湯玉蓮

江西省林業(yè)科技實(shí)驗(yàn)中心

引言

“十四五”規(guī)劃期間，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向全面綠色轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期。為踐行綠色發(fā)展的內(nèi)涵式的經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)行科學(xué)評價(jià)，行政事業(yè)單位從“雙核算”角度來優(yōu)化預(yù)算績效，對促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度的分離，并全面反映行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體預(yù)算績效具有積極的意義。探索新的核算管理模式成為行政單位提升預(yù)算管理水平的重要方向，準(zhǔn)確地反映出財(cái)務(wù)信息，且更好地為單位所利用，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理作用和價(jià)值。對此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相融合卻又適度分離的“雙核算”的模式，對解決行政事業(yè)單位預(yù)算管理中暴露出來的諸多問題提供了方法論指導(dǎo)，同時(shí)也能進(jìn)一步保障行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的有效性、科學(xué)性提供了解決方案。

一、傳統(tǒng)預(yù)算績效管理的優(yōu)劣分析

1.優(yōu)勢分析

第一，傳統(tǒng)預(yù)算管理體系內(nèi)的績效方案和目標(biāo)的報(bào)送、批復(fù)是同步的，在預(yù)算績效編制目標(biāo)的缺失下，預(yù)算資金無法及時(shí)下達(dá)?？梢?，上一年度的預(yù)算績效評價(jià)是下一年度預(yù)算績效批復(fù)的基礎(chǔ)，必然也會(huì)影響下一年度的預(yù)算資金下的達(dá)及時(shí)性。

第二，行政事業(yè)單位開展預(yù)算績效的評價(jià)工作，其主要是為財(cái)政部門監(jiān)督管理所服務(wù)。對此，資金使用部門進(jìn)行自我評價(jià)更具便捷性，主要是因?yàn)槠涓鼮槭煜げ糠謽I(yè)務(wù)，能夠更為精準(zhǔn)地進(jìn)行評價(jià)。

第三，自評式預(yù)算績效方式具有兼具效率性和經(jīng)濟(jì)性的雙重價(jià)值?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)的主體，主要包括財(cái)政部門主體評價(jià)、預(yù)算部門主體評價(jià)、第三方主體評價(jià)。事業(yè)單位必然會(huì)涉及項(xiàng)目支出，選擇評價(jià)主體應(yīng)著重考慮成本效益問題。如第三方主體評價(jià)，則需要考慮到成本效益。除此之外，并不是所有項(xiàng)目都要進(jìn)行評價(jià)，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目資金選擇是否評價(jià)。對此，預(yù)算績效評價(jià)方式對保障預(yù)算績效管理實(shí)效仍有可取之處。

第四，年度預(yù)算績效確定考核目標(biāo)之后，才能保障考核過程有據(jù)可依、有章可循，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.劣勢分析

第一，會(huì)計(jì)上報(bào)表明預(yù)算管理工作已經(jīng)完成年度績效目標(biāo)，但是若沒有根據(jù)單位實(shí)際情況加以評價(jià)，則由于評價(jià)結(jié)果缺乏客觀性，會(huì)影響到預(yù)算管理結(jié)果，進(jìn)而會(huì)影響到下一年度的管理有效性。

第二，評價(jià)對象的單一問題。若預(yù)算績效評價(jià)的對象僅僅是指資金支出，但項(xiàng)目資金支出占部門或單位總支出的比例較小，又只關(guān)注預(yù)算資金支出的評價(jià)，則由于評價(jià)對象過于單一，進(jìn)而會(huì)影響到預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和有效性。主要是因?yàn)轭A(yù)算績效的評價(jià)對象不具有代表性，則評價(jià)結(jié)果也不具有代表性，進(jìn)而不能很好地反映預(yù)算管理結(jié)果。

第三，采取自主評價(jià)方式的前提下，預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)來源于項(xiàng)目支出等相關(guān)指標(biāo)，而項(xiàng)目指標(biāo)雖具有代表性，但是會(huì)導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果的缺乏完整性，進(jìn)而導(dǎo)致其與預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果并不能說明預(yù)算績效的整體情況。

第四，預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果沒有對下一年度的預(yù)算管理工作提供參考價(jià)值，預(yù)算管理的形式化要大于實(shí)際功用價(jià)值。

第五，績效弱協(xié)同。行政事業(yè)單位預(yù)算績效和會(huì)計(jì)改革之間存在一定的弱協(xié)同性，預(yù)算績效評價(jià)同步改革，二者還是不能根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行協(xié)同控制，進(jìn)而在管理實(shí)效上存在一定的差異。并且，會(huì)計(jì)改革的落實(shí)中，行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作任務(wù)量變大，進(jìn)而導(dǎo)致績效管理的協(xié)同性偏弱，促使預(yù)算編制及預(yù)算績效評價(jià)不準(zhǔn)確。

第六，管理理念未及時(shí)更新。預(yù)算管理的弱協(xié)同性會(huì)影響新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，進(jìn)而影響到相關(guān)實(shí)驗(yàn)進(jìn)度，預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果也可能會(huì)不準(zhǔn)確。實(shí)際工作中，預(yù)算管理應(yīng)從全方位、全過程角度加以展開，但是受到同級不同管理理念、管理方式的影響，行政事業(yè)單位預(yù)算績效工作受到多種因素的限制而實(shí)施效果并不是很明顯。歸根到底是因?yàn)槿狈?dòng)態(tài)監(jiān)督管理，以及管理制度、管理理念等上層設(shè)計(jì)與實(shí)際工作情況存在偏差，進(jìn)而無法解決實(shí)際問題。

二、“雙核算”評價(jià)模式分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)所構(gòu)建的“雙核算”評價(jià)模式是現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的新產(chǎn)物，同時(shí)也優(yōu)化升級了會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。雙核算兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩項(xiàng)會(huì)計(jì)職能，并為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)預(yù)算方式提供了多種選擇。

1.復(fù)印模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合下的復(fù)印模式，其流程操作規(guī)范，可依照電子版原始憑證進(jìn)行雙核算。若財(cái)務(wù)審核出現(xiàn)紕漏，可追溯到原始憑證環(huán)節(jié)，并利用原始憑證來審核紕漏問題的根源，并予以分析糾正，再進(jìn)一步地進(jìn)行預(yù)算和核算會(huì)計(jì)信息，因而能夠避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算無據(jù)可依。復(fù)印模式功能能預(yù)防核算紕漏，降低失誤發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠有序進(jìn)行，促使預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果更為準(zhǔn)確、真實(shí)。

2.雙分錄模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算分錄模式，按照非流動(dòng)資產(chǎn)的核算方式，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等，會(huì)計(jì)人員分錄記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。也就是說，同一張會(huì)計(jì)憑證會(huì)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩類信息。對此，以行政事業(yè)單位建立的雙核算分錄記錄為例，分析編制方式的特點(diǎn)。如下表1所示。

雙核算分錄模式的會(huì)計(jì)信息記錄，降低了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的重復(fù)性，財(cái)務(wù)工作量也會(huì)相應(yīng)地減少。也就是說，雙核算分錄模式下核算結(jié)果可以在同一張會(huì)計(jì)憑證上加以呈現(xiàn)，且因?yàn)槠溆涗浐盟械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)信息，信息的使用率也較高。雖然如此，但是若非會(huì)計(jì)專業(yè)從業(yè)人員使用該模式，則會(huì)計(jì)信息記錄的并不是很準(zhǔn)確，且分錄方式不清晰，同樣會(huì)影響信息應(yīng)用質(zhì)量。

3.直接生成模式

行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理利用直接生成模式，主要是利用會(huì)計(jì)憑證直接生成預(yù)算憑證，其中環(huán)節(jié)也不會(huì)增加原始憑證的信息。而預(yù)算管理中心，預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行制單，需要在原始憑證是憑證號等信息。行政事業(yè)單位采用這種預(yù)算管理方式，同樣能夠降低費(fèi)用成本，減少會(huì)計(jì)人員的工作量，且會(huì)計(jì)資料會(huì)相對較少，工作精簡了預(yù)算績效評價(jià)工作。除此之外，直接生成模式的運(yùn)用，不需要投入大量的物力、人力和財(cái)力，更有利于信息化的建設(shè)及推進(jìn)。

三、“雙核算”視域下預(yù)算績效的優(yōu)化路徑

行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度主要分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，二者的融合與適度分離，共同支持并反映行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體預(yù)算的執(zhí)行效果。集中表現(xiàn)在：同一會(huì)計(jì)體系下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共同實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的雙重功能，借助于凈資產(chǎn)、支出、收入、負(fù)債和資產(chǎn)來加以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，而借助于預(yù)算收入、支出與結(jié)余倆加以預(yù)算會(huì)計(jì)的核算；預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所形成的報(bào)告形式較為不同，前者為決算報(bào)告，后者為財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，統(tǒng)一體系下“雙會(huì)計(jì)”的互相配合與協(xié)調(diào)，形成的報(bào)告互為補(bǔ)充，會(huì)計(jì)主體預(yù)算信息會(huì)更加全面。進(jìn)而，從“雙核算”角度優(yōu)化預(yù)算績效，對加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的銜接性，發(fā)揮二者的融通優(yōu)勢有積極作用。下文就“雙核算”下預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)化進(jìn)行分析：

1.優(yōu)化預(yù)算績效管理流程

“雙核算”是指納入行政事業(yè)單位部門預(yù)算管理體系的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。相比較其他業(yè)務(wù)的核算工作，僅僅做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算即可，省去了很多重復(fù)環(huán)節(jié)。新制度也從核算內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目、報(bào)告等方面進(jìn)行了明確，統(tǒng)一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，將預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行了整合，進(jìn)而構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相統(tǒng)一卻又適度分離的一個(gè)新型會(huì)計(jì)核算模式。也就是說，行政事業(yè)單位推行“雙核算”模式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算管理的雙功能，進(jìn)而簡化了工作流程。因而“雙核算”角度下，行政事業(yè)單位預(yù)算績效的優(yōu)化主要從兩個(gè)方面加以考慮，包括設(shè)定預(yù)算績效目標(biāo)和運(yùn)用預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果。前者起到預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向作用，可延長預(yù)算評價(jià)結(jié)果的周期，如從原先的一年周期延伸到3年起步，5年為限的預(yù)算評價(jià)周期，并將周期性任務(wù)劃分到各個(gè)階段、各部門任務(wù)中。并通過制度保障措施，促使目標(biāo)得以落實(shí)，尤其是年度績效評價(jià)結(jié)果不理想的部門應(yīng)減少相應(yīng)的績效。相反，年度績效評價(jià)結(jié)果為優(yōu)秀的部門，則通過獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制加以鼓勵(lì)，進(jìn)而激勵(lì)各部門積極優(yōu)化預(yù)算績效工作。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理執(zhí)行效率

當(dāng)預(yù)算執(zhí)行率過高，則表示預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性。對此，行政事業(yè)單位編制預(yù)算應(yīng)本著科學(xué)合理的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)支出與收入應(yīng)劃分到每一個(gè)部門，采取“定崗定責(zé)”的制度，必要時(shí)也要調(diào)整預(yù)算績效管理程序和強(qiáng)調(diào)側(cè)重點(diǎn)，如設(shè)置預(yù)算執(zhí)行率的上限和下限，促使預(yù)算編制工作更加符合實(shí)際管理工作情況。

3.科學(xué)合理地控制成本投入

行政事業(yè)單位成本費(fèi)用主要涉及部門業(yè)務(wù)兩個(gè)層面，如科研、材料工費(fèi)、儀器設(shè)備等費(fèi)用支出或過高或過低，都應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。并且，在保證業(yè)務(wù)與部門成本投入的合理投入與支出的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)費(fèi)用也應(yīng)進(jìn)行合理的調(diào)整，以更好地服務(wù)科技實(shí)驗(yàn)。如儀器設(shè)備、耗材、技能人才等支出需求較大，可以適當(dāng)?shù)卦黾映杀就度氲谋壤?。而其他固定的辦公設(shè)備，可依據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行累計(jì)折舊等來減少成本費(fèi)用的投入。

4.明確預(yù)算績效評價(jià)主體

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作中，應(yīng)正確認(rèn)識到生態(tài)經(jīng)濟(jì)同生產(chǎn)總值與國內(nèi)生產(chǎn)總值間關(guān)系，導(dǎo)致核算對象、核算內(nèi)容等方面存在較大的差異，這就說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算結(jié)果并不是簡單地進(jìn)行累計(jì)，也不能完全參照資源損耗率來計(jì)算生產(chǎn)總值。而是要求行政事業(yè)單位執(zhí)行“雙核算”，納入生態(tài)系統(tǒng)生產(chǎn)總值的參照指標(biāo)，并分析研究派生指標(biāo)，與當(dāng)前指標(biāo)進(jìn)行對比，以獲得科學(xué)評價(jià)框架。除此之外，行政事業(yè)單位也應(yīng)明確預(yù)算績效評價(jià)主體，將責(zé)任和義務(wù)落實(shí)到核算、預(yù)算過程中，不同評價(jià)環(huán)節(jié)均設(shè)置相應(yīng)的評價(jià)執(zhí)行主體，明確評價(jià)主體的義務(wù)和權(quán)利，并清晰化處理程序，促使單位內(nèi)部各部門能夠相互協(xié)調(diào)、互相協(xié)助。

5.做好監(jiān)督管理工作

一方面，構(gòu)建預(yù)算績效評價(jià)的“雙核算”共享模式。即行政事業(yè)單位將原始憑證與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行對接，會(huì)計(jì)系統(tǒng)包含著“雙核算”功能。當(dāng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)，應(yīng)附上原始憑證或電子版原始憑證，進(jìn)而再通過內(nèi)部管理系統(tǒng)推送給預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)模塊中，便于預(yù)算績效評價(jià)工作及時(shí)獲得推送消息。原始憑證能生成預(yù)算憑證，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)憑證信息的共享。而在“雙核算”共享模式中，電子化憑證處理減少了紙質(zhì)材料的使用數(shù)量，這種方式也便于信息存儲和使用。而“雙核算”共享模式搭載計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，因而要保障電子版會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性與安全性，應(yīng)積極引進(jìn)信息技術(shù)來支持該模式的安全運(yùn)行。

另一方面，加強(qiáng)外部監(jiān)督管理工作。行政事業(yè)單位預(yù)算績效評價(jià)過程中，披露預(yù)算信息極為重要。主要是因?yàn)轭A(yù)算信息披露受到財(cái)政部門的監(jiān)督管理，且與財(cái)政預(yù)算的撥款產(chǎn)生直接關(guān)系。對此，預(yù)算信息的公開要求規(guī)范，并受到外部的監(jiān)督。需要強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)算信息公開內(nèi)容僅僅是預(yù)算決算相關(guān)信息，其他信息予以公開披露，這就會(huì)導(dǎo)致此部分的預(yù)算績效評價(jià)并沒有受到應(yīng)有的重視。面對這種情況，行政事業(yè)單位應(yīng)通過管理制度進(jìn)行約束，合理進(jìn)行公示。除此之外，財(cái)政部門也應(yīng)采取管理指導(dǎo)的方式，促使對核算預(yù)算績效的評價(jià)納入預(yù)算管理，并形成制度規(guī)范。與內(nèi)部控制管理相結(jié)合，嚴(yán)格監(jiān)督審查內(nèi)部的預(yù)算績效評價(jià)、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面，保證預(yù)算信息完整、真實(shí)。

6.落實(shí)好預(yù)算管理的信息化建設(shè)

現(xiàn)階段，大多數(shù)行政事業(yè)單位使用的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是用友、金蝶等ERP系統(tǒng)，與多數(shù)財(cái)務(wù)軟件一樣，技術(shù)架構(gòu)都需要不斷增強(qiáng)，才能不斷改進(jìn)扁平化信息系統(tǒng)特征，進(jìn)而才能為預(yù)算績效的評價(jià)提供準(zhǔn)確且多元的信息。對此，財(cái)務(wù)軟件企業(yè)服務(wù)的生態(tài)構(gòu)建并不是很遙遠(yuǎn)，基于中間件、數(shù)據(jù)庫、ARM硬件所構(gòu)建的生態(tài)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)了ERP系統(tǒng)的優(yōu)化調(diào)整，以打破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行系統(tǒng)的弊端，促使財(cái)務(wù)管理工作的效率和安全準(zhǔn)確性得到保障。并且，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的“雙核算”模式，促使二者之間的信息共享更為流通，提升了信息使用利用率和價(jià)值，從而為預(yù)算績效的評價(jià)及管理提升了技術(shù)保障。

7.落實(shí)好制度改革

行政事業(yè)單位績效管理內(nèi)容較多，且需要各個(gè)部門的協(xié)調(diào)，在法律法規(guī)下推進(jìn)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)，促使預(yù)算績效評價(jià)工作標(biāo)準(zhǔn)化。預(yù)算績效評價(jià)及管理的實(shí)際中，應(yīng)完善預(yù)算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告管理體系，加強(qiáng)信息管理建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理細(xì)節(jié)，促使相關(guān)工作環(huán)境有序健康。完善績效管理制度，對推進(jìn)雙核算績效評價(jià)有一定的促進(jìn)作用。但是，僅僅依靠線性預(yù)算管理制度，是無法順利展開工作的。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)業(yè)務(wù)類型、項(xiàng)目特點(diǎn)設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)，管理流程也更加精細(xì)化。同時(shí)，制度改革反過來推動(dòng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的優(yōu)化調(diào)整，進(jìn)而促使預(yù)算績效管理模式獲得更新。

結(jié)束語

總而言之，信息技術(shù)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)工作融合云計(jì)算、人工智能等技術(shù)方式，為行政事業(yè)單位構(gòu)建雙核算評價(jià)機(jī)制提供了技術(shù)支持。雙核算評價(jià)模式對資金管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方面提供了有力幫助，促使預(yù)算績效評價(jià)結(jié)果最優(yōu)化。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)立足于預(yù)算管理實(shí)際情況，結(jié)合政府財(cái)政管理需求，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)融合，準(zhǔn)確反映預(yù)算績效，促使財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)，進(jìn)而獲得更好的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。