戴海威

（北京京儀世紀(jì)電子股份有限公司 北京市 100000）

目前，我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的方法和應(yīng)用手段并沒有在市場競爭環(huán)境下實(shí)現(xiàn)同步發(fā)展。無論是大中小規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)，多少都有在做預(yù)算工作。但是，制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理工作狀態(tài)往往是虎頭蛇尾，各項工作不能協(xié)同持續(xù)改進(jìn)和閉環(huán)，未充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。因此，全面預(yù)算工作在企業(yè)實(shí)際管理過程中需要不斷的調(diào)整、改進(jìn)和優(yōu)化。

一、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)理論概述

（一）制造業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位

習(xí)近平總書記在第十九次全國代表大會中提出，我國要加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，加快建設(shè)制造強(qiáng)國。同時“十四五”規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱也明確指出，增強(qiáng)我國制造業(yè)的競爭優(yōu)勢，保持其比重基本穩(wěn)定，推動其高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)?？梢?，制造業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)中的重要戰(zhàn)略地位。新時期建設(shè)智能制造強(qiáng)國和綠色制造強(qiáng)國，全面預(yù)算管理則是必不可缺的管理工具。

（二）制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義

一是資源整合。運(yùn)用全面預(yù)算管理能夠不斷強(qiáng)化企業(yè)細(xì)數(shù)盤點(diǎn)現(xiàn)有的資源和深度挖掘潛在資源，提高企業(yè)資源整合的主觀能動性。合理分配和使用資源，將企業(yè)各項有形資源、無形資源有效的發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)各項資源得到優(yōu)化配置。能夠使各項資源最大限度充分的流入到企業(yè)各個生產(chǎn)要素和生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，資源的規(guī)劃、協(xié)調(diào)與分配在全面預(yù)算管理的應(yīng)用下能夠充分利用，避免浪費(fèi)和無效低效使用。

二是效率提升。全面預(yù)算管理能夠通過預(yù)算控制、監(jiān)督手段規(guī)范業(yè)務(wù)流程，節(jié)約時間成本，提高經(jīng)營效率和管理效率。業(yè)務(wù)流程的規(guī)范化、制度化降低企業(yè)經(jīng)營事項運(yùn)轉(zhuǎn)過程的人為可操縱性和舞弊可能性。同時，全面預(yù)算管理系統(tǒng)性管理方式使企業(yè)能夠追蹤各種經(jīng)濟(jì)事項的具體流程，提高業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)速度，從而促進(jìn)經(jīng)營效率和管理效率的提升。

三是降本增效。全面預(yù)算管理為企業(yè)降本增效，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，提升防御風(fēng)險的能力，為企業(yè)創(chuàng)造價值。全面預(yù)算管理能夠科學(xué)合理地制定預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中通過監(jiān)督、預(yù)警對成本費(fèi)用嚴(yán)格把關(guān)，降低超預(yù)算和預(yù)算外支出事項，強(qiáng)化預(yù)算管理的硬性約束作用。不斷的挖掘降本增效的路徑和制約點(diǎn)，使得企業(yè)降本增效工作有針對性。全面預(yù)算管理把長期目標(biāo)分解成各項短期目標(biāo)，企業(yè)每一層級更加明確、具體地領(lǐng)取各自任務(wù)，為各項目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)共同發(fā)力，促進(jìn)長期目標(biāo)的實(shí)施和落地。預(yù)算控制考核不斷的糾正實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算設(shè)計的偏離程度，使得企業(yè)少走彎路，及時調(diào)整方向，識別潛在風(fēng)險，企業(yè)能夠未雨綢繆，從長遠(yuǎn)看提升企業(yè)戰(zhàn)略管控能力，為企業(yè)創(chuàng)造價值。

二、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

由于制造業(yè)企業(yè)包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、制造、銷售等多種環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜。很多企業(yè)存在著對預(yù)算管理工作缺乏重視，不會做預(yù)算，預(yù)算編制不準(zhǔn)確，預(yù)算管理工具實(shí)際應(yīng)用的程度不夠等現(xiàn)狀，在全面預(yù)算管理過程中普遍存在以下幾個問題：

（一）預(yù)算組織體系不健全，預(yù)算制度缺失

有些制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)缺乏單獨(dú)的預(yù)算管理常設(shè)機(jī)構(gòu)和崗位人員配置，做預(yù)算管理工作采取臨時組建團(tuán)隊和碎片化管理方式。董事會或高層領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理缺少指導(dǎo)和貫徹實(shí)施，對預(yù)算工作重視程度不夠。預(yù)算工作走形式，過過場，預(yù)算管理工作不能得到高層管理的持續(xù)推動。同時缺少有關(guān)預(yù)算制度的相關(guān)規(guī)定，或者建立的預(yù)算制度脫離實(shí)際，不能和企業(yè)如費(fèi)用報銷、采購付款、銷售收款、成本核算、資產(chǎn)管理、項目投資等各項生產(chǎn)經(jīng)營活動相結(jié)合。預(yù)算目標(biāo)制定，預(yù)算執(zhí)行、審核監(jiān)督、績效考核具體制度不能和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況相匹配，具體規(guī)定不能嵌入和落地到企業(yè)具體工作環(huán)節(jié)中。

（二）缺少專業(yè)的預(yù)算編制人員，預(yù)算編制方法單一

很多企業(yè)缺乏對預(yù)算知識系統(tǒng)學(xué)習(xí)和相關(guān)培訓(xùn)，不熟悉預(yù)算管理工作的整個流程，缺少專業(yè)的預(yù)算編制人員，甚至不做預(yù)算。還有些企業(yè)只有財務(wù)部門在做預(yù)算編制工作，通常是各業(yè)務(wù)部門上報數(shù)據(jù)，財務(wù)部門只是匯總數(shù)據(jù)和填報預(yù)算報表。預(yù)算編制未考慮本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營周期，對企業(yè)運(yùn)營了解不夠全面。公司上下全員參與編制和重視程度低，管理層對預(yù)算編制的方法和數(shù)據(jù)指導(dǎo)和審核不夠。很多企業(yè)的預(yù)算編制把大量精力放在了日常業(yè)務(wù)活動，對實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和長期規(guī)劃的策略關(guān)注較少，缺乏對國家政策、市場變化和風(fēng)險預(yù)測的思考，導(dǎo)致預(yù)算編制方案缺乏預(yù)判性和全面性，預(yù)算數(shù)據(jù)脫離實(shí)際，預(yù)算編制工作流于形式。

（三）忽視預(yù)算過程管控或管控流于形式

在預(yù)算控制過程中，有些企業(yè)一開始在預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)整的事前控制中戰(zhàn)線過長，投入時間成本過高。事后控制往往又是亡羊補(bǔ)牢，出現(xiàn)預(yù)算偏差和經(jīng)營風(fēng)險時到處趕場救火，拆東墻補(bǔ)西墻。對預(yù)算執(zhí)行過程中的事中控制往往置若罔聞，不夠重視。事中控制無預(yù)算管控依據(jù)，無與預(yù)算體系建立相適應(yīng)的各項制度、流程和審批權(quán)限。事中控制隨意且處于開口狀態(tài)，等到年終或經(jīng)營項目結(jié)束時發(fā)現(xiàn)已偏離軌道，再采取有效的補(bǔ)救措施為時已晚。

（四）責(zé)任主體和職責(zé)界限劃分不清

預(yù)算執(zhí)行績效匹配涉及各個部門的利益，如果預(yù)算相關(guān)工作沒有賦予職責(zé)權(quán)利，就容易造成部門之間的矛盾，阻礙全面預(yù)算管理工作正常推進(jìn)。有些企業(yè)從預(yù)算編制到預(yù)算審批都由財務(wù)部門兼任，或者預(yù)算編制、監(jiān)督與考核為同一個部門，違反崗位職責(zé)不兼容和內(nèi)部牽制的內(nèi)控原則。同時存在預(yù)算實(shí)施缺乏動力，激勵不到位不及時的現(xiàn)象。

三、制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題的改善策略

鑒于上述提及的預(yù)算管理問題，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從預(yù)算制度和組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算管控、預(yù)算權(quán)責(zé)劃分幾個方面加以改進(jìn)。

（一）健全預(yù)算組織體系，建立預(yù)算相關(guān)制度

制定全面預(yù)算管理制度要符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求，規(guī)章制度要與時俱進(jìn)，及時修訂。根據(jù)企業(yè)規(guī)模和管理需求可單獨(dú)建立預(yù)算制度，或作為其它制度中涉及預(yù)算管理的專項制度內(nèi)容。制度具體包括預(yù)算組織和職責(zé)、主要內(nèi)容工作環(huán)節(jié)、編制方法、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算調(diào)整情況和審批流程、全面預(yù)算審計、全面預(yù)算決算考核幾大方面的內(nèi)容。如果不設(shè)置預(yù)算里某些環(huán)節(jié)制度內(nèi)容，可實(shí)施其他替代手段。比如一些企業(yè)沒有建立全面預(yù)算審計制度，可聯(lián)合企業(yè)法務(wù)部、內(nèi)審部或其他綜合管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部等成立專項工作組，對企業(yè)重大預(yù)算偏差專項檢查，對全面預(yù)算決算真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行檢查，實(shí)質(zhì)上也是預(yù)算審計形式，也是改進(jìn)預(yù)算管理和強(qiáng)化預(yù)算考核的重要工作。

建立決策、工作、執(zhí)行三個層次機(jī)構(gòu)的預(yù)算管理組織體系。由于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)、行業(yè)特點(diǎn)不同，本著科學(xué)規(guī)范原則，組織體系的建立不違背公司法和企業(yè)章程等國家規(guī)章制度；本著繁簡適度、經(jīng)濟(jì)適用原則，不建立龐大臃腫或過于簡單粗放的體系，避免增加企業(yè)的預(yù)算成本，降低企業(yè)的管理效率，造成管理混亂。可具體根據(jù)企業(yè)部門數(shù)量、員工人數(shù)、層級管理等參考因素因地制宜的設(shè)置，并根據(jù)管理需求及時調(diào)整。

（二）完善全面預(yù)算的編制

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理流程中的重要一環(huán)，預(yù)算編制是否科學(xué)，預(yù)算內(nèi)容編制是否完整，預(yù)算編制方法是否得當(dāng)，將決定預(yù)算報表的編制質(zhì)量。

1.加強(qiáng)預(yù)算人員培訓(xùn)，應(yīng)用專業(yè)的預(yù)算編制工具

企業(yè)應(yīng)注重建立預(yù)算人才隊伍，增加預(yù)算管理方面培訓(xùn)，全面提高預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括預(yù)算編制的方法原則、預(yù)算編制模板、預(yù)算編制審核等相關(guān)內(nèi)容。擔(dān)任預(yù)算編制的員工應(yīng)熟悉會計核算相關(guān)業(yè)務(wù)知識，具有足夠的財會專業(yè)敏感。編制預(yù)算的過程同時也是會計核算、分錄制作和報表編制的模擬過程，每一筆預(yù)算事項和具體會計科目對號入座。編制預(yù)算有會計核算過程和數(shù)據(jù)分解依據(jù)，使得編制預(yù)算事項的修改和調(diào)整有據(jù)可循。

同時應(yīng)用專業(yè)的預(yù)算編制工具能夠提高預(yù)算工作效率。預(yù)算編制工具可分為辦公系統(tǒng)EXCEL 表格工具，用友等財務(wù)軟件中的預(yù)算模塊和專業(yè)預(yù)算管理軟件。根據(jù)數(shù)據(jù)加工分析處理能力、集成化程度、靈活性、易用性特點(diǎn)，選擇適用于本企業(yè)預(yù)算編制工具。提高預(yù)算數(shù)據(jù)的精度和工作效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作全面性、系統(tǒng)性的推動。

2.構(gòu)建預(yù)算編制模型，將預(yù)算目標(biāo)逐層分解

充分研究企業(yè)生命周期發(fā)展階段，識別企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵問題，分析企業(yè)外部環(huán)境如經(jīng)濟(jì)、政策、技術(shù)、社會因素、行業(yè)環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境如管控、資源、市場等內(nèi)容。首先利用SWOT 工具從機(jī)遇與威脅和優(yōu)勢與劣勢四方面分析，對企業(yè)行業(yè)綜合排名，明確企業(yè)市場競爭地位，建立企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)；第二，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)建立與企業(yè)自身模式相適應(yīng)的預(yù)算模型；第三以業(yè)務(wù)為主線，結(jié)合生產(chǎn)過程和作業(yè)分解細(xì)化各項預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)可量化分為財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。建立戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的對應(yīng)關(guān)系，使全面預(yù)算指標(biāo)的量化考核成為戰(zhàn)略落地的有效工具。

3.調(diào)整預(yù)算編制周期

由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場競爭的瞬息萬變，建立一成不變的預(yù)算編制周期有時候很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，除了考慮運(yùn)用不同預(yù)算編制方法的特點(diǎn)，還須建立與行業(yè)業(yè)態(tài)和產(chǎn)品相適應(yīng)的預(yù)算周期。企業(yè)預(yù)算周期更強(qiáng)調(diào)高效務(wù)實(shí)，除了傳統(tǒng)的滾動預(yù)算按年、季度、月度的滾動頻率外，有些企業(yè)還需根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售周期及項目投資工程周期建立不同時間跨度的滾動頻率。這樣既能更好的落實(shí)年度預(yù)算目標(biāo)，又能跟企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)情況相契合。

（三）強(qiáng)化預(yù)算過程管控

從時間發(fā)展順序來看，事中控制在全面預(yù)算控制中起到承上啟下的作用，事中控制能夠修正事前控制帶來的偏差，減少事后控制調(diào)整的頻率。建立事中控制程序注意以下幾點(diǎn)：第一，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度跟進(jìn)，進(jìn)度分解為執(zhí)行年度、月度、周或細(xì)化更短的時間預(yù)算管控。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際管理需求建立預(yù)算執(zhí)行率和預(yù)算執(zhí)行偏差率等多項管控進(jìn)度指標(biāo)，分析總結(jié)各項指標(biāo)變化波動的原因，有的放矢的采取糾偏對策。第二，重視資金預(yù)算管控。在資金預(yù)算管控過程中，把握風(fēng)險可控、成本和效益平衡、時機(jī)最佳的原則，嚴(yán)格控制事前資金審批和事中資金支出，強(qiáng)化預(yù)算資金編制項目細(xì)化程度，提高預(yù)算資金批復(fù)額度審批準(zhǔn)確性。提高資金的使用效率和風(fēng)險防御能力，保證資金有序流動，使資金的使用在預(yù)算可控的安全范圍內(nèi)。第三，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督過程，建立預(yù)算管控的反饋機(jī)制。建立預(yù)算監(jiān)管相關(guān)機(jī)制，對企業(yè)預(yù)算監(jiān)控中存在的問題形成匯報材料，定期以召開分析會的形式或其它信息傳導(dǎo)方式形成反饋，以問題為導(dǎo)向?qū)︻A(yù)算監(jiān)督中存在的問題建立解決方案和追蹤機(jī)制。對監(jiān)督問題的整改情況采取定期回頭看的方式對比改進(jìn)效果，提高監(jiān)督質(zhì)量。

（四）建立全面預(yù)算考核體系，明確責(zé)任主體和預(yù)算事項的權(quán)、責(zé)、利

全面預(yù)算管理各個組織體系必須要有明確清晰的權(quán)限和責(zé)任。只有做到權(quán)責(zé)分明，權(quán)利和責(zé)任分量的合理劃分，才能避免或減少預(yù)算工作的權(quán)利濫用和責(zé)任不清導(dǎo)致的扯皮推諉。在全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)所從事的具體活動中，應(yīng)該明確規(guī)定其應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時賦予其履行職責(zé)所必須的權(quán)利。將權(quán)利和職責(zé)結(jié)合起來，預(yù)算各項活動才能順利運(yùn)轉(zhuǎn)和推進(jìn)。首先，從全面預(yù)算流程中明確權(quán)責(zé)。從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個階段中，設(shè)置好各項預(yù)算工作內(nèi)容上權(quán)利和責(zé)任劃分。明確每項工作環(huán)節(jié)具體的權(quán)利內(nèi)容和責(zé)任內(nèi)容。其次，從組織架構(gòu)上明確預(yù)算權(quán)責(zé)。通過企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和經(jīng)營業(yè)務(wù)單元的設(shè)置明確預(yù)算權(quán)利和責(zé)任的劃分。嚴(yán)格界定預(yù)算的決策、工作和執(zhí)行三個層面機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任。因?yàn)槿骖A(yù)算管理中具有全員參與，業(yè)務(wù)范圍全覆蓋，管理流程全程跟蹤的特點(diǎn)，所以整個綜合管理系統(tǒng)龐大而復(fù)雜，權(quán)責(zé)內(nèi)容需明文規(guī)定落實(shí)細(xì)化到具體的工作部門和工作人員中，并牢固樹立績效導(dǎo)向、責(zé)任追究的權(quán)責(zé)理念，將績效管理貫穿于預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理主體責(zé)任。

四、結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)的管理工程。制造業(yè)企業(yè)需要不斷地探索適合本企業(yè)的全面預(yù)算管理模式，在組織體系和制度搭建、軟件硬件資源配備實(shí)施、預(yù)算各環(huán)節(jié)流程管控等方面不斷地改進(jìn)、優(yōu)化和完善，科學(xué)地、全面地、系統(tǒng)地開展全面預(yù)算管理工作，把預(yù)算管理轉(zhuǎn)化為管理會計的實(shí)用工具。為企業(yè)的決策工作提供更加精準(zhǔn)的分析判斷，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用和價值，加快企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)美好愿景和使命。