康子炎

我國財政部門出臺的新收入準則，對于各行各業(yè)企業(yè)會計行為有了更高的要求，建筑行業(yè)也不例外。需要建筑企業(yè)會計核算人員及時進行調(diào)整，將傳統(tǒng)核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾屡d會計核算模式。

新收入準則的應(yīng)用，可以加強我國和國際財政報告準則的聯(lián)系。從建筑企業(yè)的角度來進行分析，要明確新收入準則對于建筑企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響，并將其作為前提制定適宜措施應(yīng)對，推動企業(yè)健康、長遠發(fā)展。

一、新收入準則對于建筑企業(yè)的會計影響

新收入準則對于建筑企業(yè)會計工作的影響，可以總結(jié)為以下幾點內(nèi)容：（一）收入確認點對于建筑企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響。在新收入準則中，明確提出收入需要滿足的標準。也就是說企業(yè)在確定收入時，必須符合以下指標。1.客戶在企業(yè)中開展活動獲得并進行消耗的經(jīng)濟價值。2.客戶能夠?qū)τ谄髽I(yè)履約或者是履約產(chǎn)品具有控制權(quán)。3.企業(yè)所開展的產(chǎn)品生產(chǎn)或者是服務(wù)是無法替代的，并且根據(jù)相關(guān)進度進行操作可以獲得預(yù)期經(jīng)濟收益。如果無法滿足上述標準，就需要在某一點明確企業(yè)收益。因此，在新會計準則下，建筑企業(yè)需要根據(jù)合同履行情況來明確收益。也就是說要對于項目進度進行分析，確保合同收入和項目交易價格結(jié)算處于一致狀態(tài)下。如果項目無法滿足相關(guān)要求，就需要嚴格根據(jù)時點確認收入，這從某種角度來說，約束了建筑企業(yè)人為確定收入時間，保障了會計信息質(zhì)量的真實性。（二）信息披露變化對于會計工作產(chǎn)生的影響。新收入準則對于收入會計信息披露有了更高要求，并且對于披露內(nèi)容進行了細致劃分，建筑企業(yè)要更加關(guān)注收入信息的披露和細節(jié)變化。比如說，建筑企業(yè)合同信息、資產(chǎn)信息和預(yù)收賬款情況等。對于新舊收入準則進行比較，可以發(fā)現(xiàn)項目合作收入信息需要披露的內(nèi)容較多，并且要求比較高，這也是新收入準則最為明顯的變化。舊的收入準則是將項目合同收入結(jié)果作為關(guān)鍵進行信息披露，而新的收入準則是對于結(jié)果和過程信息進行披露，包含內(nèi)容較為全面，這在一定程度上提高了建筑企業(yè)會計質(zhì)量，但是從某種角度來說，也增強了信息披露困難程度。（三）計量標準出現(xiàn)了轉(zhuǎn)變。對于新收入準則體系進行應(yīng)用，建筑企業(yè)收入計量會通過項目合同內(nèi)存在的條款和業(yè)務(wù)交易價格進行展現(xiàn)，并未根據(jù)公允價值對于收入計量，這從某種角度來說，避免了由于公允價值變動導(dǎo)致金額具有較強不確定性的情況出現(xiàn)。并且，因為建筑企業(yè)施工需要花費較長的時間，在這個過程中會出現(xiàn)諸多不確定因素。而部分企業(yè)和發(fā)包商所簽訂的是可變對價合同，出現(xiàn)可變對價的概率增加。新收入準則針對于可變對價制定了計量標準，也就是說要根據(jù)期望值來判斷企業(yè)可獲得的經(jīng)濟收益，盡量防止由于可變收入導(dǎo)致信息失真的情況出現(xiàn)。

二、新收入準則下建筑企業(yè)會計工作存在的問題

（一）所開展的合同管理工作較為粗放

對于當前情況分析發(fā)現(xiàn)，部分建筑企業(yè)并未將核算工作和新準則下的合同管理工作相匹配，所使用的核算方式并不科學(xué)，獲取的數(shù)據(jù)并不細致，導(dǎo)致所開驗工計價單、發(fā)票無法展現(xiàn)出收入確認作用，難以優(yōu)化核算工作。之所以會出現(xiàn)這一問題，主要是由于以下幾點原因：1.部分建筑企業(yè)會計人員對于新準則內(nèi)容的學(xué)習(xí)較少，并沒有將會計工作環(huán)境變化作為前提應(yīng)對這些變動，導(dǎo)致所開展的合同管理工作比較隨意，缺乏規(guī)范性，難以創(chuàng)新工作模式。除此之外，部分會計核算工作人員對于建筑企業(yè)簽訂流程缺乏了解，對于會計確認計量等工作缺乏了解，無法將精細化合同戰(zhàn)略落實到位，導(dǎo)致所開展的核算工作難以滿足新收入準則需求。

（二）財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表設(shè)計缺乏科學(xué)性

新收入準則對于建筑企業(yè)財務(wù)管理工作有了全新的標準。應(yīng)用這一準則能夠增強企業(yè)會計信息的真實程度，使其更具價值。但是部分建筑企業(yè)在落實新收入準則時，并未系統(tǒng)、全面分析財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表等，導(dǎo)致會計核算無法在全面會計科目支持下開展，難以從整體角度分析合同履約成本情況。并且，部分建筑企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)系統(tǒng)時，和工程施工現(xiàn)實需要存在較大差距，無法展現(xiàn)出工程結(jié)算工作的情況。在對于財務(wù)報表進行應(yīng)用，制定方案時，也并未將新收入準則作為前提，導(dǎo)致建筑合同設(shè)計和建筑工程特征并不相符。因此，企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)很難適應(yīng)合同毛利管控工作，也無法精準進行企業(yè)資產(chǎn)減值計提工作。除此之外，在進行會計核算工作時，并未對于合同成本減值問題進行探究。

（三）施工進度計量所用方式較為落后

1.部分建筑企業(yè)人員并不具備對于施工精度進行計量能力，這主要是因為其并未系統(tǒng)、全面分析會對于施工精度產(chǎn)生影響，無法根據(jù)新收入準則標準合理地使用百分比法開展進度計量工作，導(dǎo)致會計核算和進度控制工作并不協(xié)調(diào)。2.部分建筑企業(yè)所用的施工進度計量方式并未將科學(xué)的成本結(jié)構(gòu)作為參照，導(dǎo)致收入確認的精準程度得不到保障。3.部分進度計量設(shè)計人員對于過程性資源消耗缺乏認識，未了解到會對合同收入產(chǎn)生影響的因素，并且在開展財務(wù)核算工作時，沒有堅持新會計準則，導(dǎo)致進度計量所用方式存在一定滯后性。

除此之外，大部分建筑企業(yè)在新收入準則下，會運用投入法或者是產(chǎn)出法對于施工進度進行計量。在開展計量工作時，存在的問題較多，可以將常見問題總結(jié)為以下幾點：1.對于投入法進行應(yīng)用時，需要考慮到建筑企業(yè)需要承擔的義務(wù)進行一系列工作，并將相應(yīng)投入作為參照明確履行約定的進度。部分建筑企業(yè)會將已經(jīng)投入的成本作為依據(jù)，計算其在總成本占比情況。如果比例值和1較為接近，就說明即將竣工。其中，所獲取的預(yù)算總成本數(shù)據(jù)是將工程造價部門所進行的造價編制和全面預(yù)算編制工作作為前提的。但是，部分建筑企業(yè)所開展的總成本預(yù)算存在偏差，導(dǎo)致借助于投入法計算所得出的履約進度并不可靠。并且，建筑企業(yè)現(xiàn)實施工成本投入和工程測算、預(yù)算編制的契合度并不高，所投入的支出會被主觀或者是客觀因素所影響，穩(wěn)定性并不高。如果繼續(xù)將投入法作為依據(jù)計算履約進度，將失去應(yīng)有價值。不論是預(yù)算總成本預(yù)算并不恰當，還是現(xiàn)實支出高于總成本，實質(zhì)上都是建筑企業(yè)財務(wù)管理和核算存在問題，并不規(guī)范。建筑企業(yè)的財務(wù)管理不符合要求、會計核算較為隨意，都會導(dǎo)致成本核算質(zhì)量得不到應(yīng)有保障，產(chǎn)生隨意進行記錄等問題，導(dǎo)致支出成本無法展現(xiàn)出施工進度。2.對于產(chǎn)出法進行應(yīng)用。這一方式是借助于已經(jīng)形成價值轉(zhuǎn)移商品在客戶中的價值展現(xiàn)明顯施工進度。在現(xiàn)實施工時，建筑企業(yè)會開展計算，并通過甲方、監(jiān)理方所審核、支付的工程進度金額，對于施工進度進行計量。施工合同可以被劃分為固定和非固定總價合同兩類。固定總價合同較為穩(wěn)定，能夠運用產(chǎn)出法開展計算。而非固定總價合同會由于現(xiàn)實施工工程量的轉(zhuǎn)變而產(chǎn)生變動，因此并不能夠借助于產(chǎn)出法開展計算工作。但是，由于部分建筑企業(yè)無法對于上述問題進行細致劃分，使用產(chǎn)出法較為隨意，導(dǎo)致施工進度計量工作精準度得不到保障。

三、新收入準則下建筑企業(yè)開展會計工作策略

（一）細致進行合同管理工作

建筑企業(yè)在開展合同管理工作時，通常會將會計核算需要當做精細化管理方案設(shè)計參考，并且要保證所用的核算方式具有較強直觀性，核算結(jié)果具有一定參考性。并且要將驗工計價單和發(fā)票當做收入確認依據(jù)。為了提高核算的合理性，管理人員還需要對于金額以及工程結(jié)算特征進行分析，確保發(fā)票能夠作為核算價值參考。建筑企業(yè)應(yīng)該在業(yè)財融合觀念引導(dǎo)下，對于合同進行細致劃分，并考慮到會對于會計核算產(chǎn)生影響因素，將其展現(xiàn)在方案內(nèi)，確保業(yè)財融合觀念、新收入準則都可以變?yōu)閮?yōu)化會計核算方式的重要手段。五步模型法是對于新收入準則進行應(yīng)用時效果較好的模型，建筑企業(yè)需要將這一模型作為依據(jù)，開展合同管理工作，確保會計核算工作質(zhì)量能夠符合相關(guān)要求。此外，建筑企業(yè)還需要考慮到造價合同需要，構(gòu)建整體實力較強的團隊負責開展內(nèi)部合同審計工作，并確保團隊中的人員具有財務(wù)、法律、工程、造價相關(guān)知識。分析判斷團隊開展合同管理可能會出現(xiàn)的風(fēng)險，特別是要充分關(guān)注收入確認相關(guān)風(fēng)險，合理進行把控，確保在簽訂相關(guān)合同之前，可以將新收入準則作為關(guān)鍵，明確內(nèi)容和要求。審核工作人員在對于合同進行審核時，需要將合同對于利益、權(quán)利的義務(wù)作為關(guān)鍵，分析其是否明確規(guī)定了支付工程款相關(guān)內(nèi)容。確保支付條款符合相關(guān)法律法規(guī)，降低出現(xiàn)貨幣時間價值風(fēng)險概率。除此之外，團隊還需要保證定稿合同是經(jīng)過各方負責人簽字的。如果在工程施工過程中，出現(xiàn)設(shè)計變更，就需要相關(guān)人員參與到其中開展工作。細致分析、核對變更內(nèi)容，盡可能規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。審核團隊可以委派專門人員開展臺賬登記工作，對于施工現(xiàn)實進度和合同規(guī)定工期，判斷合同落實情況，避免由于違約帶給建筑企業(yè)的經(jīng)濟虧損。

（二）合理設(shè)置財務(wù)系統(tǒng)

建筑企業(yè)應(yīng)該考慮到自身發(fā)展現(xiàn)實需求，加強財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表系統(tǒng)和工程管理之間的聯(lián)系，主動創(chuàng)新財務(wù)系統(tǒng)，使其具有更為多元化的功能。在開展建筑企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表設(shè)計工作時，需要將服務(wù)對象也就是核算工作作為關(guān)鍵，并考慮到現(xiàn)金流、發(fā)票流、資金流情況，挑選出適宜的核算方式，確保收入確認能夠和發(fā)票開具同時進行，為之后核算工作的順利開展提供條件。需要注意的是，在進行財務(wù)系統(tǒng)、財務(wù)報表設(shè)計工作時，不應(yīng)遺漏新增會計科目，需要將會計全覆蓋作為基礎(chǔ)，調(diào)整報表填寫方案，加強財務(wù)系統(tǒng)創(chuàng)新工作。并在對于會計科目進行調(diào)整的同時，考慮到資產(chǎn)減值計提需求，推行新會計準則實施方案，進而展現(xiàn)出合同成本減值相關(guān)價值。除此之外，建筑企業(yè)需要將施工現(xiàn)實情況和工程結(jié)算情況展現(xiàn)在財務(wù)報表中，確保合同執(zhí)行管理工作能夠更加科學(xué)，反映出合同毛利等信息資料，滿足會計核算創(chuàng)新需求。

（三）有針對性地采取進度計量措施

建造合同百分比法可以幫助建筑施工企業(yè)進行收入確認。建筑企業(yè)會計工作人員可以對于這一方式進行應(yīng)用，構(gòu)建科學(xué)的管理方案，進而保證計量方式和財務(wù)報表信息的應(yīng)用都能夠滿足施工進度控制所需，將數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差概率降到最低。在開展進度計量實踐工作時，工作人員要對材料消耗情況進行分析、匯總，尤其是要探究制造和人工費用占比，從而推動成本價值和計量方式的創(chuàng)新。除此之外，要運用簽字確認等措施來開展進度計量工作。

建筑企業(yè)會計工作人員也能夠用強化產(chǎn)出法來對于合同進度進行把控。在對投入法和產(chǎn)出法進行使用時，兩者都有著一定局限性，很可能會被外界因素所影響，導(dǎo)致計量進度結(jié)果和預(yù)期存在較大差距，阻礙后續(xù)收入確認工作的推行。但是，將兩者進行對比，可以發(fā)現(xiàn)產(chǎn)出法的優(yōu)勢較為突出，可靠性比較強。建筑企業(yè)只需要合理利用相關(guān)資料，對于固定和非固定合同總價進行細致劃分，就可以提高計算工程進度結(jié)果精準程度。需要注意的是，當其確認的收入并不會被預(yù)計合同總收入的增加或減少而影響出現(xiàn)變化。在借助于投入法計量施工進度時，如果建筑企業(yè)僅是單獨根據(jù)自身財務(wù)情況和預(yù)計成本結(jié)果開展分析，并未要求第三方加入其中開展審計確認，就會產(chǎn)生施工進度僅由施工企業(yè)把控這一問題。在這一情況下，如果建筑企業(yè)所開展的工程管理存在問題，就會降低施工進度計量精準程度。因此，建筑企業(yè)需要借助于會計師事務(wù)所研發(fā)的產(chǎn)出法應(yīng)用程序，吸引第三方加入其中，將第三方進度審核結(jié)算資料作為收入確認關(guān)鍵依據(jù)。