路國瑞

印花稅是企業(yè)經濟活動中書立、領受的憑證征收的一種稅收，主要征稅對象以印花稅暫行條例中列舉的各項憑證為主。印花稅的征收對象主要為憑證的書立方或領受人，根據(jù)經濟交往活動中的行為進行繳稅的一種憑證型稅收。與企業(yè)其他稅收相比，印花稅的稅收所占金額比例相對較少，稅率較低的同時企業(yè)需要為此繳納的稅收金額相對有限，在企業(yè)管理中容易忽視對印花稅的核對和繳納，導致財務規(guī)劃出現(xiàn)缺項情況，完善印花稅的管理是企業(yè)保持長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎。

我國從1988年起開始征收印花稅，征收稅務的時間較長，印花稅相關條款制度規(guī)定變化較小，稅務制度趨于完善。隨著社會的快速發(fā)展，合作經濟的興起增強了企業(yè)之間的聯(lián)系，企業(yè)之間的合作增加導致簽訂的合同數(shù)量不斷增加，雖然印花稅稅率較小，稅負較輕，但在企業(yè)長期的經營發(fā)展中積累的商業(yè)合同數(shù)量不斷增加，合同交易金額也在不斷增加，印花稅的管理在企業(yè)成本管控方面的重要性不斷提高，正確處理與印花稅相關的稅務問題對維護企業(yè)的經濟利益而言有著重要的作用，為企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)提供推動力。

一、印花稅的概念和特點

印花稅是在經濟活動和經濟交往中針對書立、領受法律效力憑證的行為所征收的稅務，由于在征收稅務時需要在應稅憑證上粘貼印花稅票完稅，因此得名印花稅。印花稅由于稅負輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉、企業(yè)更易于接受因而又被稱為良稅。印花稅征收范圍廣，涉及全國境內企業(yè)的所有經濟活動，稅收負擔較輕，企業(yè)納稅顧慮較少，且兼具憑證稅和行為稅性質，納稅人自行到稅務局辦理納稅業(yè)務，完成納稅環(huán)節(jié)。

凡是涉及國家提供法律認證的文書，如經營合同、產權轉移憑據(jù)、營業(yè)賬冊、經營許可證等其他憑證，都屬于需要征收印花稅的部分。領受許可證、書立經濟合同的主體人均可被稱為納稅人，通常由納稅人委托律師納稅人通過合同以及其他需要繳納印花稅的賬冊上的金額作為計稅依據(jù)，到稅務局進行報稅。

印花稅的稅率根據(jù)合同性質的不同而存在一定差別，以購銷合同和租賃合同為例，包含采購貨物、供應貨物、購買和銷售結合、易貨、補償?shù)壬虡I(yè)行為在內的合同繳費需要按照購銷總金額的萬分之三進行貼花繳稅，貼花稅隨著合同金額的上漲而上漲。租賃合同指包括交通工具、設備、器械等在內的租賃合同，按照合同金額的千分之一進行貼花，如繳稅額度不足一元，則按一元標準貼花。此外，貼花稅征收的主體是企業(yè)，政府與個人簽訂的非經營類合同不在貼花稅的征收范圍內。例如國家收購部門與農民個體簽訂的農副產品收購合同或是政府房地產管理部門與個人簽訂的生活性住房的租房合同在法律上均可暫免貼印花稅。

二、企業(yè)印花稅管理存在的問題

（一）企業(yè)忽視對印花稅的稅務籌劃

稅收支出是影響企業(yè)應收利潤的重要支出項目，企業(yè)為實現(xiàn)自身經濟利益的最大化，需要在法律法規(guī)的基礎上對稅務進行籌劃，盡可能降低稅收支出。例如使用稅率籌劃達到降稅目標或是提前調查國家政策，生產具有稅收優(yōu)惠政策的產品實現(xiàn)合力降稅，提高稅收收益。然而目前階段企業(yè)主要針對所得稅和消費稅進行納稅籌劃，印花稅未被納入到稅收籌劃過程中。

出現(xiàn)這一情況的主要原因有兩點，第一點在于印花稅的稅負對企業(yè)而言負擔較輕，進行統(tǒng)籌規(guī)劃的價值不明顯。結合印花稅稅率進行分析，比例型稅率即按照一定比例繳稅，稅收根據(jù)合同涉及金額而發(fā)生變化，包括萬分之五、萬分之三、千分之一等多種類型，另一種屬于按件印花，例如營業(yè)賬簿和許可證等，都需要按照每件五元的固定稅收繳納印花稅。通常中小型企業(yè)的單月印花稅稅收總額大概在幾百塊，與企業(yè)所得稅的25%納稅比例和貨物增值稅的13%納稅比率相比，稅率更輕，納稅對企業(yè)運營產生的負擔更小，企業(yè)管理層難以認識到印花稅在稅籌規(guī)劃的重要性。然而隨著企業(yè)的發(fā)展規(guī)模逐漸擴大，業(yè)務類型復雜的同時相應的憑證數(shù)量不斷增加，企業(yè)的印花稅額度不斷提高，此時仍然堅持以往的稅務籌劃制度無疑會對企業(yè)的長效運營發(fā)展造成不良影響。第二點，稅務籌劃工作的展開需要從業(yè)人員具備稅法相關的知識，了解政府當前的稅務政策，并對企業(yè)的生產運營模式有著一定程度的了解，僅掌握財務管理相關的知識難以完成稅務籌劃工作，而我國了解稅務籌劃相關知識的人員數(shù)量相對較少，稅務籌劃人員數(shù)量的缺少也讓企業(yè)必須集中精力對高稅率稅收進行籌劃，忽視了對印花稅的稅務管理。

（二）稅務管理制度落后抬高涉稅風險

印花稅的稅務管理涉及的憑證種類較多，各類許可證、合同和營業(yè)賬冊都處于印花稅的管理范圍當中，各類經營憑證的種類較多，管理難度較大，因此印花稅容易出現(xiàn)漏報情況。企業(yè)目前的內部管理制度在憑證管理上分為兩種類型，第一種是應稅憑證單獨管理模式，會計核算審計相對較為方便，不容易出現(xiàn)錯漏問題，另一種管理模式為會計賬簿統(tǒng)一管理模式，即會計在管理賬簿的同時還要到各基層單位收集整理應稅憑證，做好財務申報。這種管理模式加重了會計人員的管理負擔，由于各個基層部門的憑證交付時間不一致，一旦會計人員出現(xiàn)失誤，企業(yè)很可能會在稅務檢查中面臨稅務風險。

此外，印花稅的納稅申報方式也在一定程度上抬高了涉稅風險。第一種申報方式為企業(yè)納稅人自行根據(jù)單據(jù)的性質，確定印花稅的稅率和稅額后購買印花稅票貼花繳納。對于印花稅較少的企業(yè)而言，這種方式相對而言最為便利，符合企業(yè)要求。如企業(yè)往來貿易憑證中涉及的稅款金額較大，可以采取匯貼匯繳法，即納稅人在稅務局填寫繳款證明，并將其中的一聯(lián)粘到應稅憑證上，完成繳稅。第三種為委托代征法，企業(yè)聯(lián)系稅務局的委托單位，依靠委托單位對印花稅進行清查和代繳納。在實際繳納印花稅的過程中，企業(yè)經營涉及的憑證單據(jù)數(shù)量較多，而印花稅的征稅范圍較廣，稅率較高，現(xiàn)有的繳稅方案無論哪一種都無法解決納稅申報容易出現(xiàn)錯誤的問題，因此印花稅的涉稅風險可以說從誕生之初就存在。

三、企業(yè)印花稅管理模式優(yōu)化策略

（一）完善內部管理制度，提高管理水平

不同企業(yè)的經營方向和業(yè)務類型存在一定差異，經營過程中涉及的憑證數(shù)量差別較大，為此企業(yè)需要根據(jù)自身經營情況制定相應的印花稅管理辦法，降低涉稅風險，保證稅務管理的合理性。印花稅管理制度方面，為避免出現(xiàn)冒用情況，保證稅款足額繳納，需要按照購買、領用、憑證管理等三方面環(huán)節(jié)入手建立印花稅管理制度，保證制度覆蓋范圍包括與印花稅管理相關的所有環(huán)節(jié)。

1.購買

以票據(jù)憑證數(shù)量較少，交易總金額較小的中小型企業(yè)為例，在印花稅票的購買保管上可直接交由財務負責，財務部門主管人員以月為單位，對保管的稅票進行統(tǒng)計，并將統(tǒng)計結果繪制成表上交到管理部門。在稅票數(shù)量較少，或是需要補充稅票的情況下，財務人員應及時以郵件的形式通知客服部門填寫費用報銷清單，并按照授權管理手冊要求辦理支票領用手續(xù)。財務部門相關人員領取支票并在指定地點購入印花稅票的同時，可以稅票為據(jù)直接到財務部門主管人員處進行報銷，或是直接憑發(fā)票報銷，財務部門主管人員需親自核對稅票和發(fā)票，確保稅票金額與發(fā)票金額相等，將稅票張數(shù)明細和發(fā)票編號輸入到線上購買報銷記錄當中，并遞送上級部門進行簽字確認。

2.領用計算

在印花稅報稅期間，財務部門需要嚴格按照合同總價計算印花稅金額，在合同價款部位用鉛筆標注出來，并將合同與計算金額以一一對應的方式輸入到財務報表的明細部分中。為方便后續(xù)核對，在印花稅的明細記錄上應至少包括合同的編號、發(fā)包方姓名、合同總價和印花稅金額與計算人和核對人等信息，如客戶自帶印花稅票則需要在備注中進行說明并扣除相應的稅票金額。所有印花稅相關的稅目在一次計算后需要交由他人重新進行核算，兩次核算結果相互對照保證填寫的稅款總額確定無誤后，再按照應交稅款粘貼稅票。

考慮到主營業(yè)務的購銷合同總價較高，單筆印花稅如果在2000元以上，則需要使用匯貼匯繳法繳納稅款。按照規(guī)定財務主管完成金額核對后，財務填寫稅收繳款書，并交由銀行蓋章劃賬，隨后到稅務局加蓋印花稅收訖專用章后，填寫稅票號和稅務金額，完成稅款繳納。

3.稅票管理

在以往的工作中，部分單位的財務人員由于專業(yè)素養(yǎng)不過關，在印花稅的稅票管理上存在不嚴謹?shù)那闆r，為此企業(yè)管理部門需要根據(jù)以往的情況制定管理原則，保證印花稅報稅工作能夠順利向前推進。

部分財務人員存在將已貼用的印花稅票揭下重新使用的情況，在規(guī)定中需要明確說明該行為為禁止行為，如確實存在稅票數(shù)量不足的情況，財務人員可以向主管報備，走應急流程采購稅票，所有購票流程后續(xù)補辦，避免財務人員在工作中為圖便利采取相應措施進行處理。所有稅票必須在規(guī)定時間內應用到印花稅的報稅工作中，所有稅票統(tǒng)一管理，不得挪用到其他項目的稅務申報活動當中。所有稅票到期后如果還有剩余需要統(tǒng)一進行銷毀，任何人不得將印花稅票用于銷售或委托他人進行代售。為避免財務人員違反規(guī)定，所有禁止行為一經發(fā)現(xiàn)需嚴肅處理，保證制度的公正性。

4.憑證管理

憑證管理水平是決定著印花稅申報是否涉險漏報的重要環(huán)節(jié)，考慮到企業(yè)各部門經營相關憑證都由本部門人員進行管理，嚴格按照傳統(tǒng)要求財務部門統(tǒng)一收繳管理的方式容易增加漏報的風險，為此企業(yè)管理人員可以在內部制度上將憑證管理的責任下放到各部門，各部門人員在申請憑證或是簽訂合同后，需要自行按照規(guī)定到財務部門領取印花稅票并按照規(guī)定貼稅，并將信息發(fā)送給財務部門，財務部依照憑證內容、相關稅率、應交稅費金額、粘貼人和注銷日期建立使用臺賬，如果公司因漏報情況被追究責任，則責任直接由出現(xiàn)問題的基層部門的管理人員承擔，保證憑證管理的有效性。

（二）提升稅務籌劃水平，合理控制支出

在稅務籌劃方面，相關工作人員應抓住印花稅單筆稅費較小的特點，靈活運用稅率籌劃和稅基籌劃制度提高稅務籌劃水平，保證足額繳稅的同時降低稅費支出，為企業(yè)的運營和發(fā)展提供經濟支撐。

1.稅率籌劃

各地政府給出的政策支持當中，就有關于稅率的扶持政策，如何降低稅率是稅務籌劃的關鍵。以加工制造業(yè)為例，A公司委托B公司制造產品，雙方形成加工承攬合同關系，合同總價由產品材料價格和B公司的生產利潤兩部分組成，財務人員如果只按照總價呈報稅務，按照加工承攬合同的規(guī)范要求，需要按照總價的萬分之五繳納印花稅，這也是常規(guī)的稅款承包方式。而在稅率籌劃過程中，財務人員可以將加工費用和材料成本費用分開進行計算，材料成本費也可以算作是采購費用，采購合同的稅率是萬分之三，而加工費用仍按照萬分之五進行計算，通過這種方式利用制度實現(xiàn)了降稅，降低了企業(yè)的運營成本。

2.稅基籌劃

稅基籌劃與稅率籌劃不同，是從報稅額度方面入手降低應納稅額，以此實現(xiàn)降低企業(yè)運營稅費的目標。以房地產產業(yè)經營企業(yè)為例，A企業(yè)與B建筑公司簽訂了工程承包合同，將工程項目承包給B公司，稅法規(guī)定工程承包合同需要按照萬分之三的稅率繳納稅款，而在工程竣工后發(fā)現(xiàn)工程實際使用金額小于承包金額，但由于印花稅不退不抵，造成了稅費的浪費。因此在后續(xù)簽訂合同的過程中，需要從合同的金額估值環(huán)節(jié)入手，提高合同金額估值的準確性，避免再次出現(xiàn)稅費浪費的情況。

通常財務人員可以使用未來收益法，嘗試推算工程項目的現(xiàn)金凈流量，但工程項目本身的風險較高，中間任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會導致金額發(fā)生變化，因此實際應用較為困難。另一種方式為相對估計法，從工程項目的規(guī)模和質量標準入手尋找相似的工程項目，以此為基礎對目標工程項目的價值進行評估，這種方式的應用范圍相對狹窄，項目所處地區(qū)地價、施工過程中的突發(fā)情況、臨時增加的施工要求等多方要素都可能對項目的價值產生影響。綜合考慮多方要素，財務人員可以嘗試直接使用企業(yè)提供的工程造價方案當中的數(shù)字作為稅基籌劃標準，提高稅基籌劃的準確性。

結語：

綜上所述，提高企業(yè)印花稅管理的過程中，企業(yè)需要充分發(fā)揮自身主導作用，從制度和理念兩方面入手進行強化管理，保證印花稅足額繳納的同時，盡可能減少稅款繳納總數(shù)，降低企業(yè)的涉稅風險。此外，在工作中加強對財務人員的培訓，鼓勵財務人員利用業(yè)余時間提升自己的專業(yè)水平，有助于完善企業(yè)對印花稅的管理，為企業(yè)今后的發(fā)展打好基礎。

（作者單位：中國石化銷售股份有限公司山西陽泉石油分公司）