金香愛,侯雨佳

(鄭州大學(xué) 法學(xué)院,河南 鄭州 450001)

隨著數(shù)字經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占比越來越重,自然給社會經(jīng)濟增添了新的活力,給生產(chǎn)方式及消費方式帶來了巨大的改變。與此同時,數(shù)字經(jīng)濟也對原有的稅收征管法律帶來了一定的沖擊。本文針對數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域難以確定納稅主體、難以有效監(jiān)測稅基、難以合理選擇稅率以及稅務(wù)機關(guān)難以有效獲取涉稅數(shù)據(jù)信息的法律問題,從細(xì)化現(xiàn)行法律制度、填補新業(yè)態(tài)法律空白、完善稅務(wù)機關(guān)獲取涉稅數(shù)據(jù)行為的法律依據(jù)及給法律運行提供技術(shù)支撐的角度提出一己之見。

一、數(shù)字經(jīng)濟視域下稅收征管法律制度的現(xiàn)狀

近年來,我國數(shù)字經(jīng)濟保持高速增長的態(tài)勢,其在國民經(jīng)濟總產(chǎn)值中的占比逐年上升。數(shù)字經(jīng)濟對我國的稅收征管也帶來巨大的變化。

(一)新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)

數(shù)字經(jīng)濟是以使用數(shù)字化的信息和知識作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素,以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體,以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動。數(shù)字經(jīng)濟打破了交易的空間限制,伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和物流產(chǎn)業(yè)的成熟,一系列不依托于實體的新業(yè)態(tài)逐漸發(fā)展壯大,數(shù)字經(jīng)濟顯現(xiàn)出高度的流動性及虛擬性。網(wǎng)絡(luò)直播、微商等新業(yè)態(tài)的涌現(xiàn)擴大了市場邊界,給社會經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活力,但其活動的開展需要借助各類數(shù)字經(jīng)濟平臺,數(shù)字經(jīng)濟的平臺性特征給稅收征管也帶來了一系列問題。

(二)稅收征管的新動向

數(shù)字經(jīng)濟一方面創(chuàng)新稅收征管方式,提升稅收征管效率,另一方面也給稅收征管制度及秩序帶來消極影響。

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展推進了稅務(wù)部門的數(shù)字化轉(zhuǎn)型,大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等高新技術(shù)能夠極大地提升我國稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)字化水平,有效緩解稅務(wù)機關(guān)受制于信息不對稱造成的征管不力問題。同時,數(shù)字經(jīng)濟擺脫了對實物依賴的限制,使得市場的邊界被無限擴大,提高了交易成交量,擴大了稅基。然而,由于現(xiàn)有的稅收征管水平與高速增長的數(shù)字經(jīng)濟不完全匹配[1],使得稅務(wù)系統(tǒng)所面臨的稅收風(fēng)險也在逐漸擴大,其原因主要在于:第一,稅收法律制度尚未革新,數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展影響了傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)[2],稅收征管法律無法做到與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的適時更新。第二,技術(shù)應(yīng)用不成熟,部分地區(qū)的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)尚不完善,現(xiàn)有的高新技術(shù)尚未完全應(yīng)用于稅收領(lǐng)域,致使高新技術(shù)對稅收征管效率的提升成為空談。

(三)地區(qū)稅收的失衡

我國數(shù)字經(jīng)濟雖在整體上呈現(xiàn)向好趨勢,但區(qū)域間發(fā)展并不均衡,經(jīng)濟本身較為發(fā)達(dá)的地區(qū),數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展也較快,我國東部沿海地區(qū)具有天然的地理優(yōu)勢,對外貿(mào)易發(fā)達(dá),高新技術(shù)企業(yè)聚集在經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū),我國高達(dá)83%的百強互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)聚集在京津冀、珠三角和長三角地區(qū),以消費者為中心的消費互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展較快,對工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的重視程度不高[3],東部地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展明顯快于中西部地區(qū),由此導(dǎo)致東西部地區(qū)間稅收收入差距明顯,區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟稅收收入差距的擴大使得數(shù)字經(jīng)濟本身的虛擬性及流動性特征日益凸顯。與此同時,由于數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域稅收法律制度存在滯后性,對于數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收征管效率低下,致使數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域與傳統(tǒng)實體經(jīng)濟領(lǐng)域行業(yè)間稅負(fù)不公逐漸凸顯,阻礙稅收公平原則的實現(xiàn)和全國統(tǒng)一大市場的建成。

二、數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收征管法律問題

我國現(xiàn)行的稅收征管體制是根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)所設(shè)計的,新經(jīng)濟業(yè)態(tài)的出現(xiàn),使得傳統(tǒng)稅收征管體制明顯滯后于數(shù)字發(fā)展,稅收征管工作中難以準(zhǔn)確界定納稅主體、難以有效檢測稅基、難以合理選擇稅率以及難以獲取涉稅信息的問題逐漸顯現(xiàn)。

(一)難以準(zhǔn)確界定納稅主體

在數(shù)字技術(shù)廣泛應(yīng)用的時代背景下,數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的交易呈現(xiàn)出虛擬化、數(shù)字化的特點,為了減少線下實體經(jīng)營的成本,大量的企業(yè)選擇將交易和服務(wù)轉(zhuǎn)移至數(shù)字經(jīng)濟平臺,小部分企業(yè)并未在稅務(wù)機關(guān)的控制與監(jiān)管之中,會使得產(chǎn)品服務(wù)的賣方與資金收入方相分離,可能會造成納稅主體劃分不清的情況。[4]

實務(wù)中,網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的興起,一方面,對于促進就業(yè)、擴大內(nèi)需、提振經(jīng)濟產(chǎn)生了積極的作用,另一方面,作為新興業(yè)態(tài)的互聯(lián)網(wǎng)模式,給稅務(wù)機關(guān)對其進行稅收征管工作帶來了新的問題。雖然進行商業(yè)互動的前置條件是對納稅人的身份進行識別和登記,但身份信息提供方可利用平臺經(jīng)濟的虛擬性與模糊性特征,偽造身份信息或使用虛假身份信息,這就使得稅務(wù)機關(guān)無法準(zhǔn)確識別納稅人身份。再加之第三方支付方式的普遍應(yīng)用,轉(zhuǎn)移支付平臺、線上交易平臺與商家同時屬于應(yīng)納稅主體,雖然國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室聯(lián)同國家稅務(wù)總局等七部門于2021年4月聯(lián)合發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法(試行)》,對互聯(lián)網(wǎng)直播平臺、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺以及電子商務(wù)平臺對直播間運營者的提示義務(wù)作出了規(guī)范,如實申報收入,依法履行納稅義務(wù),依法履行代扣代繳義務(wù)。但隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展,線上交易涉及主體不斷復(fù)雜化,這種對代扣代繳義務(wù)人設(shè)定的征管配合義務(wù)形成的協(xié)力征管制度在責(zé)任和設(shè)定上過于粗放。

(二)難以有效監(jiān)測稅基

數(shù)字經(jīng)濟時代,各種交易以及交易信息高度虛擬化,數(shù)據(jù)信息不同于傳統(tǒng)的無形財產(chǎn),數(shù)據(jù)信息可變性較強,其在商業(yè)活動中產(chǎn)生的價值以及具體屬性難以準(zhǔn)確的評估。尤其是經(jīng)過專業(yè)人士處理完善的數(shù)據(jù)信息,只能對其最終的整體價值進行評估,對于其數(shù)字處理完善過程中增值的部分,難以準(zhǔn)確核定。同時,數(shù)字經(jīng)濟具有很強的流動性,跨地域交易使得數(shù)字經(jīng)濟價值在地域歸屬方面難以準(zhǔn)確定性,使得傳統(tǒng)稅收征管規(guī)范中的屬地原則難以有效適用,也加劇了稅基檢測的復(fù)雜性。

C2C作為新興的商業(yè)模式,銷售規(guī)模正呈逐年上升的態(tài)勢。但我國目前尚未出臺專門的法律法規(guī)規(guī)制C2C商業(yè)模式,2019年出臺的《電子商務(wù)法》中,對電子商務(wù)從業(yè)者的納稅義務(wù)進行了較為明確的規(guī)定,但對于C2C的商業(yè)模式,缺乏針對性的規(guī)制措施。

現(xiàn)行法律及相關(guān)制度規(guī)范對于C2C模式下的稅收要素均未作出明確規(guī)定,雖然早在2010年,我國就出臺了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,規(guī)定了C2C電子商務(wù)的經(jīng)營者在電子商務(wù)交易平臺實名認(rèn)證,對于那些符合條件的商家應(yīng)及時進行工商登記;2019年出臺的《電子商務(wù)法》第二章第十條對此加以明確,但對于“符合條件”的具體條件并未作出具體的可適用性說明,只對其范圍進行了一定的限制。對于申請開網(wǎng)店的個人商家,電子商務(wù)交易平臺雖會對其例行資格審查,但資格審查并未強制個人商家提供其營業(yè)執(zhí)照,這就直接導(dǎo)致稅收征管機關(guān)在對其進行稅收征管工作時無法可依,無法以強制措施要求C2C商家進行登記。與此同時,C2C的消費者通常怠于向賣方提出開具發(fā)票的請求,且目前的電子商務(wù)平臺,對于個人賣家尚未開通申請發(fā)票的途徑,C2C交易模式中交易合同以及交易發(fā)票的缺失都將對稅收征管機關(guān)對其交易進行準(zhǔn)確認(rèn)定產(chǎn)生阻礙。例如近年來逐漸興起的微商,以微信為載體,通過私人聊天或朋友圈發(fā)布產(chǎn)品介紹及圖片,直接以私人的方式進行產(chǎn)品的交易,《電子商務(wù)法》將此類發(fā)生實質(zhì)性交易行為的主體認(rèn)定為經(jīng)營者,但在微商的交易模式下,交易行為容易造假和隱藏,尤其是微信朋友圈經(jīng)營與線下實體經(jīng)營相結(jié)合的經(jīng)營主體,為了減少其自身稅收成本,可能會將其線下實體銷售以微信私人轉(zhuǎn)賬的方式完成交易,由此會直接造成稅源的流失。與此同時,由于現(xiàn)行的稅務(wù)稽查系統(tǒng)并未將此類客對客的微商交易模式涵蓋在內(nèi),對于此類納稅義務(wù)人缺乏有效監(jiān)管,對于微商的銷售收入,只能依靠其納稅自覺,由其自行向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報,給其逃稅帶來了可乘之機。我國現(xiàn)行法律規(guī)范中,在如何對此類納稅主體進行高效監(jiān)管方面也并未作出明確規(guī)定,致使稅收征管機關(guān)沒有明確的法律依據(jù)對此類主體進行納稅監(jiān)管工作,由此也會導(dǎo)致對此類納稅主體的征稅成本大于稅收收入,進而造成國家財政資源的浪費。

(三)難以合理選擇稅率

數(shù)字經(jīng)濟本身并不會對稅率的選擇造成直接的影響,但隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,越來越多的新業(yè)態(tài)出現(xiàn),數(shù)字經(jīng)濟平臺上的交易類型相互混雜,對于其屬于何種類型的業(yè)務(wù)難以進行準(zhǔn)確的區(qū)分,進而難以合理選擇稅率。

從增值稅來看,現(xiàn)行稅收征管體制下的增值稅稅目和稅率,會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策,使其趨向利益最大化。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使得產(chǎn)品和服務(wù)的邊界越來越模糊,物理屬性的實物產(chǎn)品和無形的電子服務(wù)逐漸融合,更加難以區(qū)分,3D打印等新技術(shù)的發(fā)展使得實物產(chǎn)品和無形的服務(wù)融為一體,使得實物產(chǎn)品的價值和服務(wù)的成本不能明確分離,這對稅務(wù)部門稅收征管工作中稅率的選擇造成影響。

從個人所得稅來看,現(xiàn)行稅收征管體制區(qū)分不同的個人收入性質(zhì)和稅目,并設(shè)置相應(yīng)的稅率結(jié)構(gòu)和計稅規(guī)則。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展,催生出更多個人與數(shù)字經(jīng)濟平臺的合作模式,而同一類型的活動,所簽訂的合約內(nèi)容不同,也會直接導(dǎo)致適用稅率的不同。

(四)難以獲取涉稅信息

1.涉稅數(shù)據(jù)獲取行為缺乏法律依據(jù)

數(shù)字經(jīng)濟時代,數(shù)據(jù)資源是稅務(wù)部門進行稅收管理的關(guān)鍵要素?，F(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)中,對于涉稅數(shù)據(jù)僅做了原則性規(guī)定,缺乏細(xì)化的、可指導(dǎo)實踐的行為規(guī)范。

首先,對于稅務(wù)機關(guān)來說,獲取涉稅數(shù)據(jù)信息時無法可依,沒有明確的法律規(guī)范作為其行為指引,且相關(guān)行政主體在配合稅務(wù)機關(guān)提供涉稅數(shù)據(jù)信息時,由于相關(guān)法律規(guī)范的空缺,其提供數(shù)據(jù)的行為是否正當(dāng)以及提供數(shù)據(jù)的行為邊界都具有很強的主觀性,不但容易造成稅務(wù)機關(guān)無法獲取涉稅交易信息而征管不力的問題,還容易不當(dāng)損害納稅主體及第三方涉稅主體的合法權(quán)益[5]。其次,目前我國稅收機關(guān)獲取涉稅信息的渠道并不通暢,從橫向上來看,稅務(wù)機關(guān)雖已與多個部門建立了信息共享機制,但在實踐中,部門間信息共享仍存在芥蒂,信息共享的積極性不高。從縱向來看,金稅四期工程雖然已經(jīng)逐步建立了全面的涉稅信息庫,但由于平臺建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,大量涉稅數(shù)據(jù)仍分散于各個稅務(wù)平臺,尚未實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的統(tǒng)一匯集。最后,對于納稅主體及第三方涉稅主體來說,其交易信息可能包含個人隱私權(quán)及商業(yè)秘密,涉稅數(shù)據(jù)獲取行為法律規(guī)范的缺失容易造成其隱私權(quán)的不當(dāng)損害。

2.涉稅數(shù)據(jù)整合技術(shù)不成熟阻礙法律有效運行

伴隨數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展,數(shù)字經(jīng)濟活動的形式不斷豐富,自然人群體作為數(shù)字經(jīng)濟交易主體參與經(jīng)濟活動也越發(fā)常見。在數(shù)字經(jīng)濟涉稅信息方面,稅務(wù)機關(guān)并沒有直接參與各種形式的經(jīng)濟活動,對于信息的獲取缺乏直接渠道,無法及時、有效地獲取涉稅交易信息。

隨著數(shù)字經(jīng)濟衍生品交易的流行,稅務(wù)機關(guān)更加難以及時有效地追蹤納稅人的數(shù)字經(jīng)濟交易痕跡,這加劇了稅收征管中信息的不對稱問題。若無更有效的稅收征管信息管理措施以解決數(shù)字經(jīng)濟稅收征納雙方的信息不對稱問題,將會有越來越多的經(jīng)濟活動主體在稅源監(jiān)管中被遺漏,由此會導(dǎo)致稅收收入的減少,影響國家財政體系穩(wěn)定。

(五)數(shù)字經(jīng)濟稅收征管問題的成因分析

在數(shù)字經(jīng)濟的背景下,商業(yè)模式隨著數(shù)字技術(shù)的提高而不斷的創(chuàng)新發(fā)展,將更多的數(shù)字產(chǎn)品以及虛擬服務(wù)推至數(shù)字經(jīng)濟市場,但這些新興的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)在稅收征管領(lǐng)域存在盲區(qū),造成這一問題的根本原因在于針對數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收征管立法滯后于商業(yè)模式的創(chuàng)新發(fā)展。美國作為數(shù)字經(jīng)濟大國,為了對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展進行有效的規(guī)制,在互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管方面已經(jīng)有針對性地制定了法律法規(guī)。相較來說,我國數(shù)字經(jīng)濟近年來呈迅猛的發(fā)展態(tài)勢,而針對數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的相關(guān)立法較為空缺,尤其體現(xiàn)在數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅法規(guī)范上,對于數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收征管規(guī)范,大多參照沿用實體經(jīng)濟的稅收征管規(guī)范,難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的特點,容易造成數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域稅收征管的混亂及國家及地方政府稅收收入的流失。

2.數(shù)字經(jīng)濟涉稅信息整合技術(shù)不成熟

伴隨數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展,越來越多的經(jīng)濟主體參與到數(shù)字經(jīng)濟活動之中。加之共享經(jīng)濟的興起和迅猛發(fā)展使得生產(chǎn)者和消費者的角色轉(zhuǎn)換也更為便利,自然人群體作為數(shù)字經(jīng)濟交易主體參與到經(jīng)濟活動中也越發(fā)常見。在數(shù)字經(jīng)濟涉稅信息方面,稅務(wù)機關(guān)作為經(jīng)濟活動外的第三方,由于缺少有效的管控媒介,受制于信息不對稱,無法及時、有效地獲取相關(guān)的數(shù)字活動涉稅交易信息。隨著數(shù)字經(jīng)濟衍生品交易的流行,稅務(wù)機關(guān)更加難以及時有效地追蹤納稅人的數(shù)字經(jīng)濟交易痕跡,這加劇了稅收征管中信息的不對稱問題。若無更有效的稅收征管信息管理措施以解決數(shù)字經(jīng)濟稅收征納雙方的信息不對稱問題,將會有越來越多的經(jīng)濟活動主體無法被有效納入稅源監(jiān)控管理,造成稅款的大幅流失,給稅收征管帶來困難。

三、數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的制度構(gòu)建

數(shù)字經(jīng)濟下,由于法律規(guī)定的滯后性,數(shù)字經(jīng)濟稅收征管制度的不完善,導(dǎo)致出現(xiàn)各種稅收問題,必須通過稅制的改進和優(yōu)化加以解決。

(一)完善納稅主體登記制度以有效識別納稅主體

數(shù)字經(jīng)濟經(jīng)營者進行市場主體登記在現(xiàn)行法律法規(guī)中并沒有細(xì)化的規(guī)定,對于新業(yè)態(tài)的規(guī)定更是處于空白的狀態(tài),填補新業(yè)態(tài)稅務(wù)登記制度規(guī)范對于數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收征管工作健康開展極為重要。第一,強化數(shù)字經(jīng)濟平臺的監(jiān)管力度,以第三方平臺為載體從事經(jīng)營活動的納稅主體,向平臺申請依托平臺開店時,平臺應(yīng)充分發(fā)揮其監(jiān)管功能,就其是否進行市場主體登記進行審核,對于未進行市場主體登記的申請人不予通過。平臺還應(yīng)當(dāng)定期對經(jīng)營者的營業(yè)資格進行審核,同時對于未盡審查義務(wù)的平臺予以適當(dāng)?shù)奶幜P,督促平臺監(jiān)管作用充分發(fā)揮,保障政策落實。第二,完善非平臺經(jīng)營主體的稅務(wù)登記制度,對于微商等不依托與數(shù)字經(jīng)濟平臺的新興業(yè)態(tài)經(jīng)營者,可以通過納稅人識別號對其進行稅收監(jiān)管,《稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》中對納稅人識別號的法律地位進行了明確規(guī)定,通過納稅人識別號,稅務(wù)機關(guān)可以準(zhǔn)確獲取微商等經(jīng)營主體的交易后臺記錄,緩解無法獲取建議數(shù)據(jù)信息引致的征稅困難。

(二)完善電子發(fā)票制度以有效監(jiān)測稅基

在數(shù)字經(jīng)濟的時代背景下,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)大力推行電子發(fā)票的應(yīng)用,提高消費者索取發(fā)票的觀念,促進與銀行及第三方支付平臺等協(xié)同合作,以應(yīng)對日益多樣化的交易形式,防止稅源的流失。

1.大力推廣電子發(fā)票

現(xiàn)階段,我國仍秉持“以票管稅”的稅收管理體制,在數(shù)字經(jīng)濟的時代背景下,消費者缺乏索要發(fā)票的主動性和積極性,且在線上交易中,索要紙質(zhì)發(fā)票會增加消費者或商家的交易成本,故很少有消費者會向賣家提出開具發(fā)票的要求,這也給稅務(wù)機關(guān)有效監(jiān)測稅基帶來一定阻礙。目前我國消費者的發(fā)票觀念較弱,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加大電子發(fā)票的宣傳力度,普及電子發(fā)票的開票流程,降低消費者索要發(fā)票產(chǎn)生的成本,提高電子發(fā)票的使用率,使“以票管稅”的稅收征管體制適應(yīng)于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

施肥器主要采用不銹鋼材料制成，料倉等部件采用ABS工程塑料，保證產(chǎn)品強度的同時也使得產(chǎn)品質(zhì)量較輕易于攜帶。施肥器整體結(jié)構(gòu)簡單，結(jié)實耐用，易于維修維護，大大降低了產(chǎn)品成本。下料量、踏板高度均可進行調(diào)節(jié)，可以滿足不同作業(yè)需求。把手加設(shè)軟性膠墊，使手部操作更加舒適。其工作效率明顯高于無專項農(nóng)具輔助的手工作業(yè)，作業(yè)成本又大幅度低于大型機器，而且適應(yīng)各種復(fù)雜環(huán)境，造型簡潔大方，價格低廉，多數(shù)農(nóng)戶都可以接受，此設(shè)計方案應(yīng)有較好的市場前景。

2.促進稅務(wù)機關(guān)與銀行等金融機構(gòu)協(xié)同合作

推廣電子發(fā)票的使用不能僅從提高消費者的觀念意識入手,還應(yīng)加大對經(jīng)營者的監(jiān)管治理。線上交易的每一筆轉(zhuǎn)賬都在銀行等支付平臺留有交易記錄,由此可以促進稅務(wù)機關(guān)與銀行、第三方支付平臺等金融機構(gòu)的協(xié)同合作。通過與支付平臺合作,能夠通過控制交易金是否匯入經(jīng)營者賬戶來強制經(jīng)營者開具電子發(fā)票,即便消費者未主動索要發(fā)票,不向平臺上傳電子發(fā)票的憑證,交易金就不會匯入經(jīng)營者賬戶,由此可有效避免經(jīng)營者通過不開具發(fā)票來虛報交易額進而導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以準(zhǔn)確檢測稅基的問題。

(三)完善課稅對象認(rèn)定規(guī)則以合理選擇稅率

數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展,新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn),數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)行業(yè)逐漸交叉融合,致使稅收征管實踐中對稅率的選擇出現(xiàn)諸多問題,對于新業(yè)態(tài)缺乏法律依據(jù)進而影響稅率的選擇,對于傳統(tǒng)行業(yè)難以準(zhǔn)確認(rèn)定課稅對象的性質(zhì)進而難以合理選擇稅率,需要對現(xiàn)行的稅收征管體制中課稅對象的認(rèn)定規(guī)則加以完善,以確保稅收公平及稅收效率的實現(xiàn)。

1.增值稅制度層面

對商品和服務(wù)的定義予以完善,數(shù)字經(jīng)濟下,實物商品數(shù)字化越來越普遍,實物商品和無形的服務(wù)逐漸交叉融合,對于商品和服務(wù)目前尚缺乏明確的定義加以區(qū)分,對于無實物存在的數(shù)字化商品,將其界定為服務(wù),而在對其選擇稅率適用時,要綜合考慮稅收公平原則及稅收效率原則,不能僅依據(jù)形式上的定義劃分來選擇稅率,對于數(shù)字化的實物商品,仍應(yīng)適用于實物商品相同的稅率,否則將會造成稅負(fù)不公以及稅收收入減少的問題。對于服務(wù)與服務(wù)間的界定,服務(wù)隨著數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了借助數(shù)字化平臺的新形式,對于同一類型的服務(wù)產(chǎn)品,不應(yīng)因其是否借助數(shù)字化平臺而選擇不同的稅率,否則容易造成行業(yè)間的稅負(fù)差異。

2.個人所得稅制度層面

對于隨著數(shù)字經(jīng)濟出現(xiàn)的新興行業(yè),例如直播帶貨、微商等,要對其收入的法律屬性的界定進行完善。以直播帶貨為例,要根據(jù)其是否與直播平臺或經(jīng)紀(jì)公司簽約以及其收入是打賞所得還是帶貨所得進行劃分,主播與平臺是否簽約、主播是以個人還是個人獨資企業(yè)與平臺公司簽約、主播直播時的收入類型都將直接影響對其個人所得征稅時稅率的選擇,規(guī)范該類新業(yè)態(tài)從業(yè)者的稅款征納,首先需要從制度層面對其收入的法律屬性進行明確劃分。

(四)完善涉稅數(shù)據(jù)獲取行為法律規(guī)范

1.完善涉稅數(shù)據(jù)采集場景的法律規(guī)制

第一,應(yīng)當(dāng)通過立法形式授予稅務(wù)機關(guān)涉稅數(shù)據(jù)采集權(quán)。涉稅數(shù)據(jù)采集在本質(zhì)上是公權(quán)以合法方式對私權(quán)的侵犯,如果是合法的數(shù)據(jù)采集,那么私權(quán)理應(yīng)容忍信息權(quán)益的減損[6]。據(jù)此,應(yīng)當(dāng)通過立法的形式授予稅務(wù)機關(guān)以涉稅數(shù)據(jù)信息的采集權(quán),通過法定權(quán)力授予的形式,既賦予稅務(wù)機關(guān)涉稅數(shù)據(jù)采集行為正當(dāng)性,又給其他行政部門以法定指引,配合稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息。

第二,僅僅規(guī)定稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力并不能保障稅務(wù)機關(guān)權(quán)力的實現(xiàn),還應(yīng)從反向規(guī)制納稅主體提供納稅信息的義務(wù)[7]。由于稅務(wù)機關(guān)與市場主體間具有天然的間隔,稅務(wù)機關(guān)并不直接參與市場主體的交易活動,對于市場主體的交易信息,只能依靠市場主體的主動配合,從反向規(guī)制市場主體的納稅信息提供義務(wù),能夠有效保障稅務(wù)機關(guān)涉稅數(shù)據(jù)信息采集權(quán)的實現(xiàn)。

第三,增設(shè)稅務(wù)機關(guān)的數(shù)據(jù)保護義務(wù),在實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)獲取的基礎(chǔ)上,保護納稅主體的信息權(quán)益,可以通過行政責(zé)任、刑事責(zé)任及民事責(zé)任的方式實現(xiàn)數(shù)據(jù)安全的保護,行政責(zé)任側(cè)重于督促稅務(wù)部門履行數(shù)據(jù)安全保護的義務(wù),刑事責(zé)任側(cè)重于對直接責(zé)任人員的懲處,而民事責(zé)任側(cè)重于對權(quán)益受損的納稅主體提供有效的救濟途徑,使其損失得到有效補償和防止損害進一步擴大。

2.建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)共享平臺

信息孤島是信息系統(tǒng)普遍存在的問題,涉稅數(shù)據(jù)平臺在構(gòu)建完善的過程中,需要各部門在中央的統(tǒng)一部署下,積極共享涉稅數(shù)據(jù)資源,避免信息壁壘帶來的征稅成本增加、征稅效率低下等問題。強化各部門的協(xié)作,從整體上提高對于信息數(shù)據(jù)的共享程度。充分發(fā)揮政府部門在社會綜合稅收治理工作中的領(lǐng)導(dǎo)作用,建立工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、金融、公安等有關(guān)部門的信息交換平臺,有助于各部門及時有效地掌握涉稅數(shù)據(jù)信息,便于各部門工作高效、有序地展開。

(五)為稅收征管規(guī)范有效運行提供技術(shù)支撐

借助區(qū)塊鏈、5G等技術(shù),實現(xiàn)對數(shù)字經(jīng)濟納稅人涉稅行為的實時監(jiān)控,提升稅收征管的數(shù)字化水平。在數(shù)字經(jīng)濟稅收征管中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù),建立以區(qū)塊鏈為基點的稅務(wù)管控媒介,構(gòu)建高效、便捷的稅務(wù)管控系統(tǒng)。

1.構(gòu)建電子發(fā)票綜合監(jiān)管系統(tǒng)

區(qū)塊鏈不可篡改的特點有助于構(gòu)建電子發(fā)票區(qū)塊鏈系統(tǒng),而電子發(fā)票在區(qū)塊鏈上分布式儲存的特點,可以實現(xiàn)供應(yīng)商、消費者、電子商務(wù)平臺、稅務(wù)機關(guān)的串聯(lián),構(gòu)建綜合的電子發(fā)票監(jiān)管系統(tǒng)。利用區(qū)塊鏈技術(shù)對發(fā)票開具、生成、存檔和流轉(zhuǎn)全程蓋“戳”的操作特點,解決發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中一票多報、真假難驗等常見的傳統(tǒng)稅收風(fēng)險管理難題。將區(qū)塊鏈與電子發(fā)票相結(jié)合,能夠有效避免電子發(fā)票報銷的弊端,統(tǒng)一信息分解標(biāo)準(zhǔn),簡化退抵稅流程,稅務(wù)機關(guān)能夠?qū)崟r采集涉稅數(shù)據(jù)信息并及時共享。要做好發(fā)票電子化改革頂層設(shè)計,立足發(fā)票稅務(wù)屬性、社會屬性,基于發(fā)票電子化新模式,在金稅四期規(guī)劃總體框架下,從稅收管理整體改革視角審視發(fā)票電子化所處的位置、帶動效應(yīng),從發(fā)票電子化視角看稅收管理所應(yīng)完成的改革。繼續(xù)完善發(fā)票電子化業(yè)務(wù)需求,全面吸收發(fā)票電子化改革前期已有成果和經(jīng)驗做法,充分考慮自主開票,平臺開票、代開發(fā)票、“紙質(zhì)+電子”平行等發(fā)票的各類應(yīng)用場景,進一步提升發(fā)票電子化改革對數(shù)字經(jīng)濟的適應(yīng)性;推動發(fā)票管理制度修訂工作,抓緊推動發(fā)票管理涉及的各類制度修訂工作,消除發(fā)票電子化的各類障礙,為改革提供法規(guī)依據(jù)。

2.實現(xiàn)稅務(wù)管理業(yè)務(wù)協(xié)同

通過區(qū)塊鏈智能合約技術(shù)將稅收征管與政府行政服務(wù)有機整合,實現(xiàn)對稅務(wù)管理業(yè)務(wù)協(xié)同,強化全社會對稅源監(jiān)控的綜合治稅效應(yīng)。以2025年建成稅務(wù)部門和相關(guān)部門常態(tài)化、制度化數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)制度為目標(biāo),發(fā)揮區(qū)塊鏈的技術(shù)優(yōu)勢[8]。在持續(xù)推進稅務(wù)部門與其他部門信息系統(tǒng)互聯(lián)、互通、共享的基礎(chǔ)上,探索其在社會保險費征收、房地產(chǎn)交易和不動產(chǎn)登記等方面的應(yīng)用[9]。2021年,國家稅務(wù)總局將河南省確立為精誠共治試點單位,省稅務(wù)局與省行政審批和政務(wù)信息管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進一步深化拓展稅費精誠共治的通知》,明確了以精誠共治為主要核心的數(shù)據(jù)共享協(xié)調(diào)機制和共享范圍,并與33家省直單位合作,構(gòu)筑起以“數(shù)字政府建設(shè)規(guī)劃+政務(wù)數(shù)據(jù)管理辦法+綜合治稅三項制度+33家省直單位數(shù)據(jù)共享框架協(xié)議”為核心的稅費數(shù)據(jù)共享制度體系,為全省涉稅信息的采集提供政策指引。

3.建立“個人納稅證明”管理平臺

將“個人納稅證明”留存于區(qū)塊鏈,在便利稅務(wù)機關(guān)征稅管理的同時,也給納稅人向第三方提供納稅證明帶來極大的便利。

四、結(jié)語

數(shù)字經(jīng)濟給我國社會經(jīng)濟發(fā)展帶來了新的機遇,但也給現(xiàn)行稅收征管法律制度造成了一定的沖擊。納稅主體識別的困難造成了稅務(wù)機關(guān)稅款征收的混亂及低效,難以有效監(jiān)測稅基的問題,造成稅源的流失和國家稅收收入的減少,難以合理選擇稅率的問題造成稅負(fù)不公的加劇,原有的稅收征管技術(shù)落后于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展,稅務(wù)機關(guān)難以及時獲取準(zhǔn)確的涉稅數(shù)據(jù)信息引發(fā)稅務(wù)機關(guān)征管不力,偷稅漏稅在數(shù)字經(jīng)濟中也越發(fā)常見。為了更好地解決上述問題,需要從稅收征管法律制度構(gòu)建的角度入手,細(xì)化數(shù)字經(jīng)濟稅收征管規(guī)范,提升稅收征管數(shù)字化水平,推進數(shù)字化稅收征管技術(shù)升級改造。中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》指出,要優(yōu)化數(shù)字化發(fā)展環(huán)境,完善相關(guān)法律法規(guī)體系,及時按程序調(diào)整不適用數(shù)字化發(fā)展的法律制度。國家發(fā)改委新聞發(fā)言人孟瑋在2023年4月份的新聞發(fā)布會上也表示,國家發(fā)改委接下來將重點從制度建設(shè)、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施等五方面發(fā)力,持續(xù)做強做優(yōu)做大我國數(shù)字經(jīng)濟。數(shù)字經(jīng)濟稅收征管法律的完善迫在眉睫,數(shù)字經(jīng)濟稅收征管法律規(guī)范的完善不僅可以解決現(xiàn)有的稅收征管問題,還能助力數(shù)字經(jīng)濟有序均衡發(fā)展。