孫浩生

廣東新粵交通投資有限公司

引言

公路工程施工企業(yè)需要有賴于其自身的收入來合理衡量某時(shí)段內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，即，把其收入視作一個(gè)重點(diǎn)觀測(cè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，參與會(huì)計(jì)核算，成為輔佐公路工程施工項(xiàng)目決策的關(guān)鍵要素。因此，在新收入準(zhǔn)則約束下，公路工程施工企業(yè)需要進(jìn)行一定的財(cái)務(wù)管理方式方法的改革，以切實(shí)準(zhǔn)確、合理衡量其實(shí)際收入，同時(shí)配合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的助力。

一、公路工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理概述

實(shí)踐中，公路工程施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是其工程施工管理大的體系下的組成環(huán)節(jié)，是一個(gè)管理“樞紐”。它既要因循財(cái)經(jīng)法規(guī)，履行既定工作原則，又要通過各種財(cái)務(wù)活動(dòng)來聯(lián)結(jié)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，對(duì)上影響公路工程施工企業(yè)決策，對(duì)下協(xié)同并約束各項(xiàng)工程項(xiàng)目的開展。因此，公路工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理并不單純處理財(cái)務(wù)關(guān)系，而是通過財(cái)務(wù)關(guān)系處理來協(xié)助企業(yè)內(nèi)控管理。其具體管理事項(xiàng)可包括：融資管理（資金融通）、投資管理（固定資產(chǎn)購置）、利潤(rùn)分配管理、營(yíng)運(yùn)資金管理。

在公路工程項(xiàng)目的特點(diǎn)影響下，該類企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也表現(xiàn)出了自己的特點(diǎn)。鑒于公路工程施工的任務(wù)體系龐雜、建設(shè)周期較長(zhǎng)、涉及投資金額較大，因而相關(guān)財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)性明顯，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)要求高。而其財(cái)務(wù)管理得當(dāng)，也將意味著能節(jié)約較大金額的工程建設(shè)成本，讓公路工程項(xiàng)目資金得到高效率利用。

二、新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為公路工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的變化

為使得交易實(shí)務(wù)中的收入確認(rèn)、計(jì)量變得更適應(yīng)現(xiàn)今市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)踐形勢(shì)，我國財(cái)務(wù)部門主動(dòng)完善了相關(guān)收入準(zhǔn)則，其為公路工程施工企業(yè)帶來部分財(cái)務(wù)管理角度的影響。

（一）會(huì)計(jì)核算變化

會(huì)計(jì)核算工作需要注重工程施工的每一個(gè)環(huán)節(jié)。很多核算的不準(zhǔn)確是由于核算的時(shí)間、規(guī)則變化造成的。新收入準(zhǔn)則就帶來了諸如此類的變化。

1.要求工程施工收入確認(rèn)計(jì)量因循“五步法”模型。即，第一步，識(shí)別和客戶間訂立的合同。這一步的要點(diǎn)是，公路工程施工企業(yè)要依照合同判斷其向客戶轉(zhuǎn)移竣工項(xiàng)目控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)。第二步，在合同中識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)。這一步的要點(diǎn)是，公路工程施工企業(yè)要認(rèn)識(shí)到承接項(xiàng)目的綜合性，能結(jié)合合同中商品、服務(wù)二者與其他商品或服務(wù)的關(guān)聯(lián)度大小來區(qū)分對(duì)應(yīng)履約義務(wù)是否算作單項(xiàng)。一般地，關(guān)聯(lián)度高，則可將多個(gè)商品或服務(wù)視為一項(xiàng)履約義務(wù)。反之則視為不同的履約義務(wù)。該舉措決定著后期交易價(jià)格的公平分?jǐn)?。第三步，確定交易價(jià)格。這一步的要點(diǎn)是，財(cái)務(wù)人員熟練掌握公路工程施工方面的各種對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而在確定交易價(jià)格時(shí)，游刃有余地應(yīng)對(duì)可變對(duì)價(jià)以及特殊對(duì)價(jià)（如，有重大融資成分的對(duì)價(jià)）形式的出現(xiàn)。第四步，針對(duì)交易價(jià)格向各單項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)?。這一步的要點(diǎn)是，公路工程施工企業(yè)要對(duì)存在的非單一的履約合同進(jìn)行梳理，于合同啟動(dòng)之日，參照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，針對(duì)交易價(jià)格向各單項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)?。第五步，確認(rèn)收入。

2.公路工程施工企業(yè)收入確認(rèn)。其一，在收入構(gòu)成方面，公路工程施工企業(yè)合同實(shí)務(wù)中以固定價(jià)格合同為主，對(duì)應(yīng)的收入的成分包括：簽訂合同約定的總金額和施工中因存在合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等情況而形成的收入。其二，在收入確認(rèn)方法方面，公路工程施工企業(yè)要高效應(yīng)用投入法、產(chǎn)出法這樣的衡量履約進(jìn)度的方法。其三，在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面，公路工程施工企業(yè)要依循新收入確認(rèn)原則。即，一旦客戶取得了對(duì)應(yīng)商品或服務(wù)的控制權(quán)，公路工程施工企業(yè)就要進(jìn)行收入確認(rèn)。

3.公路工程施工企業(yè)成本確認(rèn)。公路工程施工企業(yè)相關(guān)成本確認(rèn)，涉及不同類型成本：①直接相關(guān)的成本或類似費(fèi)用，其中，前者包括建造費(fèi)用、直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)等，后者包括服務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、施工活動(dòng)費(fèi)用、組織管理費(fèi)用等；②因合同而形成的其他成本。其中，公路工程施工企業(yè)如果在合同約束下，由于自身原因而致使公路工程實(shí)施出現(xiàn)問題，需要付出一定的費(fèi)用來重新修補(bǔ)、建造工程路段，那么這一部分費(fèi)用要被確認(rèn)為公路工程施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，而不是被劃為公路工程合同履約成本。

（二）會(huì)計(jì)信息變化

因循新收入準(zhǔn)則后，公路工程施工企業(yè)可顯著提升其會(huì)計(jì)信息可靠性，主要是其信息可比性、真實(shí)性、透明性都提升了。其中，有舊收入準(zhǔn)則作為依據(jù)時(shí)，公路工程施工企業(yè)不能高質(zhì)量、有序應(yīng)用復(fù)雜業(yè)務(wù)下的差異的收入確認(rèn)方式，所以其工程會(huì)計(jì)信息的可比性無法體現(xiàn)。而且，應(yīng)新收入準(zhǔn)則要求，公路工程施工企業(yè)要依循更高的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入信息披露。具體地，一是，公路工程施工企業(yè)不考慮是否存在關(guān)聯(lián)交易，其自身及子公司的對(duì)應(yīng)收入信息、交易情況信息均要得以全面披露。二是，公路工程施工企業(yè)倘若存在關(guān)聯(lián)方交易，那么其關(guān)聯(lián)方性質(zhì)、交易內(nèi)容與類型等信息則應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中清晰注明。

三、新收入準(zhǔn)則下公路工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

很多公路工程施工企業(yè)都把自身的發(fā)展主要驅(qū)動(dòng)因素定位為施工技術(shù)、工程施工質(zhì)量，而弱化了財(cái)務(wù)管理在其公路工程推進(jìn)全程中的積極作用。一家公路工程施工企業(yè)自身對(duì)財(cái)務(wù)管理工作過于輕視，則會(huì)致使在工作開展階段，其工作人員對(duì)資料整合、收入計(jì)量等工作呈現(xiàn)敷衍態(tài)度，且其相關(guān)管理人員也未能依循財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定開展管理監(jiān)督，使得財(cái)務(wù)管理工作未能在公路項(xiàng)目建設(shè)過程中體現(xiàn)實(shí)際的作用。而且，一些公路工程施工企業(yè)對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)核算后記賬狀態(tài)不以為然，沒有意識(shí)到其對(duì)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的影響。這些企業(yè)沒有主動(dòng)升級(jí)、改進(jìn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，使得財(cái)務(wù)管理松散、不規(guī)范，且很多項(xiàng)目款項(xiàng)的確認(rèn)也偏于滯后，對(duì)應(yīng)的成本核算跟進(jìn)也受到影響。另外，很多公路工程施工企業(yè)在項(xiàng)目預(yù)算、工程合同管理等方面也一樣有失嚴(yán)謹(jǐn)，在財(cái)務(wù)和其他部門的信息互聯(lián)互通方面也效率不高，沒有配合內(nèi)部管理形成良好的內(nèi)控秩序。

四、新收入準(zhǔn)則下公路工程施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理策略

（一）圍繞新準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度補(bǔ)充

公路工程施工企業(yè)不能放任財(cái)務(wù)管理制度的滯后狀態(tài)，而應(yīng)當(dāng)正視財(cái)務(wù)管理在自身公路工程項(xiàng)目中的指導(dǎo)、約束等作用，參照新收入準(zhǔn)則要求，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理制度體系建設(shè)。其中，企業(yè)的舊財(cái)務(wù)管理制度中的合理部分要加以保留，而已經(jīng)與新收入準(zhǔn)則存在沖突的，或滯后于時(shí)代形勢(shì)的部分，要果斷摒除，并用新內(nèi)容補(bǔ)充，例如，在制度中把“五步法”模型作為專項(xiàng)內(nèi)容，嚴(yán)正規(guī)定其使用的規(guī)范、注意事項(xiàng)等。其財(cái)務(wù)管理制度完善的方向在于：基于新收入準(zhǔn)則，調(diào)高財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理執(zhí)行依據(jù)，以更具操作性地指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員履責(zé)。

（二）突出預(yù)算在施工成本控制中的地位

工程建設(shè)過程中資金預(yù)算管理工作的開展質(zhì)量，將是決定企業(yè)現(xiàn)金流量能否得以有效管控、財(cái)務(wù)管控水平能否得以穩(wěn)步提升的決定性因素。從新收入準(zhǔn)則帶來的變化可以看出，公路工程施工企業(yè)在進(jìn)行合同履約時(shí)，其施工活動(dòng)所造成的影響的歸因更加明確、嚴(yán)格了，凡是因其自身的施工問題而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)折損都不能被劃歸到施工成本中。也就是說，公路工程施工企業(yè)有必要通過加強(qiáng)預(yù)算管理來使得施工活動(dòng)受到更強(qiáng)的約束，從而落實(shí)好對(duì)項(xiàng)目資金的使用相關(guān)問題，盡最大努力減少或杜絕公路工程經(jīng)費(fèi)不當(dāng)使用的情況發(fā)生。其中，企業(yè)要控制公路工程項(xiàng)目預(yù)算額與實(shí)際支出之間的落差，以此來保證預(yù)算對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的履約成本的反映是有實(shí)效的，也促使公路工程施工進(jìn)度通過實(shí)際工程成本得到更合理的反應(yīng)。而且，以預(yù)算管理作為約束，企業(yè)因收入確認(rèn)不準(zhǔn)確而形成的稅收風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)降低，也能規(guī)避收入報(bào)表失真的不良情況出現(xiàn)。

（三）做好公路工程施工的各個(gè)項(xiàng)目核算

關(guān)于項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，公路工程施工企業(yè)同樣要依循新收入準(zhǔn)則。公路工程施工企業(yè)可針對(duì)當(dāng)前承接公路工程施工項(xiàng)目的具體特點(diǎn)來明確計(jì)量進(jìn)度，而不是對(duì)不同項(xiàng)目統(tǒng)一執(zhí)行一樣的進(jìn)度，試圖一勞永逸。其中，有嚴(yán)格的工程預(yù)算管理作為先決條件，公路工程施工企業(yè)的各項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要更容易開展。相關(guān)核算需將預(yù)算作為參照，并在核算實(shí)施中注意降低核算不實(shí)的概率。如果業(yè)務(wù)人員沒有認(rèn)真填制原始單據(jù)，極容易因失誤引發(fā)成本核算不實(shí)的問題。所以核算管理中，人員的履責(zé)情況是需要受到關(guān)注的。另外，公路工程施工企業(yè)的收入成本應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)具體項(xiàng)目，被執(zhí)行獨(dú)立的核算，這樣可保證報(bào)表顯示的成本收益數(shù)據(jù)的真實(shí)性，也能夠配合企業(yè)對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)率的考核來分析、發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中的問題，從而及時(shí)處置問題。

（四）結(jié)合新收入準(zhǔn)則嚴(yán)格合同管理細(xì)節(jié)

在投入法、產(chǎn)出法成為標(biāo)準(zhǔn)的公路建設(shè)項(xiàng)目收入確認(rèn)方式后，無論公路工程施工企業(yè)是結(jié)合具體的項(xiàng)目預(yù)算以及施工實(shí)際成本來把握完工進(jìn)度，還是進(jìn)行下一步的收入確認(rèn)（按照合同金額乘以完工進(jìn)度），都需要把履約合同視作計(jì)量收入的最可靠依據(jù)。公路工程施工企業(yè)在施工中是服務(wù)于具體的公路工程，且各個(gè)公路工程的功能要求、環(huán)境因素、建造特性均是有客觀差異的。所以，公路工程施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程標(biāo)的物的特征，先做好關(guān)于具體工程類型、特點(diǎn)的有效區(qū)分，且要一一梳理合同涉及的內(nèi)容，包括實(shí)際工程內(nèi)容、造價(jià)金額、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)度安排等等。結(jié)合在計(jì)量工程收入時(shí)財(cái)務(wù)人員對(duì)“五步法”模型的相關(guān)使用情況，公路工程施工企業(yè)要在合同簽訂時(shí)和合同方進(jìn)行充分溝通，以明確工程撥款、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的詳細(xì)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。這些被確定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)需要清楚體現(xiàn)在合同上，從而作為公路工程施工企業(yè)按約收到對(duì)應(yīng)現(xiàn)金撥付的依據(jù)。

（五）從內(nèi)部控制層面發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能

公路工程施工企業(yè)有必要把內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理職能發(fā)揮關(guān)聯(lián)起來，讓內(nèi)控管理內(nèi)容在公路工程施工流程的各個(gè)環(huán)節(jié)中得以體現(xiàn)。這樣，相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理就自然站在了內(nèi)控實(shí)施角度，能夠減少公路工程施工企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。具體地，其一，要強(qiáng)化公路工程施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，規(guī)避項(xiàng)目建設(shè)的腐敗現(xiàn)象。其中，要結(jié)合具體公路工程，細(xì)分事前、事中、事后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督控制點(diǎn)位，并執(zhí)行必要性監(jiān)督；要提前預(yù)設(shè)重大事項(xiàng)的管理與控制方案，明確參與人員的權(quán)責(zé)，使企業(yè)保持較強(qiáng)的應(yīng)急決策、執(zhí)行能力，避免出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)損失。其二，要提高公路工程施工企業(yè)內(nèi)部溝通效力。圍繞新收入準(zhǔn)則，公路工程施工企業(yè)內(nèi)部各部門均需要深入理解、適應(yīng)該準(zhǔn)則的執(zhí)行要求。因此，部門溝通效力需得以保證。對(duì)此，公路工程施工企業(yè)可從內(nèi)控角度要求業(yè)財(cái)部門，以及其他部門形成通力合作的工作局面。這既包括項(xiàng)目溝通上的通力合作，也包括新收入準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、應(yīng)用上的協(xié)同一致。

（六）推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

在新收入準(zhǔn)則背景下，公路施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中需要從宏觀性的角度加強(qiáng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的有效融合，并且規(guī)范收入確認(rèn)管理模式，避免對(duì)財(cái)務(wù)管理造成較為嚴(yán)重的影響。業(yè)財(cái)融合是實(shí)現(xiàn)收入核算和收入管理的重要基礎(chǔ)，能夠使各項(xiàng)產(chǎn)品信息變得更加準(zhǔn)確，在此過程中要確保收入實(shí)現(xiàn)的合理性，調(diào)整收入確認(rèn)管理模式，落實(shí)精細(xì)化的工作思維，使整體管理水平能夠得到進(jìn)一步的保障。首先在實(shí)際工作中需要優(yōu)化數(shù)據(jù)平臺(tái)，加快信息傳遞的速度，為財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施提供重要的保障，之后再根據(jù)數(shù)據(jù)類型進(jìn)行財(cái)務(wù)管理模式的調(diào)整以及優(yōu)化，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)開展有效的匯總分析，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理。其次，在后續(xù)工作中還需要優(yōu)化當(dāng)前的軟件系統(tǒng)管理模式，涵蓋于日常資金使用情況以及收入等等，這樣一來可以為業(yè)財(cái)融合提供重要的保障。在各項(xiàng)環(huán)節(jié)工程過程中要建立完善的業(yè)態(tài)融合管理平臺(tái)，真正地實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)之間的有效溝通以及交流，并且利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為后續(xù)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供重要指導(dǎo)作用，使業(yè)財(cái)融合能夠在企業(yè)內(nèi)部得以廣泛的實(shí)施，提升整體的管理水平，也可以保證各項(xiàng)決策方案具備較強(qiáng)的科學(xué)性。

（七）加強(qiáng)部門協(xié)同

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)落實(shí)的過程中，要在部門內(nèi)部加強(qiáng)部門之間的協(xié)同，一方面能夠快速發(fā)現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中等問題，另一方面還有助于持續(xù)地更新當(dāng)前的工作方案，使財(cái)務(wù)管理效果能夠符合預(yù)期的要求。因此相關(guān)企業(yè)需要以新收入準(zhǔn)則為主要的基礎(chǔ)，建立常態(tài)化的溝通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的有效優(yōu)化，降低在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。在此過程中也要設(shè)置對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，其中包含了影響評(píng)價(jià)和分析評(píng)價(jià)等不同的模塊，要對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的分析以及研究，獲得準(zhǔn)確度較高的數(shù)據(jù)信息之后，再根據(jù)實(shí)際情況確定接下來的財(cái)務(wù)管理方案，逐步地推動(dòng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的有序?qū)嵤?。另外還可以將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和薪酬績(jī)效融入內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中，實(shí)時(shí)更新財(cái)務(wù)信息，重新設(shè)定新系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理流程，與新收入準(zhǔn)則確認(rèn)方法進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，完善當(dāng)前的管理模式，使部門協(xié)同效果能夠得到進(jìn)一步的保障。值得注意的是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的指南尚未頒布，在收準(zhǔn)則落實(shí)中存在一定可控空間，因此相關(guān)企業(yè)需要從不同角度入手，加強(qiáng)高素質(zhì)工作團(tuán)隊(duì)，避免對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)造成較為嚴(yán)重的影響。在此過程中可以通過多樣化的培訓(xùn)工作講解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求以及標(biāo)準(zhǔn)，和日常工作要求進(jìn)行相互的協(xié)調(diào)，逐漸增強(qiáng)人員的思想認(rèn)知，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝瓿僧?dāng)前的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，避免產(chǎn)生諸多的影響因素。企業(yè)也可以在內(nèi)部搭建專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)小組，培養(yǎng)高素質(zhì)監(jiān)管人才，有效地應(yīng)對(duì)在財(cái)務(wù)管理中存在的問題之后，再按照準(zhǔn)則的要求下發(fā)對(duì)應(yīng)的管理目標(biāo)和工作職責(zé)。以此來推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化發(fā)展，為企業(yè)在新時(shí)期下的進(jìn)步提供重要的保障。

結(jié)語

綜上所述，公路工程施工企業(yè)需要打破自身的財(cái)務(wù)管理滯后狀態(tài)，借助于對(duì)新收入準(zhǔn)則的遵循這一契機(jī)，從財(cái)務(wù)管理制度補(bǔ)充、預(yù)算與核算強(qiáng)化、合同管理細(xì)致落實(shí)等等層面進(jìn)行施策，從而發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理對(duì)于公路工程施工的積極效用。