虎良獻(xiàn)

（昭通市高速公路投資發(fā)展有限責(zé)任公司，云南 昭通 657000）

國有企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，無論是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，還是改革開放四十多年來的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，都承擔(dān)著國家經(jīng)濟(jì)命脈的偉大重任。如果說中央企業(yè)承載了國家發(fā)展的主要經(jīng)濟(jì)重任，那么地方國有企業(yè)毫無疑問的肩負(fù)了地方經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的擔(dān)子。地方國有企業(yè)作為中央企業(yè)的有效補(bǔ)充，使得國有企業(yè)得以完整的生存和協(xié)同?；诘胤絿衅髽I(yè)不可或缺的經(jīng)濟(jì)效能，建立完善的管理體制對(duì)于每個(gè)地方國有企業(yè)都是必不可少的一件事情。近年，特別是“十三五”以來，很多地方國有企業(yè)趕上發(fā)展和建設(shè)的歷史機(jī)遇，為特定的項(xiàng)目或地方政府規(guī)劃產(chǎn)業(yè)而生，他們成立的時(shí)間不長，而體量發(fā)展迅猛。因?yàn)槌袚?dān)了地方當(dāng)前的重大項(xiàng)目建設(shè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，亦或是地方融資平臺(tái)，因此資金規(guī)模很大。但是，也正是這些應(yīng)運(yùn)而生的企業(yè)，由于成立時(shí)間短，甚至是倉促，所以在制度建設(shè)方面很欠缺。很多企業(yè)缺少完善有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)企業(yè)的整體資金運(yùn)營發(fā)揮強(qiáng)效有力的制約作用，從而導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)過程中或是建設(shè)完成后，國有資本流失、資金未能有效利用，甚至徇私舞弊的情況屢見不鮮。因此，未來幾年的規(guī)劃已開啟新征程，國企三年改革吹響沖鋒的號(hào)角之際，為使地方國有企業(yè)在新的歷史挑戰(zhàn)下健康發(fā)展和成長，建立健全完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度已是勢在必行。一部有效完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度必然有一套行之有效的財(cái)務(wù)管理制度，一套行之有效財(cái)務(wù)管理制度必然有一個(gè)強(qiáng)制有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。所以，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)一個(gè)地方國有企業(yè)的管理制度完整實(shí)施起著舉足輕重的作用，是國有資產(chǎn)保值增值以及資金有效運(yùn)營的重要保障。

一、完善地方國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要性

（一）會(huì)計(jì)核算合法合規(guī)的基本條件和重要保障

我國《會(huì)計(jì)法》第四章對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行了詳實(shí)全面的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)核算主體的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)告真實(shí)性以及財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府監(jiān)督部門的監(jiān)督職責(zé)都有明確的界定?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四章同樣對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作出明文規(guī)定，指出會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是各類財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，同時(shí)規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，同時(shí)對(duì)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中各種不規(guī)范不合法的原始憑證、賬簿及核算工作都做了詳細(xì)的規(guī)定和解讀。因此，會(huì)計(jì)核算的合法合規(guī)是地方國有企業(yè)合法經(jīng)營的基礎(chǔ)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體制是地方國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作得以合法合規(guī)開展的基本條件和重要保障。

（二）建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求

國有企業(yè)歷經(jīng)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到宏觀調(diào)控的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，幾十年來一路坎坷跌宕，中央企業(yè)在這個(gè)過程中已建立了完整有效的管理體制，而地方國有企業(yè)更像是跌跌撞撞的覓路人。很多地方國有企業(yè)往往在發(fā)展過程中，急于完成所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)任務(wù)和建設(shè)職責(zé)，忽略了制度建設(shè)。許多項(xiàng)目的實(shí)施、大額資金的支付，實(shí)際行為往往都先于審批流程，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展到一定階段各種資不抵債的償債資金壓力，以及在這個(gè)過程中工作責(zé)任劃分不明確，資金未能得到有效利用造成資產(chǎn)流失，甚至貪污腐敗。進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營狀況惡化，最終要么接受改制要么破產(chǎn)清算。這些都源于沒有一套行之有效的管理制度，沒有真正做到以制度管人和依法按制辦事，也就無從談起完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督。所以，地方國有企業(yè)要發(fā)展壯大，必須建立完整的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制必然成為建立健全現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)在要求。

（三）地方國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要

2021 年，財(cái)政部與時(shí)俱進(jìn)的印發(fā)了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》明確指出，企業(yè)要堅(jiān)持強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè)，按照科學(xué)立法、民主立法原則，持續(xù)推動(dòng)會(huì)計(jì)立法、普法、執(zhí)法工作，建立健全會(huì)計(jì)法律制度體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。在十九屆中央紀(jì)委四次會(huì)議提出將財(cái)會(huì)監(jiān)督一并納入黨和國家監(jiān)督體系，這不僅是對(duì)中國特色財(cái)會(huì)監(jiān)督地位和作用的充分肯定，更是對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督未來改革發(fā)展提出的重大課題。國企改革三年行動(dòng)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督也提出了新要求，無論是制度建設(shè)還是具體到“三重一大”以及企業(yè)薪酬方案的實(shí)施，都與會(huì)計(jì)監(jiān)督密切聯(lián)系。源于積極嶄新的時(shí)代背景，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制毫無疑問是地方國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。

二、地方國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在的問題

（一）制度建設(shè)不夠完善

地方國有企業(yè)服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)，他們當(dāng)中有很多企業(yè)在地方現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向下成立，由政府出資，旨在完成一些重大投資、重大項(xiàng)目以及作為融資平臺(tái)的身份參與產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目投資建設(shè)管理。這些企業(yè)在成立初期都缺乏完善的管理制度，卻又掌控著地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主動(dòng)脈，且發(fā)展迅速。作為國家資本的巨額資金在企業(yè)運(yùn)營卻沒有完善的控制制度加以監(jiān)督，整個(gè)資金營運(yùn)過程中難免出現(xiàn)一些不符合相關(guān)規(guī)章制度的現(xiàn)象。因此，企業(yè)要健康發(fā)展，必須完善管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，施行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

在不少地方國有企業(yè)，因?yàn)闆]有形成規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度作指導(dǎo)，很多時(shí)候都憑著財(cái)務(wù)人員僅有的工作經(jīng)驗(yàn)判斷辦理業(yè)務(wù)?；蛘咧贫似髽I(yè)自己的管理制度后，也因?yàn)樾鲁闪⒌钠髽I(yè)管理經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致制度在執(zhí)行過程中滿足不了會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際需要。從而在會(huì)計(jì)核算過程中出現(xiàn)了各種支付審批流程不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至原始憑證填寫不規(guī)范等基礎(chǔ)工作不到位的現(xiàn)象。還有一些企業(yè)順應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)政策飛速擴(kuò)張，制度完善與企業(yè)發(fā)展卻不相適宜。如某地一投資公司，短短幾年時(shí)間子企業(yè)發(fā)展了二三十家，規(guī)模很大。但是，這個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提升卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)自身規(guī)模的發(fā)展速度，導(dǎo)致母子公司核算不統(tǒng)一，帶來集團(tuán)報(bào)表編制、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的極大困擾。由此可見，規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度是實(shí)施有效會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制基礎(chǔ)薄弱

當(dāng)前不少地方國有企業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)部門在整個(gè)業(yè)務(wù)辦理流程里很被動(dòng)。一方面很多合同簽訂以及項(xiàng)目投資從可研到實(shí)施，財(cái)務(wù)部門沒有實(shí)質(zhì)參與其中，參會(huì)招投標(biāo)如同履行程序流于形式。另一方面，受企業(yè)自身管理制度局限，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮。再者就是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅是財(cái)務(wù)部門的事，需要企業(yè)黨內(nèi)、紀(jì)檢以及內(nèi)審等相關(guān)部門協(xié)同實(shí)施，這一點(diǎn)在目前的地方國有企業(yè)內(nèi)部顯然是不足的。造成這些現(xiàn)象的人為因素在于各個(gè)層級(jí)工作人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作認(rèn)知程度差異，一些高管人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作意識(shí)淡薄，其他部門的工作人員則是對(duì)財(cái)務(wù)管理規(guī)定不熟悉，以及財(cái)務(wù)人員自身對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的認(rèn)識(shí)同樣不到位。而制度因素在于，地方國有企業(yè)本身就缺乏健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，自然也就沒有完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作制度基礎(chǔ)，工作執(zhí)行無據(jù)可依。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》記載，至“十三五”收官，我國的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍構(gòu)成中，初、中、高級(jí)資格會(huì)計(jì)人員分別達(dá)到670.2 萬人、242.02 萬人和20.57 萬人。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國財(cái)務(wù)從業(yè)人員數(shù)則是2000 多萬人。當(dāng)這些財(cái)務(wù)人員隨機(jī)分布到各個(gè)工作領(lǐng)域，尤其到了地方國有企業(yè)，人員素質(zhì)自然參差不齊。一些財(cái)務(wù)人員并未很好地接受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)卻干著重要的財(cái)務(wù)工作，在實(shí)際工作中往往不知道會(huì)計(jì)監(jiān)督該監(jiān)督什么；也有一些財(cái)務(wù)人員疏于學(xué)習(xí)和深造，對(duì)相關(guān)政策及財(cái)經(jīng)紀(jì)律規(guī)定不熟悉；還有一些財(cái)務(wù)人員，怕得罪人，不監(jiān)督、不敢監(jiān)督或不愿監(jiān)督。曾有某公司在向當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門提起的向其子公司以土地使用權(quán)增資的請(qǐng)示中，竟然出現(xiàn)了“以實(shí)物資產(chǎn)土地使用權(quán)增資”這樣的錯(cuò)誤表述。這種錯(cuò)誤與參與項(xiàng)目投資會(huì)議的財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和責(zé)任感有密切聯(lián)系，至少反映出兩個(gè)問題：財(cái)務(wù)人員本身對(duì)資產(chǎn)分類知識(shí)點(diǎn)是模糊的，甚至不知道；或者就是責(zé)任感不到位，沒有真正置身于事務(wù)中，疏忽了一些不該出錯(cuò)的關(guān)鍵細(xì)節(jié)。

基于以上地方國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制存在的問題，企業(yè)在發(fā)展過程中要建立健全管理制度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，必須找到解決問題的措施和策略。

三、完善地方國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的對(duì)策

（一）建立健全企業(yè)管理制度

地方國有企業(yè)在市場競爭中要實(shí)現(xiàn)良好運(yùn)營和持續(xù)發(fā)展，必須建立健全企業(yè)管理制度保障，讓企業(yè)在經(jīng)營過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)都能按相關(guān)制度有序開展，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)辦理有據(jù)可依。作為企業(yè)健全的管理制度，必須有完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制貫穿企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的方方面面。這樣的會(huì)計(jì)監(jiān)督在人員工作職責(zé)劃分上一定是明確了董監(jiān)高、中層管理人員以及普通員工各自的責(zé)任范圍的，董事會(huì)等高層會(huì)議組織以及部門工作職責(zé)劃分上同樣清晰明了，形成企業(yè)內(nèi)部縱橫交錯(cuò)、有條不紊又互相制約的控制體系。人員層級(jí)縱向監(jiān)督控制，每筆業(yè)務(wù)辦理都會(huì)經(jīng)過層層把關(guān)，減少差錯(cuò)率；在部門之間形成橫向牽制，不同部門對(duì)自己的業(yè)務(wù)范圍更能有效判定對(duì)錯(cuò)及恰當(dāng)與否。通過建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都按流程辦理，實(shí)現(xiàn)“三重一大”重大決策、日常資金收支等具體業(yè)務(wù)的閉環(huán)管理；同時(shí)能夠避免相關(guān)責(zé)任人及業(yè)務(wù)部門在涉及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)疏忽大意和互相推諉。最終在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)透明，按制度辦事，以制度管人的良好管理局面。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理決定著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。只有規(guī)范基礎(chǔ)工作才可能形成準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營狀況分析以及各類財(cái)務(wù)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、企業(yè)經(jīng)營狀況調(diào)研分析等管理工作的起點(diǎn)，是企業(yè)建成高質(zhì)量財(cái)務(wù)管理這座大廈的基石。地方國有企業(yè)要做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理工作，必須從最簡單基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)抓起，事無巨細(xì)地從源頭到結(jié)尾實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管控，將會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿業(yè)務(wù)流程始終，形成為企業(yè)自己量身定制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理制度。在這樣的制度下，應(yīng)該是細(xì)致到原始憑證的粘貼、填寫，發(fā)票的合規(guī)、業(yè)務(wù)真實(shí)合法以及審批程序等環(huán)節(jié)，對(duì)人員的職責(zé)分工、資金支付額度按級(jí)次審批等等都有詳細(xì)明確的規(guī)定。企業(yè)只有通過基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，在整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中打造出合法真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，才能形成真正有使用價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及資金運(yùn)營狀況。從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)更高層次的管理需要和戰(zhàn)略決策打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）夯實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)

要使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作在地方國有企業(yè)真正發(fā)揮效用，首先，必須改變財(cái)務(wù)部門在業(yè)務(wù)流程里的被動(dòng)局面，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督真正參與到經(jīng)營活動(dòng)中，以健全的企業(yè)管理制度保障會(huì)計(jì)監(jiān)督工作順利開展。其次，提高各個(gè)層級(jí)管理者和員工對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)知，讓業(yè)務(wù)相關(guān)人員認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，從而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)。另一方面，結(jié)合《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全監(jiān)管合作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督與其他監(jiān)督的有機(jī)貫通和協(xié)同發(fā)力。在企業(yè)內(nèi)部形成會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)審控制，黨委及監(jiān)事會(huì)巡查有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，與政府監(jiān)管部門、審計(jì)部門等外部監(jiān)督實(shí)現(xiàn)有效聯(lián)動(dòng)。只有營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和夯實(shí)監(jiān)督基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)監(jiān)督才可能為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展保駕護(hù)航。

（四）提高財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)

無論企業(yè)有什么樣的管理制度，最終都通過每個(gè)企業(yè)人具體執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)其效用。在企業(yè)整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)中，所有業(yè)務(wù)開展和方案實(shí)施都離不開財(cái)務(wù)部門協(xié)助執(zhí)行，最終都以會(huì)計(jì)信息反映。所以，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)提升是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的人力保障?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中明確指出，在此期間要培養(yǎng)造就高水平的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，要健全會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系，提高會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育質(zhì)量，抓好會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)重大工程等。因此，作為人才相對(duì)不足的地方國有企業(yè)，應(yīng)以《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》為指導(dǎo)，以國企改革三年行動(dòng)為契機(jī)，做好會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)及素質(zhì)提升工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育管理，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)深造提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，讓財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中底氣十足，真正以人為本積極參與到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)。

只有從根本上解決地方國有企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)存在的這些問題，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作才能真正為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

四、結(jié)束語

總之，國有企業(yè)改革三年行動(dòng)收官之際，地方國有企業(yè)一定會(huì)迎來前所未有的發(fā)展機(jī)遇。至此，地方國有企業(yè)將建立完整的現(xiàn)代企業(yè)制度，以完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制保障提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，從而指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和戰(zhàn)略發(fā)展。同時(shí)，形成合法經(jīng)營、健康發(fā)展的良好運(yùn)營循環(huán)。讓生機(jī)蓬勃的地方國有企業(yè)高效服務(wù)于地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展，與地方經(jīng)濟(jì)共命運(yùn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。