黃立韻（廣東佛山市南海區(qū)會計學(xué)會）

引言

單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制構(gòu)成內(nèi)部控制的主體內(nèi)容，其中與財務(wù)內(nèi)控管理較為緊密聯(lián)系的，是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中的預(yù)算、收支、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理等，各項內(nèi)控工作之間都存在聯(lián)動和相通，需要整體分析。行政事業(yè)單位是國家行政管理職能的重要運行機(jī)構(gòu)，各部門之間的關(guān)系以及財務(wù)工作的復(fù)雜性，為財務(wù)內(nèi)部控制管理帶來了困難與挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)下，行政事業(yè)單位管理職能要求不斷提高，對財務(wù)管理工作也提出了更為細(xì)化的要求，所以合適的財務(wù)內(nèi)控制度對行政事業(yè)單位管理水平提升有著重要作用。

一、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理的重要意義

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理有利于增強(qiáng)行政事業(yè)單位的社會公信力。行政事業(yè)單位的大部分資金來源于政府撥款，想要履行相關(guān)職能作用，就需要健全財務(wù)管理系統(tǒng)，讓單位經(jīng)濟(jì)活動得到制度保障，各項活動才能順利展開，政府在社會的公信力才能得以呈現(xiàn)。

加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理能為行政事業(yè)單位提供有效監(jiān)督保障。在內(nèi)部控制管理上，要更加重視單位經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性和財務(wù)信息的真實性、有效性、完整性。嚴(yán)格履行舞弊風(fēng)險和貪污行為的內(nèi)控監(jiān)督制度，最大程度地保證財政資金的安全。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理中的問題分析

（一）財務(wù)內(nèi)控重視程度不夠，財務(wù)內(nèi)控體系不健全

部分中小型行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理意識不強(qiáng)，不重視財務(wù)內(nèi)部控制；或直接從其他單位借鑒內(nèi)控制度套用在本單位管理上。有部分單位即使設(shè)立一些簡單的財務(wù)內(nèi)控制度，也基本沒有執(zhí)行，制定的規(guī)則形同虛設(shè)。有些單位的負(fù)責(zé)人，作為財務(wù)內(nèi)控第一責(zé)任人只重視與付款相關(guān)的審批工作，或僅著手于“剩多少資金”這些片面的工作，對于單位整體的財務(wù)實際狀況沒有相應(yīng)的準(zhǔn)確概念，不重視對干部職工執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度的宣傳教育。據(jù)調(diào)查，在每年報送的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告中，不同程度存在經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)控制度“缺失”或“管控點遺漏”、內(nèi)控制度未正式發(fā)文、未根據(jù)制度及時繪制流程圖、缺少關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)等情況。

部分單位存在不相容崗位由同一人擔(dān)任內(nèi)控缺陷、未建立內(nèi)控關(guān)鍵崗位交流和定期輪崗制度等情況。由于編制、崗位的限制，在基層行政事業(yè)單位所存在的不相容職務(wù)由同一人擔(dān)任的問題顯得尤為突出。據(jù)中央紀(jì)委報道，云南省宜良縣稅務(wù)局稅收助征員李曼溶貪污稅款案件中，在2016-2019年時發(fā)票管理辦法、稅證管理辦法對普通發(fā)票開具及作廢、開票人與收款人職責(zé)分離、稅收票證繳銷結(jié)報等均有明確規(guī)定，但通過案件反映的是在實務(wù)中仍存在收款、開票、作廢等環(huán)節(jié)“一人通辦”的缺陷、制度虛化空轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。

（二）財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠，考核管理機(jī)制不完善

財務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計再完善，若無監(jiān)督機(jī)制配合執(zhí)行，長期以往，制度要么不被執(zhí)行而不了了之，要么執(zhí)行不到位而事與愿違。財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督不力難以對整個管理過程進(jìn)行跟蹤管理，對后續(xù)考核管理也會帶來聯(lián)動影響。部分單位的領(lǐng)導(dǎo)存在“集權(quán)思想”，單位的集體決策、監(jiān)督力量薄弱。據(jù)調(diào)查，部分行政事業(yè)單位內(nèi)控牽頭部門不明確，尚未就“三重一大”事項建立集體議事決策。沒有一個良好的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境，會計的監(jiān)督職能就無法得到充分發(fā)揮。

（三）財務(wù)內(nèi)控信息化程度較低，風(fēng)險把控力度不強(qiáng)

當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位財務(wù)信息化程度普遍不高，內(nèi)控信息化推進(jìn)緩慢，大部分未能有效實現(xiàn)內(nèi)控系統(tǒng)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域全覆蓋與數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，真正建立完善的財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)的單位較少。

大部分行政事業(yè)單位仍在使用以前的硬件系統(tǒng)與軟件系統(tǒng)，部分單位的會計報表出現(xiàn)數(shù)據(jù)混亂，項目經(jīng)費跨越不同的業(yè)務(wù)；來往賬目間爛賬、壞賬多，對會計基本要求的理解程度低，對賬僅限于表面；系統(tǒng)記錄的數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，系統(tǒng)版本低，功能落后，與高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)不匹配；安全系數(shù)低，防護(hù)屏障系統(tǒng)落后，數(shù)據(jù)保護(hù)和安全性等問題方面防護(hù)等級較低；預(yù)算與決算數(shù)據(jù)相差過大，不符合預(yù)算管理原則，對國家財產(chǎn)造成了浪費。因此，信息化程度水平低，對整個財務(wù)工作推行都帶來了制約，增大了管理工作中的風(fēng)險，風(fēng)險防范能力都有所下降。

（四）預(yù)算管理控制未落到實處，執(zhí)行力度有待加強(qiáng)

完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位財務(wù)管理運行的有力保障。如果不重視預(yù)算控制制度，就會造成預(yù)算執(zhí)行效果低下等問題。

預(yù)算編制往往以“年”為單位，但有些單位預(yù)算編制過程并不是全員參與，很多業(yè)務(wù)流程的細(xì)節(jié)內(nèi)容只有相關(guān)工作人員才了解，預(yù)算編制的全員性不高。若個別工作細(xì)節(jié)內(nèi)容模糊，就會造成預(yù)算編制不精確，事前、事中、事后的管理內(nèi)容不清晰，預(yù)算支出不能逐筆記賬的問題。有些單位的預(yù)算編制相關(guān)負(fù)責(zé)人員對工作內(nèi)容理解不足，對內(nèi)部控制政策以及國家相關(guān)法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)不夠；預(yù)算績效評價內(nèi)容和考核管理情況不能夠及時公開，也對預(yù)算管理的工作開展不利，不能起到很好的監(jiān)督作用；預(yù)算管理系統(tǒng)的信息化內(nèi)容量大，需要相關(guān)人員嚴(yán)格記錄，如果對業(yè)務(wù)流程細(xì)節(jié)不清晰，預(yù)算管理控制的效果就會大打折扣。

三、新時期行政事業(yè)單位如何加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理

（一）提升財務(wù)內(nèi)控管理意識，健全財務(wù)內(nèi)控管理體系

行政事業(yè)單位需要在內(nèi)部建立良好的內(nèi)控運行環(huán)境，首要的是管理層帶頭在單位內(nèi)部提升對財務(wù)內(nèi)控管理的重視。管理層通過學(xué)習(xí)和考核的方式宣傳財務(wù)內(nèi)部控制管理意識，讓工作人員對本部門的職責(zé)范圍、工作流程及相關(guān)的法律政策有全面的了解，讓財務(wù)內(nèi)控管理意識深入人心；以內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組為抓手，充分發(fā)揮內(nèi)控牽頭部門的積極作用，確保每年召開內(nèi)控專題會議和組織內(nèi)控培訓(xùn)的次數(shù)，加強(qiáng)單位層面對財務(wù)內(nèi)部控制的重視。其次，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當(dāng)采取專項審計等控制措施，減少廉政風(fēng)險。最后，地方財政部門可根據(jù)相關(guān)文件要求，編制本地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)指引，就如何健全行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理體系、如何開展風(fēng)險評估、內(nèi)控評價等工作進(jìn)行細(xì)化指導(dǎo)。

（二）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理，建立完善的考核管理機(jī)制

成立單位內(nèi)部控制監(jiān)督與評價小組，明確內(nèi)控監(jiān)督與評價小組的職責(zé)，確保其獨立性，明確其職責(zé)，并對財務(wù)工作進(jìn)行全鏈條監(jiān)督管理，從管理前端到管理后端都發(fā)揮評價作用，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出有效的管理措施，讓財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督、評價體系的運行更加順利，實現(xiàn)“以評促建”的效果。同時，單位內(nèi)部控制建設(shè)情況與部門績效相掛鉤，建立完善的考核管理機(jī)制，完善責(zé)任追究制度，將每一個工作內(nèi)容落實到具體部門及具體工作人員，將日常出勤以及工作表現(xiàn)情況納入考核標(biāo)準(zhǔn)，并建立完善的可執(zhí)行的考核細(xì)則，將考核情況與績效薪酬聯(lián)動起來，充分調(diào)動財務(wù)人員的內(nèi)控管理積極性，提升管理水平。再者，實行責(zé)任追究制度，獎勵先進(jìn)分子，批評落后員工，避免出現(xiàn)工作職責(zé)不清晰、工作沒人管的現(xiàn)象，保證財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督制度全面落實。

（三）推進(jìn)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，有效降低財務(wù)管理風(fēng)險

財務(wù)內(nèi)控信息化，就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機(jī)技術(shù)以及數(shù)據(jù)庫技術(shù)等技術(shù)構(gòu)建出的統(tǒng)一的財務(wù)管理平臺，將單位的人員信息、固定資產(chǎn)信息和業(yè)務(wù)流程內(nèi)容等運營數(shù)據(jù)全部錄入到財務(wù)系統(tǒng)中，以便管理者及相關(guān)工作人員更好地進(jìn)行相關(guān)的管理和工作。然而，由于行政事業(yè)單位工作內(nèi)容以及業(yè)務(wù)規(guī)模的特殊性，對財務(wù)內(nèi)部控制信息化硬件配置有額外要求，對軟件技術(shù)的配置也有更為嚴(yán)格的要求。因此，需大力推進(jìn)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，加強(qiáng)信息化硬件的更新，最大程度地減少人工和機(jī)器方面失誤造成的風(fēng)險；重視財務(wù)軟件系統(tǒng)的更新以及安全系統(tǒng)的維護(hù)，防止系統(tǒng)問題對行政事業(yè)單位財產(chǎn)造成損害。同時，定期評估六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動信息化管理現(xiàn)狀，查遺補(bǔ)漏，針對缺失的信息化領(lǐng)域，開展業(yè)務(wù)需求調(diào)研，編制信息化方案編制，切實推進(jìn)單位內(nèi)控信息化工作。對于已完成內(nèi)控信息化建設(shè)的單位，需要評估現(xiàn)有信息系統(tǒng)功能是否能夠滿足風(fēng)險防控的要求，開展系統(tǒng)評估測試，針對薄弱環(huán)節(jié)制定信息化升級方案。

（四）有效落實預(yù)算管理目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行力度

由于行政事業(yè)單位的特殊性，其資金來源主要依靠于國家政府提供，所以資金的使用需要嚴(yán)格監(jiān)督，防止舞弊風(fēng)險和管理不到位行為損害國家社會利益。一方面，建立起預(yù)算管理相關(guān)規(guī)章制度，健全預(yù)算管理系統(tǒng)，考慮行政事業(yè)單位各部門之間業(yè)務(wù)交叉關(guān)系，各部門之間應(yīng)互相交流溝通，總結(jié)出有效控制預(yù)算的可行計劃，將預(yù)算落實到每一項業(yè)務(wù)流程中。以年度為單位，各部門出具預(yù)算計劃書，合理規(guī)劃資金的使用去向，杜絕工作失誤等情況造成資金浪費。資金的使用需要有嚴(yán)格的業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制節(jié)點要求，建立預(yù)算審核制度，層層批準(zhǔn)，嚴(yán)防管理執(zhí)行不到位情況發(fā)生。另一方面，將單位資源配置與預(yù)算管理緊密結(jié)合，運用信息化技術(shù)，讓預(yù)算使用透明化，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行力度。預(yù)算執(zhí)行工作需要從預(yù)算目標(biāo)分解開始，及時關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的指標(biāo)完成情況，發(fā)現(xiàn)目標(biāo)是否合理、是否有待完善，才能確保預(yù)算執(zhí)行剛性，避免后期臨時調(diào)整導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力度減弱。

結(jié)語

綜上分析，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理工作需要從多維度出發(fā)，全面分析管理過程中的問題，尤其要高度重視一些典型性問題，采取科學(xué)的方式改進(jìn)財務(wù)管理體系，確保財務(wù)內(nèi)控管理能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位各項工作有序進(jìn)行。堅持多部門共同治理，推動建立由審計、財政、監(jiān)察等行政部門共同運行的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)制，有效預(yù)防腐敗、預(yù)防風(fēng)險，讓社會工作和經(jīng)濟(jì)活動的各項工作在健康穩(wěn)定的環(huán)境下開展，為實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。