史晶

杭州余杭東方稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

財務(wù)管理工作是企業(yè)管理中主要關(guān)注的工作內(nèi)容，尤其是財務(wù)中的納稅籌劃工作內(nèi)容，是當(dāng)前企業(yè)密切關(guān)心的內(nèi)容，有關(guān)企業(yè)都提高了對納稅籌劃工作的關(guān)注度，對其中的風(fēng)險因素作出了研究。另外，為進(jìn)一步防止在企業(yè)稅務(wù)申報過程中發(fā)生風(fēng)險，對我國企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，及其相應(yīng)的避稅風(fēng)險政策進(jìn)行了研究，期望可以減少企業(yè)在發(fā)展過程的稅務(wù)成本。

一、財務(wù)管理與稅收籌劃

企業(yè)的存在和發(fā)展與財務(wù)管理工作有關(guān)，尤其是財務(wù)中的稅務(wù)申報管理工作關(guān)系到企業(yè)的成本與效益。分析稅收籌劃工作和財務(wù)管理之間的關(guān)系主要體現(xiàn)在如下三個方面：第一，稅收籌劃是財務(wù)管理工作的主要部分。財務(wù)中所包含的項(xiàng)目信息較多而繁雜，而稅收籌劃項(xiàng)目就是財務(wù)事項(xiàng)中的一項(xiàng)且是重要的組成部分。稅收籌劃效果好則企業(yè)財務(wù)管理成效好，反之則其財務(wù)管理的成效不好。最后，二者共同促使企業(yè)合理調(diào)節(jié)成本費(fèi)用及增加經(jīng)濟(jì)效益。稅收籌劃工作是指充分了解國家政策后，挖掘出可能減少的上繳稅收部分，更好地降低企業(yè)的稅務(wù)成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身運(yùn)營管理目標(biāo)的一項(xiàng)管理工作；財務(wù)管理的目的是對企業(yè)投資成本作出科學(xué)合理規(guī)劃并按照預(yù)算管控經(jīng)營費(fèi)用，從而達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。可見，兩者都是企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵手段。

二、稅收籌劃的重要性

在財務(wù)中進(jìn)行稅收籌劃的作用表現(xiàn)在如下幾方面：一是有效增強(qiáng)企業(yè)收益和償債能力。企業(yè)開展納稅籌劃項(xiàng)目時，能夠明顯減少納稅成本費(fèi)用并增加企業(yè)經(jīng)營效應(yīng)，進(jìn)而推動企業(yè)盈利水平的提升。在企業(yè)獲利水平提高的同時增加了社會經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能夠合理支付企業(yè)經(jīng)營所存在借貸費(fèi)用，增強(qiáng)了企業(yè)還款能力。二是企業(yè)管理的改善。企業(yè)通過稅收籌劃的有效開展可以對企業(yè)經(jīng)營活動作出科學(xué)合理預(yù)計，并可編制出企業(yè)經(jīng)營活動的投入資金預(yù)算，企業(yè)只需按照投資計劃內(nèi)容管理經(jīng)營活動，在有效提高企業(yè)經(jīng)營活動順利開展水平的同時科學(xué)合理實(shí)施投入資金預(yù)算，進(jìn)而使企業(yè)在管理水平獲得提升的同時，也使企業(yè)的綜合競爭能力獲得更好的提升。

三、稅收籌劃的外部風(fēng)險

稅收政策問題是企業(yè)稅務(wù)籌劃中的重要外部因素之一，通常分為稅收政策變更風(fēng)險和稅收政策選擇風(fēng)險。

（一）政策變化風(fēng)險

政策變動風(fēng)險，主要是指決策時效的風(fēng)險。政府部門針對宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，希望這些企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營中，能夠更加迅速地適應(yīng)市場的要求，并不斷地針對當(dāng)前的市場狀況適時出臺新的稅收政策規(guī)則，并同時廢除老政策、舊條例，但企業(yè)若沒有對此政策及時的了解，就不能準(zhǔn)確掌握新的稅收法規(guī)與政策，而這些稅收政策的變動性也將會給企業(yè)的稅務(wù)申報造成相當(dāng)大的風(fēng)險。

（二）政策選擇風(fēng)險

政府政策選擇風(fēng)險的出現(xiàn)通常與納稅人的認(rèn)識產(chǎn)生了必然聯(lián)系，并且導(dǎo)致這種問題出現(xiàn)的重要原因在于申報者對政府政策了解不足，對其中的基本含義了解得不透徹。稅收籌劃方法主要是在充分熟悉和了解稅收法規(guī)及相關(guān)政策內(nèi)容的前提上，在政策允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，并在不違反稅收政策規(guī)定的基礎(chǔ)上幫助納稅人獲取更多經(jīng)濟(jì)收益。不過，因?yàn)橹袊亩悇?wù)立法體系層次較多，在多元化和多級化的稅務(wù)立法主體間缺少協(xié)調(diào)性，加之部分法律內(nèi)容具有相當(dāng)?shù)木窒扌裕沟貌糠址芍黧w間出現(xiàn)了某些矛盾與摩擦，部分稅種乃至在經(jīng)營活動的實(shí)際操作上沒有系統(tǒng)的、相當(dāng)具體的法律規(guī)范。一旦人們對某些稅收法規(guī)的認(rèn)識發(fā)生了偏離，即使是專業(yè)人士對企業(yè)所得稅政策籌劃中的風(fēng)險加以管理與分析，有的時候也無法準(zhǔn)確掌控其中的風(fēng)險。所以，一旦由于政策使用錯誤或選用不恰當(dāng)?shù)恼?，會使得稅收籌劃產(chǎn)生失誤，稅收優(yōu)惠政策只有得到合理的執(zhí)行才會收到效果，否則會產(chǎn)生稅收籌劃的綜合風(fēng)險，對企業(yè)的平穩(wěn)增長產(chǎn)生相當(dāng)大的副作用。

四、稅收籌劃的內(nèi)部風(fēng)險

（一）企業(yè)的內(nèi)部內(nèi)控環(huán)境

最近多年，盡管中國的稅收制度還在不斷完善中，但在稅收政策規(guī)定等領(lǐng)域仍存在著相應(yīng)的漏洞，或者“真空地帶”。再加上，當(dāng)下政府稅收部門對稅收違規(guī)行為的懲罰力度不強(qiáng)，總體上還不能對相關(guān)違規(guī)行為構(gòu)成威懾性。另外雖然在《稅收征收管理法》對相關(guān)違規(guī)行為作出了相應(yīng)的處罰規(guī)定，但其罰金的數(shù)額僅是少繳稅收的50%—500%。由于上述原因造成不少企業(yè)存在偷逃稅款想法，同時企業(yè)內(nèi)部也還沒有建立健全相應(yīng)的稅收籌劃內(nèi)控體系，導(dǎo)致企業(yè)及其管理者未能對稅收相關(guān)工作予以全面深刻的理解與認(rèn)識，認(rèn)為利用法律的真空地帶或者不足進(jìn)行偷漏稅就是正常的稅收籌劃工作，這些內(nèi)因也影響企業(yè)相關(guān)內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)，以及正確的稅收籌劃方案的出臺。

（二）財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

財務(wù)管理工作也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作之一，其內(nèi)容直接影響到企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性和安全性。因?yàn)楦黜?xiàng)稅費(fèi)的核算通常由財務(wù)人員核算，如財務(wù)人員的工作實(shí)力與業(yè)務(wù)素質(zhì)差不齊，則勢必造成了會計工作的服務(wù)質(zhì)量不高，這不但影響到了財務(wù)管理的實(shí)效性，也造成了財務(wù)的數(shù)據(jù)丟失，使得稅務(wù)申報沒有實(shí)際的資料做基礎(chǔ)。此外，當(dāng)企業(yè)面臨著實(shí)際發(fā)生的稅收籌劃風(fēng)險管理問題時，企業(yè)財務(wù)人員若不加以有效處理，不僅大大降低了企業(yè)實(shí)際稅收籌劃的運(yùn)行質(zhì)量與效果，也使得企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)一步加大，甚至不能完成企業(yè)實(shí)際稅收籌劃的任務(wù)。

（三）成本效益影響

在社會經(jīng)濟(jì)管理中，企業(yè)的最大任務(wù)就是取得更多的經(jīng)營收益，使利潤的最大化。稅收籌劃工作作為其中的重點(diǎn)內(nèi)容，不但能合理地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營收益的最大化。不過，由于稅務(wù)籌劃工作在具體實(shí)施的過程中，部分經(jīng)營業(yè)務(wù)要滿足相應(yīng)的稅收政策條例的規(guī)定，就必然要承擔(dān)一定的成本費(fèi)用，例如在實(shí)踐中向知名企業(yè)購買其服務(wù)產(chǎn)品的時候，企業(yè)為了拿到正規(guī)發(fā)票，往往還必須負(fù)擔(dān)一定的稅款支出，要在納稅完成后才能取得相應(yīng)的支出票據(jù)。這種業(yè)務(wù)有時企業(yè)支出成本與得到的收益不相吻合，此時企業(yè)就要在成本與收益之間進(jìn)行相應(yīng)的均衡。所以，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)的籌劃過程中，往往還受著成本與效益相關(guān)性原則約束，因此必須在二者中權(quán)衡利弊做出相應(yīng)的選擇，這肯定也會對稅收籌劃工作帶來相應(yīng)的風(fēng)險。

五、關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險控制的建議

（一）增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

我們企業(yè)要想更合理地防止企業(yè)稅收籌劃中風(fēng)險的產(chǎn)生，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對這些風(fēng)險的有效管控，就需要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定，并合理地開展各種稅務(wù)籌劃。同時，企業(yè)中的稅收管理與策劃者，除了必須逐步提升企業(yè)的風(fēng)險預(yù)防能力與風(fēng)險辨識能力外，還必須具有過硬的專業(yè)知識素質(zhì)，才可以充分了解稅收制度，并由此提高企業(yè)稅務(wù)策劃手段的有效性與可行性。另外，企業(yè)還應(yīng)從自身的具體運(yùn)營情況出發(fā)，形成科學(xué)合理和健全的風(fēng)險管控體系，通過增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范意識，可以將稅務(wù)策劃的整個過程都納入有效控制當(dāng)中，也可聘請一些稅務(wù)方面的專業(yè)人士對自身的稅收問題作出判斷，以此協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并避免經(jīng)營風(fēng)險，從而健全相應(yīng)的風(fēng)險管控體系。

（二）按照企業(yè)規(guī)劃籌劃稅收

企業(yè)要想做好對企業(yè)納稅籌劃過程的合理管理，必須從企業(yè)的籌劃特點(diǎn)入手，完善納稅籌劃措施，建立科學(xué)合理的風(fēng)險管理方案，不斷總結(jié)其中的成功經(jīng)驗(yàn)，主動進(jìn)行各種管理和預(yù)防納稅籌劃風(fēng)險等準(zhǔn)備工作，減少企業(yè)在制定納稅籌劃方法時存在沒有必要的風(fēng)險，為企業(yè)納稅籌劃方案的制定奠定有利條件。此外，企業(yè)在根據(jù)稅收籌劃方案進(jìn)行稅收籌劃時，必須在全面掌握我國有關(guān)納稅業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的考慮，統(tǒng)籌考量企業(yè)未來經(jīng)營進(jìn)程中的目標(biāo)，與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)有效融合，同時在此過程中還必須對企業(yè)的生產(chǎn)活動作出合理的統(tǒng)籌安排，使稅務(wù)規(guī)劃方案更加貼近于企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營活動規(guī)劃，從而不斷地減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）信息共享

在大數(shù)據(jù)信息時代背景下，各大企業(yè)在運(yùn)營時要想降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，必須實(shí)時收集企業(yè)內(nèi)外關(guān)于稅收籌劃的各類數(shù)據(jù)信息，因此企業(yè)務(wù)必保持信息共享的暢通。一方面要保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門之間信息溝通共享，以便實(shí)時獲取各類稅收政策或優(yōu)惠政策的出臺。另一方面，企業(yè)內(nèi)部各部門以及各稅收管理崗位在全面掌握稅收政策法規(guī)的同時，也要經(jīng)常地對稅收籌劃進(jìn)行溝通與交流，弄清楚相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的稅種，適用的稅法以及可以稅收籌劃操作的可能，同時企業(yè)要鼓勵各單位人員相互之間的主動協(xié)調(diào)，做好溝通，降低經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)。

（四）重視工作人員的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在具體的管理工作中應(yīng)做到與時俱進(jìn)，不斷提高自身的技術(shù)素養(yǎng)，因此企業(yè)要不斷訓(xùn)練稅務(wù)籌劃人員的反應(yīng)和技能，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過對他們的日常教育，使他們了解掌握更多的專業(yè)知識，同時提高稅收管理人員專業(yè)素養(yǎng)，提高他們自己識別問題的能力，同時還要培養(yǎng)自己與稅務(wù)籌劃人員的合作意識，進(jìn)而可以對企業(yè)稅務(wù)籌劃中的問題加以管理，進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃失誤，適應(yīng)企業(yè)對稅務(wù)籌劃知識的需要，進(jìn)而為企業(yè)稅務(wù)籌劃措施的合理制定創(chuàng)造環(huán)境。

（五）測量風(fēng)險

我們在對一個經(jīng)營貿(mào)易活動實(shí)施納稅籌劃時，通常要提出多種納稅籌劃方案，所以在制定納稅籌劃措施中，要想降低經(jīng)營風(fēng)險的出現(xiàn)，企業(yè)必須根據(jù)提出的不同納稅籌劃措施加以計量和分類，利用概率和統(tǒng)計學(xué)的手段，對其可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險概率加以統(tǒng)計分析和測算。另外，企業(yè)還必須對未來可能出現(xiàn)的結(jié)果和這種結(jié)果發(fā)生的可能性作出預(yù)測，企業(yè)可以通過測算各納稅籌劃方案的預(yù)計利潤期望值、收益的標(biāo)準(zhǔn)離差等數(shù)據(jù)，綜合評估各種稅務(wù)籌劃方案的節(jié)稅收益水平和應(yīng)承受的籌劃風(fēng)險程度，從而按照企業(yè)自己的風(fēng)險承受意愿，選定最符合企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。

六、制定稅收籌劃風(fēng)險管理策略

企業(yè)在稅收籌劃工作中，按照現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險管理觀點(diǎn)，通過獲取稅收籌劃管理中相關(guān)風(fēng)險管控的數(shù)據(jù)信息，實(shí)施對相關(guān)風(fēng)險因子的識別、分析與評估，并針對企業(yè)的實(shí)際情況與外部環(huán)境，設(shè)定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受力，企業(yè)通常還可以選用如下一些稅收籌劃中風(fēng)險管理的主要方法：

（一）風(fēng)險規(guī)避

企業(yè)必須全面考慮到風(fēng)險出現(xiàn)和產(chǎn)生的因子，從而采取避免、暫?；蚍艞壞骋恍袨?、事項(xiàng)或環(huán)境，防止遭受風(fēng)險的沖擊。這一風(fēng)險回避方法通常都具備著全面徹底等優(yōu)勢，在公司稅務(wù)規(guī)劃和風(fēng)險管理過程中，不但能夠使其中的風(fēng)險概率減少至最少，還可以降低相應(yīng)的損失。不過，由于公司在避免經(jīng)營風(fēng)險的同時，往往也會放棄了獲取利潤的機(jī)會，所以方法上還存在著相當(dāng)?shù)木窒蕖?/p>

（二）風(fēng)險轉(zhuǎn)移

風(fēng)險轉(zhuǎn)移一般是企業(yè)能夠利用契約的方式將風(fēng)險影響的可能性轉(zhuǎn)移至第三者，這種方法不可能減輕風(fēng)險影響的損失程度，而只是將其從一方轉(zhuǎn)移給另一方。如在企業(yè)臨時用工較多的企業(yè)稅務(wù)籌劃中，可采用協(xié)議式轉(zhuǎn)換雇傭模型，將以往的用工聘用模式，通過與人才平臺簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)換成靈活的用人模式，進(jìn)而在一定程度轉(zhuǎn)移企業(yè)代扣代繳個人所得稅的相應(yīng)風(fēng)險。

（三）風(fēng)險承擔(dān)

風(fēng)險承擔(dān)是企業(yè)稅收風(fēng)險管理的一種重要方式，企業(yè)對所遇到的經(jīng)營風(fēng)險選擇承擔(dān)的方式，并承擔(dān)因風(fēng)險而產(chǎn)生的損失。我們在稅收籌劃中，企業(yè)可能碰到的風(fēng)險因子可能會很多，可是由于各種原因而造成他們對某些風(fēng)險不能夠進(jìn)行明確的辨別評估，所以如何獲取初始數(shù)據(jù)，并對其做出辨識、分類與判斷的結(jié)果，對于他們能否采取風(fēng)險負(fù)擔(dān)的政策至關(guān)重要。但對無法辨識出所有的風(fēng)險，他們也可以進(jìn)行風(fēng)險負(fù)擔(dān)。而且，在進(jìn)行了風(fēng)險分類與評價的工作以后，如果企業(yè)出于自身原因，而沒有條件、能力實(shí)施管理，又或者從成本效益考量，以及缺乏其他備選可行的管理對策與方法，這種時候企業(yè)也可以考慮進(jìn)行風(fēng)險承擔(dān)。

（四）風(fēng)險控制

風(fēng)險管控是通過研究風(fēng)險因子出現(xiàn)的原因、環(huán)境等，以實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險因子出現(xiàn)后的影響，或降低風(fēng)險因子出現(xiàn)幾率的目的。企業(yè)在稅收籌劃的工作中，造成風(fēng)險因子產(chǎn)生的干擾原因往往有許多，企業(yè)可通過控制其中一項(xiàng)或多項(xiàng)原因以實(shí)現(xiàn)目的，比如通過委托外部專家或與獨(dú)立第三者簽訂稅收咨詢協(xié)議，根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營狀況定期對企業(yè)的財稅狀況實(shí)時監(jiān)測，確定企業(yè)日常稅收管理工作中的經(jīng)營風(fēng)險，以此實(shí)現(xiàn)管理的目的。

七、結(jié)束語

在全面推進(jìn)稅收改革的情勢下，要保證企業(yè)納稅籌劃方案的高效執(zhí)行，就必須從多角度入手，對其中的經(jīng)營風(fēng)險作出綜合性剖析，進(jìn)而采取增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險預(yù)防意識和建立企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理方法等舉措，以達(dá)到企業(yè)對相應(yīng)風(fēng)險的更有效管理，從而幫助企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中取得最好的成效。