姚思勤

湖南中煙工業(yè)有限責任公司

引言：自改革開放以來，我國社會企業(yè)得到全新的發(fā)展空間，自身經(jīng)營規(guī)模在不斷壯大，所涉及的業(yè)務領域愈加廣泛，取得比較理想的建設成果，同時對企業(yè)稅務工作提出全新的標準要求，一系列的稅務風險問題也就隨之而來。在企業(yè)的風險管理工作中，稅務風險是比較重要的環(huán)節(jié)，如果管理不當出現(xiàn)稅務風險，那么將會增加企業(yè)的稅負壓力，阻礙稅務活動的有序進行，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。為此，企業(yè)要著重加強對稅務管控的關注度，正確認識到稅務風險管理的重要性、必要性，采取針對性的策略規(guī)避稅務風險的形成。本文以下內(nèi)容，將就企業(yè)稅務風險管理機制構建展開深入剖析。

一、稅務風險的概念分析

稅務風險屬于企業(yè)經(jīng)營風險中的一部分，但目前我國無論是在學術界，還是實務界，對稅務風險始終并未形成比較統(tǒng)一的概念。具體概括來看，當下對稅務風險的認識主要從以下兩個方面敘述：其一，部分學者認為稅務風險比較普遍，多數(shù)由稅收法律法規(guī)遵守不嚴而導致，納稅行為不夠規(guī)范，存在少納稅、逃避納稅等現(xiàn)象，進而受到來自稅收征管機關的多種處罰，這使得企業(yè)面臨經(jīng)濟損失、信譽損失等多種風險；其二，有學者從稅負視角提出，稅務風險的本質便是稅法使用不當，進而極大程度增加企業(yè)的稅收負擔。但就事實來看，稅務風險的涉及面廣，不但與稅收法律相關，同時與國家稅收政策有著密切的關聯(lián)，尤其在當下中央與地方雙層稅收體制不斷改革的背景下，稅收政策對企業(yè)帶來的影響，并不亞于稅收法律。不僅如此，企業(yè)稅務風險的波及面大，不單單使企業(yè)面臨嚴重的損失，還會使企業(yè)的行業(yè)信譽、品牌形象等備受打擊，導致企業(yè)在未來某一段時間內(nèi)可能遭受更多損失，顯然對企業(yè)整體的經(jīng)營管理及未來發(fā)展造成不可估量的影響。

二、企業(yè)構建稅務風險管理機制面臨的現(xiàn)實困境

稅務風險管理是一項較為繁瑣的工作，關系到企業(yè)各項經(jīng)濟活動，因此構建稅務風險管理機制屬于一項大工程。稅務風險管理容易受到諸多不確定因素的影響，阻礙風險防控工作的有序進行，不利于企業(yè)預期管理目標的順利達成。從現(xiàn)代管理角度來看，現(xiàn)階段企業(yè)稅務風險機制建立中所面臨的困境主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.宏觀環(huán)境方面的困境

一方面，稅收法律的完善程度影響。縱觀我國的經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，目前正處于快速發(fā)展的關鍵時期，稅收法律變化情況居多，企業(yè)想要更好地了解并充分掌握稅收法律，存在一定難度。并且，在我國現(xiàn)行的稅收法律體系中，立法層次呈現(xiàn)出偏低趨勢，現(xiàn)階段所頒行法律較少，多數(shù)以法規(guī)政策與規(guī)章形式為主，財政部、稅務機關每年所出臺的稅收法規(guī)與規(guī)章達到千條之多，并且各地方省級所出臺的稅收政策更多。在這樣的情況下，面臨如此多的法律法規(guī)與政策，企業(yè)在經(jīng)營管理尤其在跨地區(qū)經(jīng)營時，很難準確把握當?shù)貐^(qū)的稅收相關制度，在開展涉稅活動時，不能提供有力的規(guī)章制度保障，極大程度增加稅收風險的出現(xiàn)概率。另一方面，稅收征管難度較大。正如文章上述所講，稅務管理及稅收征管的流程比較復雜，涉及面廣泛，這為各層級稅收征管機構提出更為嚴峻的要求與挑戰(zhàn)。并且，各類稅收中介機構是為企業(yè)提供涉稅服務的主要機構，這些與國家稅收征管機關之間具有一定關聯(lián)，如果稅收征管機構的管控不嚴，那么將為稅收管理埋下巨大的風險隱患，誘發(fā)多種不良納稅行為的出現(xiàn)，這樣不但大大增加稅收征管機構的執(zhí)行難度，還會使企業(yè)出現(xiàn)多種違法操作現(xiàn)象，進而出現(xiàn)不同程度的稅務風險。

2.企業(yè)自身層面的困境

企業(yè)是稅務風險管理的重要主體，也是誘發(fā)稅務風險出現(xiàn)的主要環(huán)節(jié)。稅務風險主要出現(xiàn)在企業(yè)的稅務活動及納稅行為方面，而在建立稅務風險管理機制時，往往要涉及企業(yè)多個部門、多項業(yè)務環(huán)節(jié)，進而在自身管理層面面臨困境。

（1）稅務意識方面

許多企業(yè)管理層對稅務法律的了解程度并不深入，無法準確掌握當下我國稅收的最新政策，并且認知存在一定的偏差，誤認為稅務風險屬于財務風險中的一種，通常由企業(yè)財務部門獨立完成稅務風險管理工作，其他部門并未參與到其中，這樣不但會影響稅務管理水平，還會增加財務人員的工作壓力，阻礙財務活動的規(guī)范進行。

（2）管理重心及組織機構建設方面

許多企業(yè)的管理重心出現(xiàn)偏移，將更多目標與精力放置在經(jīng)營管理及效益提升等方面，對于稅務風險的關注及扶持力度較為薄弱，且個別企業(yè)尚未建立獨立的稅務風險管理部門，只是在財務部門代管理下進行，這樣跨專業(yè)的知識限制，將極大程度降低稅務管理效率，還會因了解不充足、專業(yè)薄弱等增加稅務風險的出現(xiàn)概率。

（3）制度體系建設方面

稅務風險管理的相關制度不夠完善，盡管許多企業(yè)已經(jīng)著手開展了稅務風險管理工作，但實際投入力度并不足，現(xiàn)行所采用的稅務管理、風險管控制度體系不夠完善，未能跟隨當下時代發(fā)展積極進行優(yōu)化與完善，整體稅務風險管理流程不夠規(guī)范，不能起到良好的約束與保障作用。并且，管理職責劃分不夠明確，在出現(xiàn)管理問題或風險隱患時，各部門之間相互推諉、推卸責任，無法在短時間內(nèi)找出問題原因并妥善處理，極大程度增加企業(yè)的稅務管理難度，不利于稅務風險的更好管控。

三、針對企業(yè)稅務風險管理機制的構建策略探討

1.強化稅務管理觀念，營造良好的風險管理環(huán)境

思想觀念是影響企業(yè)稅務風險管理的主要因素，企業(yè)要從意識層面上下足功夫，正確認識到開展稅務風險管理的重要意義，逐步營造良好的風險管控氛圍，從企業(yè)文化角度入手，全面增強企業(yè)全員的稅務意識與觀念。作為企業(yè)的掌舵者，領導干部要以身作則，提倡正確的稅務風險管理觀念，從自身做起保證做到誠信納稅、遵紀守法，為各部門職工起到良好的榜樣作用，并落實配套的管理體系及激勵約束機制，這樣使稅務風險管理與各職能部門、各崗位人員的切身利益相互掛鉤，在潛移默化中增強他們的稅務風險意識，自覺參與到風險防控隊伍中。

2.加強組織機構建設，保證稅務風險管理專業(yè)性

想要促進稅務風險管理工作的順利開展，企業(yè)應加強組織機構建設，健全稅務風險管理組織，賦予該組織機構充足的獨立自主權，并對重要的稅務管理崗位進行明確，確保各崗位員工能夠各司其職、恪盡職守。稅務風險管理組織應由財務部、稅務部、業(yè)務部、審計部等職能部門負責人組成，在多方的協(xié)調配合下，制定科學完善的稅務風險管控方案，嚴格規(guī)范稅務風險管理流程，對企業(yè)的納稅行為進行管控。而稅務風險管理組織的職責內(nèi)容，具體如下：①結合企業(yè)經(jīng)營情況及經(jīng)濟能力，結合發(fā)展戰(zhàn)略制定稅務風險管理的規(guī)范標準與規(guī)章制度；②安排專人定期對企業(yè)經(jīng)營活動、項目建設中的稅務風險進行識別與評估，查看是否存在風險隱患，并根據(jù)風險類型采取有效措施及時改進；③加強企業(yè)資金管理及稅務行為管控，對企業(yè)各項經(jīng)營決策后對稅務的影響展開深入分析，判斷經(jīng)營決策的科學性與可行性，并提出相應的稅務風險管理建議；④對各項業(yè)務活動進行監(jiān)督與指導，督促各職能部門認真配合稅務風險管理工作，自覺遵守法律法規(guī)，杜絕不良行為的出現(xiàn)；⑤定期開展稅務知識教育培訓工作，面向企業(yè)全員傳遞稅務風險管理知識，以及當下我國稅收方面的法規(guī)政策，并向各職能部門提供稅務咨詢服務；⑥要求稅務風險管理人員恪盡職守，督促并協(xié)作各部門做好涉稅資料的準備與保管工作，并完善稅務風險管理的信息溝通交流制度，保證各項稅務信息的高效傳遞，便于各職能部門的更好掌控；⑦為保證稅務活動的專業(yè)性、規(guī)范性，要重點加強對涉稅業(yè)務人員的能力考核，確保其具備專業(yè)資質，定期參與到職業(yè)技能與稅收法規(guī)剖析中，不斷增強自身知識儲備，提升業(yè)務能力與職業(yè)道德水平。

3.健全稅務風險管理體系，落實風險管控職責

常言道“沒有規(guī)矩不成方圓”，只有目標準確，明確規(guī)定，才能促進各項工作的有序進行，取得更理想的執(zhí)行成果，企業(yè)稅務風險管理亦是如此。為此，企業(yè)要結合自身實際情況，強化制度建設，根據(jù)自身戰(zhàn)略目標與稅務風險管控需求，構建完善的稅務風險管理制度，明確稅務風險管理目標，規(guī)范工作流程，以便促進各項稅務風險管理舉措的準確落實。在建立稅務風險管理制度時，企業(yè)要保證制度內(nèi)容的完善性，不但要做好組織機構建設，還需全面覆蓋到稅務風險識別、風險評估、稅務管理、涉稅行為管控、崗位職責等多個方面，從多角度出發(fā)開展稅務風險管理，根據(jù)風險類型制定應對的機制與措施，確保各類風險的及時發(fā)現(xiàn)、妥善處理，最大限度減少稅務風險對企業(yè)帶來的影響與損失。此外，企業(yè)要對稅務風險管理職責進行明確，由企業(yè)董事會負責稅務風險管理的決策制定、方案審批等。在此期間要求各董事會成員和管理層要具備良好的崗位責任意識，正確認識到稅務風險是企業(yè)經(jīng)營管理中非常重要的環(huán)節(jié)，并落實配套的崗位責任制，將稅務風險管控職責準確劃分至各部門，全面加強稅務風險管理制度。各職能部門要給予稅務風險工作高度配合，積極參與到風險防控隊伍中，協(xié)同財務部、稅務部人員完成各項數(shù)據(jù)信息的搜集、分析與匯總，自覺遵守稅務法規(guī)，配合企業(yè)做好稅務風險管控。

4.規(guī)范稅務風險管控流程，降低風險概率

首先，保留稅務風險。目前，稅務風險管理難度逐步提升，企業(yè)要采取有效手段，通過風險保留來降低自身稅負壓力。適當增加額外費用，在國家稅法政策及市場環(huán)境允許的情況下，對稅務風險承擔者進行風險彌補，在此基礎上重新定價產(chǎn)品及服務。針對財務風險自保，企業(yè)要著重注意以下幾項內(nèi)容：定期開展稅務風險識別與評估，保證稅務風險管理的時效性；深入分析稅務風險的關鍵點，降低管理難度；做好納稅籌劃的合理規(guī)劃，在可接受的稅務風險水平下維持原有的業(yè)務操作模式；安排專職人員對企業(yè)稅務活動實行追蹤管控，根據(jù)上級部門決策指導工作，認真做好稅務風險測評與監(jiān)控工作，科學規(guī)劃稅務風險反應計劃，便于稅務風險的及時發(fā)現(xiàn)、妥善處理。

其次，減少稅務風險。一方面，風險降低。結合企業(yè)發(fā)展情況及市場變化情況，對業(yè)務操作模式進行合理調整，最大限度降低稅務風險的觸發(fā)概率。另一方面，風險控制。通過內(nèi)部稅務操作規(guī)范控制，全面加強對不可預見稅務風險的管控，盡可能將其降低到可接受范圍內(nèi)。

最后，化解稅務風險。靈活采取有效的方法，做好企業(yè)內(nèi)部稅務風險化解，并產(chǎn)生預期收益。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營模式，對企業(yè)組織、財務、業(yè)務、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進行多樣化改造，并在資產(chǎn)重組或合并的手段下，合理運用稅務政策，享受稅務規(guī)劃帶來的收益。值得注意的是，如果企業(yè)無視法律約束或不誠信，違背社會公德，那么將會有違反稅法的可能性，也就是稅務風險的出現(xiàn)概率及影響力較高。對此，企業(yè)要積極響應國家政策號召，誠信、遵守法律，樹立良好的企業(yè)文化，幫助企業(yè)減少或規(guī)避稅務風險，利用企業(yè)文化督促并約束企業(yè)納稅行為，認真履行社會職責，自覺遵守稅法，誠信納稅。

5.建立風險預警報告制度，保證風險控制效果

為進一步提高稅務風險管理水平，企業(yè)需要在現(xiàn)行制度體系基礎上，針對一些特殊稅務風險，建立風險預警報告制度，筆者建議還需編制稅務風險預警報告，以此保證各類稅務風險的有效控制。針對稅務風險預警報告，主要以月度、季度、年度為單位，對企業(yè)稅務活動進行分析與記錄，分析下一時期內(nèi)可能會存在的稅務風險，并制定相應的預警報告，報告內(nèi)容的時期長短與頻率，將通過企業(yè)的稅務活動、稅務環(huán)境及風險偏好來決定。特殊稅務風險報告主要應用在緊急突發(fā)情況中，例如稅收政策的突然頒發(fā)和調整，由此導致企業(yè)成本費用上升時，此類特殊情況將對企業(yè)的經(jīng)營管理及未來發(fā)展帶來嚴重影響，這就需要稅務人員做好具體情況的準確記錄，包括政策背景、內(nèi)容、風險類別及影響程度等等，通過書面報告形式上報至管理層，將其作為稅務管理與風險管控策略的制定參考。

6.借助內(nèi)部控制，實現(xiàn)風險管控全覆蓋

企業(yè)要強化稅務風險內(nèi)部控制，嚴格把控各類稅務風險。具體來講，要求各職能部門參與到其中，對稅務風險的具體形成原因展開深入分析，采取有效手段進行風險規(guī)避，盡可能減少稅務風險對企業(yè)造成的損失。從企業(yè)戰(zhàn)略角度來看，稅務風險不但在稅收申報、計算、發(fā)票領購、涉稅事項審批等事項中存在，在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展前端環(huán)節(jié)中也存在一定的風險因素。為此，企業(yè)應高瞻遠矚，積極轉變風險管理模式，將稅務風險管理關口前移至企業(yè)各決策環(huán)節(jié)中，實現(xiàn)事后管理向事前分析、事中監(jiān)管的轉變，對稅務活動實行全過程管控，便于稅務風險的提前發(fā)現(xiàn)與預防。在此期間，稅務風險部門要參與到市場、產(chǎn)品、競爭、發(fā)展等重要規(guī)劃項目中，對企業(yè)資產(chǎn)并購重組、項目投資、合同簽訂等重大事宜提出具有可行性的建議，為跨國經(jīng)營業(yè)務、關聯(lián)交易價格制定等提供更多數(shù)據(jù)參考，以便更多對相關稅務風險實施追蹤與監(jiān)控。

完善內(nèi)控管理機制，明確涉稅事項的處理流程，要求各部門以身作則，做好所有涉稅事項的審核工作，確保其符合國家法規(guī)政策；對企業(yè)的納稅申報、編制、復核與審批等流程進行完善，規(guī)范稅款繳納程序；以國家稅法規(guī)定為標準，認真搜集、整理并保存各項涉稅業(yè)務資料，保證資料完整保存，并按照相關要求做好報備工作，便于后期的查閱與審核，為稅務風險工作提供可靠的參考依據(jù)。

四、結束語

綜上所述，風險是企業(yè)發(fā)展道路中不可避免的重要話題，它與利益是成正比的，企業(yè)的經(jīng)濟利益越高，那么風險的出現(xiàn)概率自然越大，管理難度也隨之增加。為避免風險出現(xiàn)帶來不利影響，企業(yè)需要切實做好稅務風險管控工作，準確掌握稅務風險的主要內(nèi)容及具體形成因素，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)行的稅務風險管控困境，結合自身經(jīng)營規(guī)模及稅務狀況，強化稅務風險意識，成立稅務風險部門，完善風險管理體系，規(guī)范工作流程，全力推動稅務風險管理舉措的準確落地。