劉雪華

廣西壯族自治區(qū)審計廳內(nèi)部審計指導(dǎo)中心

對于審計人員來說，不只是我國行政事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展中重要內(nèi)容之一，同時也是我國建設(shè)審計監(jiān)管體系中不可或缺的一部分，但是結(jié)合當(dāng)前我國行政事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展?fàn)顩r和水平來說，因為受到各種因素影響，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制審計發(fā)展水平方面相對偏低，還無法滿足預(yù)期要求，長時間如此，可能會產(chǎn)生審計風(fēng)險，尤其是在行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要階段，如果行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制審計方面存在一些問題，必然會給我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來負(fù)面影響。要想將該問題全面處理，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計過程中，相關(guān)部門需要以風(fēng)險導(dǎo)向管理為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計工作方式，促進(jìn)審計工作水平提高，給行政事業(yè)單位各項活動的順利進(jìn)行提供有利條件，減少成本支出，讓行政事業(yè)單位整合各項資源，提高服務(wù)效率和質(zhì)量，為社會健康發(fā)展保駕護(hù)航。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計基本概述

從目前情況來說，內(nèi)部控制審計也就是從會計報表審計和內(nèi)部控制審計等方面入手，規(guī)范單位各項業(yè)務(wù)管理活動。從會計報表審計角度來說，在實施內(nèi)部控制審計過程中，需要通過對會計報表審計監(jiān)督，審計工作人員需要審核和評價被審計部門內(nèi)部控制情況，對內(nèi)部控制活動綜合評價，結(jié)合評價結(jié)果了解內(nèi)部控制執(zhí)行和范疇，保證審計工作質(zhì)量，將審計價值充分發(fā)揮。在實際操作中，審計工作人員如果一味地重視和財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，將無法形成一個完整的內(nèi)部控制體系，在業(yè)務(wù)管理內(nèi)部審計過程中，要想保證業(yè)務(wù)管理的規(guī)范性和專業(yè)性，減少業(yè)務(wù)風(fēng)險問題的出現(xiàn)，保證組織管理目標(biāo)順利完成，需要將審計工作滲透到被審計部門資金管理各個活動中，強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，不可局限于財務(wù)報表方面。

結(jié)合內(nèi)部控制報告中關(guān)于內(nèi)部控制基本概述，內(nèi)部控制系統(tǒng)不只是確保財務(wù)報表信息真實、可靠的過程，同時也是提高單位運(yùn)營效率、保證資產(chǎn)安全、實現(xiàn)組織發(fā)展目標(biāo)的過程。除此之外，隨著組織治理結(jié)構(gòu)的不斷改變與市場競爭環(huán)境的變化，組織管理層更加深入地了解本單位業(yè)務(wù)和財務(wù)情況。所以審計工作人員在實施內(nèi)部控制審計過程中，需要結(jié)合單位業(yè)務(wù)管理要求和業(yè)務(wù)風(fēng)險防范標(biāo)準(zhǔn)，對單位資產(chǎn)管理活動中各項內(nèi)部控制全面覆蓋，保證將內(nèi)部控制審計工作落實到位，獲得理想的工作效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能定位

通過對行政事業(yè)內(nèi)部控制審計職能的調(diào)查分析，可以了解到，以風(fēng)險為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計流程具體劃分為以下幾個方面：

第一，通過對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和政策等外在因素調(diào)查分析，對相關(guān)業(yè)務(wù)中潛在風(fēng)險問題進(jìn)行識別，確定風(fēng)險控制點(diǎn)。

第二，根據(jù)行政事業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的風(fēng)險因素和風(fēng)險因素所帶來的經(jīng)濟(jì)損失，對風(fēng)險等級科學(xué)劃分，確定可以接受風(fēng)險的級別與范疇，給后續(xù)風(fēng)險防控工作順利進(jìn)行提供依據(jù)。

第三，把行政事業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防控對策設(shè)定成無效、基本有效和有效三個等級，對風(fēng)險防范對策有效性調(diào)查分析，確定風(fēng)險等級和發(fā)生率，讓審計工作更具針對性和有效性。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計存在的問題

（一）緊密圍繞審計目標(biāo)不夠

對于內(nèi)部控制審計工作來說，作為行政事業(yè)單位組織治理和管理層職能的一種延伸形式，通過對被審計部門綜合情況的調(diào)查和評價，了解被審計部門業(yè)務(wù)情況和內(nèi)部控制實施效果，其目的在于更好地滿足行政事業(yè)單位管理要求，增強(qiáng)組織價值，引導(dǎo)單位發(fā)展目標(biāo)的順利完成。所以，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計目標(biāo)需要和組織戰(zhàn)略目標(biāo)高度統(tǒng)一，并且和組織文化與管理理念充分結(jié)合，從而滿足單位組織治理和管理層的基本要求。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計實務(wù)通常和組織目標(biāo)、管理層工作要求連接不密切，更注重滿足審計內(nèi)部效率提高要求。

（二）以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)不足

內(nèi)部控制通常是把風(fēng)險識別和評估作為基本，比較重視重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險環(huán)節(jié)。在開展內(nèi)部控制審計工作過程中，審計工作人員需要按照風(fēng)險控制要求，重點(diǎn)分析審計管理重要性，分層次落實好審計管理工作。但是在實際中，在內(nèi)部控制審計方面，沒有重視風(fēng)險評估和管理，風(fēng)險評估結(jié)果不具體，使得在審計過程中，影響其審計價值的發(fā)揮，無法保證審計工作質(zhì)量。

（三）以業(yè)務(wù)分析為手段不科學(xué)

內(nèi)部控制需要結(jié)合組織要求、財務(wù)管理、法律等進(jìn)行，滲透在組織業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)中，全面貫徹在決策、戰(zhàn)略、監(jiān)督管理等活動中，各個要素相互作用和影響，展現(xiàn)出內(nèi)部控制的全面性和動態(tài)性。對于內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，雖然表現(xiàn)了多樣性和復(fù)雜性特點(diǎn)，但是其重點(diǎn)內(nèi)容在于業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制主要是以業(yè)務(wù)控制為主。所以，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計過程中，審計工作人員需要把重心放在業(yè)務(wù)管理上，從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)深入調(diào)查。但是在當(dāng)前內(nèi)部控制審計中，審計人員更注重財務(wù)信息審計，過于強(qiáng)調(diào)財務(wù)問題，并非是控制機(jī)制問題。

（四）內(nèi)部審計機(jī)制不健全

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位中關(guān)于內(nèi)部控制審計的法律體系不完善，使得行政事業(yè)單位在實際工作過程中，將會出現(xiàn)內(nèi)部控制體系缺失的狀況。部分行政事業(yè)單位沒有成立獨(dú)立的審計工作部門，嚴(yán)重影響審計監(jiān)督在會計信息監(jiān)督管理中的價值，使得會計信息失真。并且，部分行政事業(yè)單位沒有分配專業(yè)的審計工作人員，一般安排財務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計管理，使得審計工作獨(dú)立性不強(qiáng)。除此之外，一些行政事業(yè)單位沒有成立責(zé)任中心，沒有真正實現(xiàn)不兼容崗位充分分離，相應(yīng)的工作體系不完善，無法給審計工作順利進(jìn)行提供支持。

四、面向風(fēng)險的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計措施

（一）優(yōu)化以風(fēng)險評審為主導(dǎo)的內(nèi)部審計職能

結(jié)合當(dāng)前情況來說，我國大部分行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制審計目標(biāo)設(shè)定在監(jiān)督管理方面，在開展行政事業(yè)內(nèi)部審計工作過程中，需要認(rèn)真了解單位整體情況，根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展要求，保證內(nèi)部控制審計目標(biāo)和職責(zé)與單位發(fā)展要求相統(tǒng)一，從而保證內(nèi)部控制審計目標(biāo)順利完成。在實際中，因為一些行政事業(yè)單位對市場參與者有著一定職能要求，所以行政事業(yè)單位需要把實現(xiàn)行政職能和保證社會活動公平性作為重點(diǎn)，確定內(nèi)部控制審計目標(biāo)，從風(fēng)險評估角度入手做好內(nèi)部控制審計工作，從根源上減少風(fēng)險問題出現(xiàn)，確保內(nèi)部審計工作目標(biāo)順利完成。

（二）構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)

要想提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的獨(dú)立性和合理性，行政事業(yè)單位需要結(jié)合實際要求，加強(qiáng)“一把手”負(fù)責(zé)機(jī)制建設(shè)。并且，行政事業(yè)單位管理人員可以把審計工作實施情況作為重點(diǎn)，在審計單位內(nèi)部問題過程中，追蹤審計部門問題整改，把審計結(jié)果融入到單位負(fù)責(zé)人績效考核中，給審計結(jié)果科學(xué)應(yīng)用提供良好條件。并且，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計獨(dú)立性要求，行政事業(yè)需要將一把手負(fù)責(zé)機(jī)制落實到位，加強(qiáng)各級人員職責(zé)分工，完善審計責(zé)任體系，確定審計責(zé)任指標(biāo)。從單位審計、監(jiān)督、管理、考核等多方面入手，完善內(nèi)部控制審計約束體系和風(fēng)險防控制度。在一把手統(tǒng)一引導(dǎo)下，確定單位審計部門工作職責(zé)，結(jié)合責(zé)任分配體系，將審計工作落實到位，確保被審計部門提供報表信息的真實性和有效性，在最終審計報告中科學(xué)劃分被審計部門職責(zé)、范疇、審計方法等，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計風(fēng)險科學(xué)防范，降低風(fēng)險發(fā)生率。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行分析

在內(nèi)部控制測試過程中，涉及了核查內(nèi)部控制設(shè)計是否規(guī)范合理、內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位等。從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，行政事業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注兩項內(nèi)容：第一，對業(yè)務(wù)執(zhí)行中對應(yīng)財務(wù)成果的調(diào)查分析，了解被審計部門業(yè)務(wù)情況和內(nèi)部控制秩序效果，在內(nèi)部控制測試過程中，審計工作人員需要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)中財務(wù)處理過程和業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)連接情況，對財務(wù)處理中審查采用的是分析性復(fù)核流程，對業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)、支出結(jié)構(gòu)以及比例變化調(diào)查分析。對于業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)連接的調(diào)查，通過對被審計部門財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息對接狀況，確定是否所有業(yè)務(wù)活動均通過財務(wù)信息進(jìn)行展現(xiàn)，各個財務(wù)信息是否得到業(yè)務(wù)活動的支持。在被審計部門管理信息系統(tǒng)不完善的情況下，其業(yè)務(wù)資料和財務(wù)資料相互脫節(jié)，可能會產(chǎn)生內(nèi)部控制薄弱問題。在這種情況下，對于管理信息系統(tǒng)不完善的行政事業(yè)單位，審計人員需要從重點(diǎn)觀察業(yè)務(wù)、財務(wù)沒有連接的部分，審核被審計部門對于風(fēng)險把控狀況，評估內(nèi)部控制是否落實到位。第二，問題可行性分析。通過對業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)過程以及對應(yīng)財務(wù)過程分析結(jié)果，處理當(dāng)前被審計部門內(nèi)部控制中存在的問題，實施審計工作的主要意義就是找到被審計部門運(yùn)行中存在的風(fēng)險問題，并督促其采取相關(guān)措施將風(fēng)險問題處理。在實際工作中，審計工作人員應(yīng)對業(yè)務(wù)中存在的問題和風(fēng)險進(jìn)行調(diào)查，在問題調(diào)查之前，審計人員需要主動和被審計部門負(fù)責(zé)人交流，了解被審計部門管理層對單位風(fēng)險評估成果。在問題可行性分析過程中，審計人員需要結(jié)合相關(guān)法律要求和管理體系，按照單位各種批示文件確定審計分析標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，對各個業(yè)務(wù)控制機(jī)制實效性和規(guī)范性進(jìn)行調(diào)查，分析各項業(yè)務(wù)運(yùn)行中存在的問題，并將問題進(jìn)行處理。通常情況下，對于行政事業(yè)單位中出現(xiàn)的重大事項、重要資源、管理銜接等業(yè)務(wù)，應(yīng)該具體調(diào)查和分析，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題，采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，降低風(fēng)險給單位帶來的負(fù)面影響。

（四）完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計體系

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計體系建設(shè)，是保證行政事業(yè)單位審計風(fēng)險防控的重要因素。一方面，當(dāng)前行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計中，能夠及時找到單位在資產(chǎn)使用方面存在的問題，進(jìn)一步揭露潛在的腐敗、舞弊等不良行為，給黨風(fēng)廉政建設(shè)提供良好的條件。并且，要求保證行政事業(yè)內(nèi)部控制審計方式滿足國家法律要求，行政事業(yè)單位需要結(jié)合現(xiàn)有法律政策，根據(jù)單位實際情況，優(yōu)化內(nèi)部控制審計流程，規(guī)范內(nèi)部控制審計機(jī)制，給審計人員工作順利進(jìn)行提供支持。另一方面，在內(nèi)部抽樣審計過程中，行政事業(yè)單位需要以制度基礎(chǔ)審計為重點(diǎn)，把抽樣審計工作方式、詳細(xì)審計工作方法融入其中，給內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計工作開展奠定基礎(chǔ)。此外，要想減少制度審計過程中風(fēng)險問題發(fā)生，行政事業(yè)單位審計人員需要結(jié)合實際情況和要求，創(chuàng)新審計工作方式。在信息時代背景下，行政事業(yè)單位可以加強(qiáng)智能化審計工具研發(fā)，并對審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育，通過對審計工作方式的改革創(chuàng)新，幫助單位防控審計風(fēng)險。對于審計資源分配不合理產(chǎn)生的審計風(fēng)險問題，行政事業(yè)單位需要把風(fēng)險作為審計重點(diǎn)，將風(fēng)險控制融入到單位內(nèi)部控制活動中，把各個模塊中審計風(fēng)險控制在合理范疇內(nèi)。從審計準(zhǔn)備環(huán)節(jié)入手，在各個審計環(huán)節(jié)中降低風(fēng)險問題的發(fā)生率，逐步轉(zhuǎn)變單位審計工作方式，給行政事業(yè)單位審計風(fēng)險防范提供依據(jù)。

（五）加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)

為了提高單位內(nèi)部控制水平，要求行政事業(yè)單位從內(nèi)部入手，加強(qiáng)各級人員教育和培訓(xùn)，提高審計人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。在實際中，對于審計人員在實際工作中存在的問題，行政事業(yè)單位需要按照實事求是、公平合理的原則，對單位審計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，保證審計結(jié)果的公正性和公平性。并且，審計人員應(yīng)該掌握充足的專業(yè)知識，給行政事業(yè)單位風(fēng)險防控工作開展提供保障。在具體操作中，行政事業(yè)單位需要定期安排審計人員接受培訓(xùn)，強(qiáng)化審計人員職責(zé)意識，把現(xiàn)代化審計方法和理念灌輸給審計人員，保證行政事業(yè)單位審計業(yè)務(wù)人員水平和素養(yǎng)的提高，更好地滿足工作要求。行政事業(yè)單位需要結(jié)合各個案例處理情況，加強(qiáng)匯總和分析，強(qiáng)化審計人員工作能力，給其綜合素養(yǎng)提高奠定基礎(chǔ)。除此之外，行政事業(yè)單位審計工作人員應(yīng)該具備較強(qiáng)的風(fēng)險防控意識，這也是幫助單位規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵?；诖?，行政事業(yè)單位需要從審計工作細(xì)節(jié)入手，嚴(yán)格按照審計工作要求，對審計人員審計工作質(zhì)量和要求進(jìn)行調(diào)查和分析，以審計人員職業(yè)素養(yǎng)和能力培養(yǎng)作為重點(diǎn)，強(qiáng)化審計人員職責(zé)意識，挖設(shè)審計人員發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的能力，提高審計人員警惕意識，從而保證審計工作中各種問題及時發(fā)現(xiàn)和處理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計風(fēng)險通常以客觀形式出現(xiàn)，在強(qiáng)化審計人員專業(yè)水平和能力的同時，還要完善審計人員管理體系，優(yōu)先選派具備審計資格的工作人員，成立專業(yè)的審計工作團(tuán)隊，從組織層面入手，加強(qiáng)審計風(fēng)險防控。

五、結(jié)束語

總而言之，加強(qiáng)審計監(jiān)督，可以幫助行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部控制，避免國有資產(chǎn)的大量流失，維護(hù)單位與國家整體效益。對于當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作狀況和存在的問題，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予審計工作高度重視，相關(guān)部門需要主動與被審計部門交流，制定詳細(xì)的工作計劃，及時找到單位內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險問題，加強(qiáng)對審計人員專業(yè)培訓(xùn)和教育，提高審計人員專業(yè)水平和素養(yǎng)，更好地完成審計工作，優(yōu)化審計工作體系，創(chuàng)新審計工作方法，從根源上減少審計風(fēng)險問題出現(xiàn)，保證審計效能充分發(fā)揮。