劉本興

（青島海德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，山東 青島 266000）

一、引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以審計(jì)、稅務(wù)鑒證為主要業(yè)務(wù)的服務(wù)型中介經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其出具的報(bào)告具有一定的權(quán)威性和鑒定性，不同的報(bào)告使用人會(huì)依據(jù)報(bào)告內(nèi)容作出相應(yīng)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)決策，其重要性可見(jiàn)一斑，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立完善的內(nèi)部控制體系，保證報(bào)告真實(shí)完整，才能確保行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身平穩(wěn)健康發(fā)展。然而，行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身規(guī)模限制、執(zhí)業(yè)人員執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)不高和職業(yè)道德缺乏等都會(huì)增加內(nèi)部控制體系建立和執(zhí)行難度，因此，建立完善的內(nèi)部控制體系應(yīng)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，汲取行業(yè)內(nèi)的審計(jì)失敗經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性地采取管控措施，在發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管控中找到平衡點(diǎn)，才能有效推動(dòng)體系建立和執(zhí)行。

二、內(nèi)部控制理論概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和約束，優(yōu)化內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，完善管理流程，從而使企業(yè)可以科學(xué)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)［1］。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，其面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)管理流程，從業(yè)務(wù)承攬、審計(jì)獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、工作質(zhì)量復(fù)核、職業(yè)道德等方面入手，建立健全內(nèi)部控制制度，優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，努力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)建立健全相應(yīng)的責(zé)任制度，便于及時(shí)追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任，這樣有助于規(guī)范員工的工作行為，降低審計(jì)失敗的可能性。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的具體目標(biāo)

（一）維系會(huì)計(jì)師事務(wù)所合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第一要義就是合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想實(shí)現(xiàn)這一目的，就應(yīng)不斷規(guī)劃管理流程，對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行約束，使全體員工轉(zhuǎn)變工作態(tài)度，致力于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度和流程，明確各個(gè)崗位的權(quán)責(zé)義務(wù)，為全體員工開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)提供科學(xué)依據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)規(guī)范和改進(jìn)管理流程，可以提高員工行為的規(guī)范性及工作效率，使員工在日常工作中樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)防范、資源節(jié)約意識(shí)，提高全體員工的綜合素養(yǎng)，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

（二）規(guī)范管理流程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)等業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理流程，將內(nèi)部控制分解至各業(yè)務(wù)流程，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承攬階段，應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶信息進(jìn)行審核，針對(duì)具體的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并且制定風(fēng)險(xiǎn)解決機(jī)制，拒絕客戶一切不合法、不合規(guī)的要求。在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)工作，嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)小組成員的審計(jì)行為，確保審計(jì)工作的合規(guī)性。在質(zhì)量復(fù)核階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以安排審計(jì)小組之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，對(duì)審計(jì)小組的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行核驗(yàn)和檢查，確保企業(yè)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。而在報(bào)告出具階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保審計(jì)報(bào)告要素完備、意見(jiàn)準(zhǔn)確、證據(jù)充分、內(nèi)容合法，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。只有這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才可以確保各環(huán)節(jié)合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）不重視營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想提升內(nèi)部控制成效，有效推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，首先應(yīng)當(dāng)創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使全體員工受整體的文化氛圍影響，樹(shù)立內(nèi)部控制的意識(shí)和理念，從而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理效率。但是目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)設(shè)置并不科學(xué)，管理模式較為松散，而且未明確各部門(mén)的權(quán)責(zé)關(guān)系，各部門(mén)各自為政，容易出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦事效率。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力參差不齊，雖然主任和副主任會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)較為豐富，職業(yè)道德水平較高，但是部分審計(jì)助理人員由于自身的工作年限較短，未及時(shí)更新理論知識(shí)，工作經(jīng)驗(yàn)較少，工作水平較低，阻礙了對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析機(jī)制不健全

會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行內(nèi)部控制管理，實(shí)際上就是加強(qiáng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)事務(wù)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析和評(píng)估，及時(shí)了解行業(yè)市場(chǎng)的發(fā)展變化，還要多了解競(jìng)爭(zhēng)者的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，全面、準(zhǔn)確地了解各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的動(dòng)因和風(fēng)險(xiǎn)類型，進(jìn)而及時(shí)采取針對(duì)性策略，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的損失。但是目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析機(jī)制并不健全，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，財(cái)務(wù)人員未及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只能在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之后進(jìn)行控制，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)［2］；第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未引進(jìn)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不能及時(shí)分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，致使審計(jì)人員不能準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，也就不利于科學(xué)應(yīng)對(duì)和解決風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制活動(dòng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中較為重要的環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體的實(shí)踐環(huán)節(jié)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)管理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，對(duì)各崗位員工的內(nèi)部控制行為進(jìn)行監(jiān)督，確保內(nèi)部控制活動(dòng)順利開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的目標(biāo)。但是當(dāng)前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位，具體表現(xiàn)為以下兩點(diǎn)。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體員工的思想理念較為落后，對(duì)內(nèi)部控制的理念和手段等不夠了解，也不能運(yùn)用內(nèi)部控制管理方法開(kāi)展日?；顒?dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制理念不能深入人心。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未健全績(jī)效管理體系，未將員工的工作業(yè)績(jī)與內(nèi)部控制成效相結(jié)合，不能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位。

（四）信息化程度不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用信息化系統(tǒng)提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升了財(cái)務(wù)管理效率，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收益的穩(wěn)步增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要運(yùn)用信息化系統(tǒng)開(kāi)展日常的審計(jì)等業(yè)務(wù)，提升工作效率，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引進(jìn)先進(jìn)的信息化管理系統(tǒng)，為其開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)提供高效的信息傳輸平臺(tái)。但是目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)存在以下三方面的問(wèn)題。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理層對(duì)信息化建設(shè)的重視程度不足，資金投入不足，導(dǎo)致購(gòu)置的審計(jì)信息系統(tǒng)趨于標(biāo)準(zhǔn)化，未根據(jù)事務(wù)所管理體制和內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)，使用效果不佳，也未根據(jù)不同行業(yè)特性針對(duì)性開(kāi)發(fā)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)際應(yīng)用效果不佳。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化應(yīng)用技術(shù)不成熟，未建立專門(mén)的信息化管理部門(mén)，也未針對(duì)軟件使用進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致系統(tǒng)使用效率不高，無(wú)法發(fā)揮最優(yōu)效果。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏科學(xué)的信息安全管理體系，未制定完善的安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制，且審計(jì)人員在使用信息化系統(tǒng)的時(shí)候，不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所信息化系統(tǒng)的安全性不高，存在漏洞，不利于維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶的數(shù)據(jù)安全［3］。

（五）內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制缺失或流于形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要健全內(nèi)部控制管理體系，規(guī)范全體員工的工作行為，減少和避免一些違規(guī)行為，以此提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的規(guī)范性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，設(shè)置內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)，明確監(jiān)管部門(mén)的工作職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所日常工作行為進(jìn)行管理，這有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工保質(zhì)保量，達(dá)成既定任務(wù)目標(biāo)。雖然部分事務(wù)所建立了相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，但是制度中未明確內(nèi)部控制相關(guān)的監(jiān)管流程，也未明確內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部監(jiān)管不到位或流于形式。

五、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識(shí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性，并帶動(dòng)全體員工積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。只有合伙人重視內(nèi)部控制并將其落到實(shí)處，全體員工才會(huì)遵循內(nèi)部控制相關(guān)制度與流程。其次，合伙人應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展針對(duì)全體員工的內(nèi)部控制專項(xiàng)培訓(xùn)，明確各級(jí)員工在內(nèi)部控制工作中的具體職責(zé)，有助于提升內(nèi)部控制推廣和執(zhí)行成效。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部的治理機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，將內(nèi)部控制內(nèi)容融入會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)中，將其作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，這樣可以增強(qiáng)全體員工的意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，并為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制工作奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）引進(jìn)和健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)管理與控制工作，根據(jù)事務(wù)所自身的經(jīng)營(yíng)狀況制定個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)尚未對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成實(shí)際影響和損害之前，系統(tǒng)能自動(dòng)識(shí)別各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)管理制度和流程，科學(xué)防范風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在必要的時(shí)候，可以引進(jìn)行業(yè)專家進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。在事中環(huán)節(jié)，加大對(duì)審計(jì)質(zhì)量的檢查力度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事后質(zhì)量檢查奠定基礎(chǔ)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以實(shí)行全過(guò)程的內(nèi)部控制管理，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和管理，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)行審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核制度，明確各個(gè)階段審計(jì)復(fù)核工作要點(diǎn)及質(zhì)量要求，并且在信息化系統(tǒng)中對(duì)復(fù)核流程及節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，避免流程未被執(zhí)行或執(zhí)行流于形式［4］。

（三）加強(qiáng)績(jī)效管理，提高內(nèi)部控制的成效

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)績(jī)效管理，將全體員工的績(jī)效考核結(jié)果與內(nèi)部控制工作結(jié)果掛鉤，并且根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)，如審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)準(zhǔn)確性、審計(jì)底稿完善性、底稿復(fù)核工作及時(shí)性、業(yè)務(wù)承攬合規(guī)性等，這樣可以使所有人認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，在工作中積極踐行會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的理念和制度，提高內(nèi)部控制成效。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)完善相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施，對(duì)積極踐行內(nèi)部控制理念和嚴(yán)格遵守內(nèi)控流程的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，相反，對(duì)于違反規(guī)定的員工應(yīng)按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰，促使全體員工共同致力于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定和完善相應(yīng)的信息化系統(tǒng)安全管理制度，明確各崗位工作人員的職責(zé)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以和員工簽訂保密協(xié)議，完善數(shù)據(jù)安全管理體系，確保審計(jì)信息的安全性。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷細(xì)化安全管理制度內(nèi)容，明確每個(gè)員工對(duì)信息化系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限，在設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限的時(shí)候應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分職位等級(jí)和部門(mén)工作性質(zhì)，確保各層級(jí)的員工都可以通過(guò)相應(yīng)的授權(quán)獲得審計(jì)數(shù)據(jù)資料，確保數(shù)據(jù)安全［5］。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以建立安全機(jī)房，聘請(qǐng)專業(yè)的安全管理人員定期對(duì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行安全檢查和維護(hù)，采取安全保護(hù)措施，及時(shí)查殺木馬，保障數(shù)據(jù)安全。第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)做好數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、備份以及修復(fù)等安全工作，確保信息化系統(tǒng)在遭受外部攻擊的時(shí)候，數(shù)據(jù)可以自動(dòng)備份到儲(chǔ)存設(shè)施中，同時(shí)還可以在系統(tǒng)遭受破壞的時(shí)候自動(dòng)修復(fù)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)安全處理能力。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部復(fù)核與監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立評(píng)審委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部復(fù)核與監(jiān)督，針對(duì)不同類型業(yè)務(wù)設(shè)立不同評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，未經(jīng)過(guò)評(píng)審委員會(huì)評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的項(xiàng)目不能對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告。評(píng)審委員會(huì)由合伙人、質(zhì)量控制部、外部專家（必要時(shí)）、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理等共同構(gòu)成，評(píng)審委員會(huì)應(yīng)由專職委員和兼職委員組成，評(píng)審委員不能對(duì)自己負(fù)責(zé)的部門(mén)進(jìn)行評(píng)審，項(xiàng)目評(píng)審委員須從不具有利益關(guān)系的評(píng)審委員中隨機(jī)抽取產(chǎn)生，評(píng)審委員實(shí)行全票通過(guò)制，并對(duì)評(píng)審的項(xiàng)目簽字負(fù)責(zé)［6］。

六、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想健康、穩(wěn)定發(fā)展，不僅要轉(zhuǎn)變工作理念，建設(shè)先進(jìn)的信息化管理平臺(tái)，促使工作質(zhì)量和效率的提升，還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立內(nèi)部控制與管理意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估和分析，降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、合法經(jīng)營(yíng)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。