財(cái)務(wù)檢查和合規(guī)性檢查完成內(nèi)部審計(jì)工作，對新興業(yè)務(wù)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)并未進(jìn)行深入探討、研究與分析，特別是那些專門針對新型金融衍生業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)方法更是漏洞百出，缺乏更科學(xué)、更有效的應(yīng)對措施。

目前大部分商業(yè)銀行構(gòu)建的信息系統(tǒng)雖然已經(jīng)開發(fā)與設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，但整體上看，風(fēng)險(xiǎn)評估方式缺乏先進(jìn)性，壓力測試及敏感性分析是主要的標(biāo)準(zhǔn)方法，還有極少數(shù)的商業(yè)銀行內(nèi)部模型的搭建形成了較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評估策略［1］。目前大部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)還是利用手工的方式完成審計(jì)，即便是將計(jì)算機(jī)應(yīng)用其中，也只是做一些簡單的文字處理，內(nèi)部審計(jì)的功能無法落實(shí)到位。對一些復(fù)雜項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)大大降低了審計(jì)的效率和質(zhì)量［2］。

（四）審計(jì)資源因素

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出下行的趨勢，商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，這對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提出了較高的要求和期望，不斷增加的工作量與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)力量不足之間的矛盾逐漸凸顯。

相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，商業(yè)銀行大部分內(nèi)部審計(jì)人員擁有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)、深厚的理論功底、扎實(shí)的專業(yè)知識，但是這些內(nèi)部審計(jì)人員的年齡基本在40歲以上。有的商業(yè)銀行并未在內(nèi)部組建年輕的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏生機(jī)和活力，沒有創(chuàng)新性。另外，目前商業(yè)銀行大部分內(nèi)部審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)操作能力不強(qiáng)。

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)信息庫的建設(shè)還處于初級階段，數(shù)據(jù)量的積累明顯不足，這根本無法滿足商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的要求。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）并未完全落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)之間存在的差異較為明顯。內(nèi)部審計(jì)的重心已經(jīng)從過去的審計(jì)測試往風(fēng)險(xiǎn)評估的方向轉(zhuǎn)變，有的商業(yè)銀行已經(jīng)在內(nèi)部成立了專門的由董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，甚至有的商業(yè)銀行對內(nèi)部審計(jì)部門采取垂直管理的方式。而部分商業(yè)銀行并未完全落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。例如，某商業(yè)銀行北京支行的某員工欺詐案性質(zhì)惡劣、涉及金額巨大，這說明從整體上看，該商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)抵御能力較弱，并未構(gòu)建起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系和機(jī)制，在內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)評估方面的問題較為明顯。

近年來，我國商業(yè)銀行向客戶和社會(huì)推出了多種理財(cái)產(chǎn)品，金融業(yè)務(wù)也層出不窮，但是與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)匱乏，導(dǎo)致商業(yè)銀行在信息收集方面出現(xiàn)了問題，信息雜亂無章，也缺乏有效性和實(shí)用性，商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建方面也并未達(dá)到預(yù)期效果。

（二）電子化業(yè)務(wù)中解決新問題的能力明顯不足

近年來，人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，并且在各行各業(yè)的財(cái)務(wù)管理中得到了廣泛應(yīng)用。隨著德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人的面世，現(xiàn)代信息技術(shù)的無限潛力得到了充分的彰顯和發(fā)揮。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從過去傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)、事后審計(jì)朝著動(dòng)態(tài)化、事前、遠(yuǎn)程審計(jì)的方向邁進(jìn)。

商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類繁多，在金融業(yè)務(wù)中逐漸開展了電子化業(yè)務(wù)，新穎且繁多的業(yè)務(wù)增加了商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，大部分商業(yè)銀行通過對風(fēng)險(xiǎn)的收集、整理與分析，搭建了電子化信息平臺(tái)［3］。然而，電子化信息平臺(tái)無法從根本上解決這些問題，無法降低商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分商業(yè)銀行構(gòu)建電子化信息平臺(tái)的時(shí)間并不長，很多內(nèi)部審計(jì)人員的操作并不嫻熟，更是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，平臺(tái)的各個(gè)模塊之間并未實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，對于在電子化業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)人員難以準(zhǔn)確地識別與應(yīng)對。

（三）對金融創(chuàng)新領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)缺乏必要的認(rèn)知和準(zhǔn)確的判斷

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入推進(jìn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型的過程中起到了引擎的作用，要想在眾多的競爭者中脫穎而出成為明星商業(yè)銀行，就要求商業(yè)銀行必須加快金融產(chǎn)品的創(chuàng)新速度，積極響應(yīng)銀保監(jiān)會(huì)的創(chuàng)新要求。但是，與國外的商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建缺乏數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)模型的定量與定性分析。例如，某商業(yè)銀行不斷推動(dòng)其供應(yīng)鏈金融場景化服務(wù)模式創(chuàng)新，但是在創(chuàng)新的過程中出現(xiàn)問題，如貸款質(zhì)量滑坡、不良貸款率上升、管理風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)增加等。

（四）績效考核壓力導(dǎo)致商業(yè)銀行內(nèi)部默認(rèn)一些違規(guī)操作現(xiàn)象的發(fā)生

在業(yè)績考核方面，大部分商業(yè)銀行要面對來自內(nèi)部和外部的雙重壓力和考驗(yàn)。內(nèi)部壓力主要是商業(yè)銀行內(nèi)部的個(gè)別管理人員在經(jīng)濟(jì)利益誘惑、績效考核重壓的影響下，扭曲了經(jīng)營理念，將拓展信貸規(guī)模和客戶規(guī)模作為追求的目標(biāo)，將對客戶的信用和信貸質(zhì)量的管理拋之腦后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理層存在的各種舞弊和不規(guī)范問題，這就將內(nèi)部審計(jì)人員與內(nèi)部管理層置于相互對立的地位，內(nèi)部審計(jì)工作難度不斷增加。外部壓力主要來源于商業(yè)銀行想要在行業(yè)內(nèi)達(dá)到平均業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)水平，默許了管理層的一些違規(guī)操作，如果不能及時(shí)糾正，必然會(huì)對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)造成重創(chuàng)。

（五）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員綜合素養(yǎng)亟待提升

如前所述，大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)理論知識和實(shí)踐技能水平亟待提升，否則無法在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下的內(nèi)部審計(jì)工作提出的多元化、多層面、多角度的要求。并且商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在整體結(jié)構(gòu)上有待完善，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)亟待提升。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)完善對策

（一）構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系

商業(yè)銀行可以引進(jìn)國外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，并結(jié)合自身的實(shí)際狀況盡快完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。商業(yè)銀行可以通過兩級稽核的組織框架體制進(jìn)一步增強(qiáng)自身的治理職能，并且凸顯商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)能力。同時(shí)，商業(yè)銀行要在內(nèi)部建立更科學(xué)、更完善的內(nèi)部審計(jì)工作評估機(jī)制，總行的審計(jì)部門或者審計(jì)委員會(huì)應(yīng)結(jié)合行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及本單位的實(shí)際狀況制訂并選擇科學(xué)合理的評估方案，并且要求各層級的審計(jì)部門必須積極、認(rèn)真參與。

（二）盡快完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在商業(yè)銀行中的運(yùn)用需要審計(jì)制度作支撐，完善的內(nèi)部審計(jì)制度能夠多層面、全方位地適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制的不斷變化。商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況盡快修訂、補(bǔ)充、完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行過程中有理有據(jù)。例如，各商業(yè)銀行要在內(nèi)部構(gòu)建一套全面的、科學(xué)的、規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)制度體系，精確地設(shè)定合理的層級密度，確保制度在實(shí)施過程中不會(huì)出現(xiàn)斷層的問題，并且要為后續(xù)的發(fā)展預(yù)留合理的空間［4］。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念和思想

為從本質(zhì)層面確保商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獲得較好的成效，應(yīng)持有正確、先進(jìn)的工作理念，積極以其為核心導(dǎo)向，選擇合理的方法和策略，引入先進(jìn)的工作理念。這要求商業(yè)銀行從上至下盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，為后續(xù)工作開展提供指導(dǎo)。例如，商業(yè)銀行應(yīng)樹立從監(jiān)督型審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型審計(jì)和增值型審計(jì)的新理念，在內(nèi)部構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的全新審計(jì)模式，結(jié)合銀行的實(shí)際積極拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍和內(nèi)容。

（四）充分利用非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)

目前，大部分商業(yè)銀行審計(jì)監(jiān)督的核心是事后監(jiān)督與現(xiàn)場監(jiān)督，各商業(yè)銀行應(yīng)充分借助現(xiàn)代信息技術(shù)、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、人工智能等的巨大優(yōu)勢，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場審計(jì)。在現(xiàn)代信息技術(shù)的幫助下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場監(jiān)督的完美融合，在這種新型的審計(jì)模式下，商業(yè)銀行的審計(jì)覆蓋面更廣，監(jiān)督更具有時(shí)效性［5］。例如，各商業(yè)銀行應(yīng)在非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)與審計(jì)管理系統(tǒng)方面加大建設(shè)與升級力度，加快審計(jì)創(chuàng)新步伐，積極促進(jìn)現(xiàn)代信息系統(tǒng)在銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用，積極開展審計(jì)協(xié)作，有效運(yùn)用外部力量實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員具備審計(jì)專業(yè)知識、工商管理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及法律相關(guān)知識。因此，各商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，對培訓(xùn)過程進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)結(jié)果與人員薪酬、晉升的聯(lián)動(dòng)，倒逼人員高度重視培訓(xùn)工作，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。例如，各商業(yè)銀行應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，進(jìn)一步加強(qiáng)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)的培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)素質(zhì)，結(jié)合銀行的實(shí)際狀況，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員和業(yè)務(wù)管理人員之間的雙向流動(dòng)。

六、結(jié)語

隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和業(yè)務(wù)種類的不斷變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法更有利于商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營效果的強(qiáng)化、運(yùn)作效率的提升、價(jià)值的增加。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展趨勢。因此，商業(yè)銀行應(yīng)充分借助現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，在內(nèi)部形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)文化，以價(jià)值增值為基本目標(biāo)，全面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果。