汪前燕

（安徽蕪湖三山經(jīng)濟開發(fā)區(qū)高安街道辦事處，安徽 蕪湖 241204）

為促進行政事業(yè)單位提升內(nèi)控管理水平，保障資金安全，規(guī)避資產(chǎn)流失風險，預(yù)防腐敗，防范廉政風險，切實提高公共服務(wù)的效率和效果，需要不斷完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理。然而，當前多數(shù)行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面存在諸多不足，因此，探討財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，并進行針對性的對策探究，具有較強的現(xiàn)實意義。

一、內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度是指為實現(xiàn)單位控制目標，通過制定相關(guān)制度、實施有效措施來規(guī)范執(zhí)行程序，防范和管控經(jīng)濟活動中可能產(chǎn)生的風險。做好行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理重點把握以下幾個要素：一是內(nèi)部環(huán)境。單位內(nèi)部環(huán)境是實施財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)。二是實現(xiàn)風險評估。能夠識別風險，對與內(nèi)控目標實現(xiàn)有關(guān)的風險進行系統(tǒng)分析，確定有效應(yīng)對策略是關(guān)鍵。三是實施控制活動。針對風險評估情況，采取一定的措施、方法，將風險限定在單位可承受范圍以內(nèi)。四是有效信息與溝通。在內(nèi)部各部門之間、單位外部能夠準確、及時地收集、傳遞相關(guān)信息，實現(xiàn)信息有效溝通。五是加強內(nèi)部監(jiān)督。即加強對財務(wù)內(nèi)控制度運營情況的監(jiān)督檢查，有效評價內(nèi)控建立與實施情況，及時改進在內(nèi)控運行中發(fā)現(xiàn)的缺陷。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的特殊性

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理的特殊性在于作為政府職能部門，屬于政府權(quán)力的運行機構(gòu)。如果行政事業(yè)單位的服務(wù)效率不高，就會導致整個社會的發(fā)展不迅速、不協(xié)調(diào)[1]。單位各項工作歸根結(jié)底都與財務(wù)工作有關(guān)，在行政事業(yè)單位，有計劃內(nèi)的常規(guī)性工作任務(wù)，也有計劃外的突發(fā)性工作任務(wù)。由于行政事業(yè)單位，執(zhí)行國家機關(guān)行政職能，有些計劃外的臨時性工作任務(wù)必須要完成，這些工作往往是年度預(yù)算之外的任務(wù)，這樣就導致預(yù)算執(zhí)行存在計劃外影響因素，致使預(yù)算偏差的出現(xiàn)。另外，財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實施受多方面影響因素制約。內(nèi)部控制出現(xiàn)偏差，也會導致國有資產(chǎn)流失，最終損失國家和人民的利益。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)當貫穿經(jīng)濟活動的全過程，實現(xiàn)對決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全面控制。能否實現(xiàn)單位的財務(wù)管理目標，取決于是否有效執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，有利于更好地開展單位管理工作。財務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)保證，是控制流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)控有效開展，能夠助力提升單位總體管理水平，能夠規(guī)范財務(wù)使用，提高工作效率，強化政府服務(wù)能力。

二是加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，有利于保障財政資金安全。行政事業(yè)單位資金來源主要是財政撥款，通過完善內(nèi)控制度，加強內(nèi)控管理，能更好地保障國家財政資金安全，強化國有資產(chǎn)管理，促使財政資金規(guī)范、高效使用，防止國有資產(chǎn)流失。

三是加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，有利于強化單位廉政建設(shè)。嚴謹?shù)呢攧?wù)內(nèi)部控制程序，可以有效保障工作人員行使公權(quán)力時，不超越紅線、不突破底線。降低錯誤發(fā)生的概率，保證會計資料和信息的真實、完整、合法、合規(guī)。可以從根本上管住權(quán)、管住錢、管住人，防止貪腐行為的發(fā)生，避免國有資產(chǎn)流失。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善需要根據(jù)單位自身實際情況出發(fā)。但是很多單位盲目地照搬，沒有建立起自己的制度組織框架，沒有一套符合自身的內(nèi)控制度，使得現(xiàn)有制度對于單位自身不實用，導致管理效果不理想。

行政事業(yè)單位存在重大財務(wù)決策取決于單位領(lǐng)導的主觀意愿，對財務(wù)活動的獨立性產(chǎn)生影響。比如出于一時的招商目的，可能導致國有資源、資產(chǎn)流失。甚至導致長期負債現(xiàn)象。集中統(tǒng)一領(lǐng)導下，相應(yīng)的責任追究機制不完善，民主監(jiān)督制度難以真正實施，從而導致單位財務(wù)內(nèi)控管理可能流于形式。在實際工作中，一些重大經(jīng)濟事項主要由單位領(lǐng)導決定，財務(wù)人員僅僅處于事后被動接受的角色，資金撥付通常按照領(lǐng)導個人意圖進行，造成財務(wù)人員在工作權(quán)限范圍內(nèi)只能行使操作權(quán)和執(zhí)行權(quán)，不能參與相應(yīng)的決策與管理，從而不能發(fā)揮專業(yè)財務(wù)人員在單位內(nèi)控管理中的職能作用。有些單位對財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行流于表面形式，導致財務(wù)內(nèi)控制度未能得到有效實施，未能落到實處。

行政事業(yè)單位存在僅針對某項活動制定單一管理制度的現(xiàn)象，導致未能形成規(guī)范、全面、系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

（二）執(zhí)行力度不強

行政事業(yè)單位受人員結(jié)構(gòu)、編制數(shù)量等因素的限制，在財務(wù)內(nèi)部控制崗位設(shè)置方面具有明顯不足。財務(wù)內(nèi)控管理講究制衡作為，要求不相融崗位相分離等。行政事業(yè)單位由于崗位有限，人力資源不足等現(xiàn)實原因，導致財務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足。一人多崗、一崗多責現(xiàn)象較為普遍，未能合理合法分設(shè)不相容崗位，執(zhí)行和監(jiān)督由一個人來完成，缺乏獨立的監(jiān)督體系，影響單位財務(wù)內(nèi)控管理實際運行效果。

許多從事財務(wù)工作的在崗人員的專業(yè)水平較低，非財務(wù)專業(yè)人員占比高，遇到復雜、多變的財務(wù)業(yè)務(wù)時，缺乏有效應(yīng)對。有的單位缺少專職內(nèi)控人員，尤其缺少專業(yè)的內(nèi)控負責人。很多內(nèi)控管理工作通常由行政人員擔任，其內(nèi)控專業(yè)知識較為薄弱，對于內(nèi)控管理重要性認識不足。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計力量不夠。存在未建立審計部門或財務(wù)人員兼任審計工作的現(xiàn)象。從而致使審計監(jiān)督喪失獨立性，起不到監(jiān)督財務(wù)管理的作用。財政與審計部門作為外部監(jiān)督機構(gòu)，著重對經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督其合法、合規(guī)性，通常不對單位內(nèi)控管理進行深入監(jiān)查，導致整個外部監(jiān)督體系未能健全、高效。

（三）信息化程度有待提高

行政事業(yè)單位要想更好地利用財務(wù)資金，就必須建立一套有效的信息鏈系統(tǒng)，保證財務(wù)信息的準確性。部分單位財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)建立后，后期的維護、改造、升級沒有跟上，單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)處于停滯狀態(tài)，跟不上時代發(fā)展的腳步，致使財務(wù)內(nèi)部控制成為擺設(shè)，未能充分發(fā)揮實質(zhì)性作用。

提高單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，需要單位內(nèi)部部門間的積極配合，通過部門間的相互配合才能獲得更加全面、準確、有價值的信息。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的專業(yè)信息系統(tǒng)軟件之間還沒有實現(xiàn)無縫對接，未能實現(xiàn)大數(shù)據(jù)全面共享，導致財務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)缺乏全方位的監(jiān)督管理。

五、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制問題的成因

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因主要分為內(nèi)因和外因兩個方面。

內(nèi)因主要包括以下幾點：一是單位領(lǐng)導重視不夠。單位負責人對財務(wù)內(nèi)控管理基本知識匱乏，了解不多、信息掌握較少，對內(nèi)控在單位有序運行中所起的保障作用認識不足。在對于行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)狀況進行控制和檢查時，由于認知的不準確，往往會導致操作上的不專業(yè)，使得內(nèi)部控制的過程存在較大的問題[2]。領(lǐng)導往往更注重單位的業(yè)績，將有限的時間、有限的精力、有限的資源更多地傾向于招商引資或市政建設(shè)工程，而忽略財務(wù)內(nèi)控管理工作。甚至有些領(lǐng)導為了一時的業(yè)績項目，可能導致國有資產(chǎn)、資源嚴重流失。由于領(lǐng)導重視不夠，單位員工對內(nèi)部控制缺乏了解，缺少全員參與的意識。由于不夠了解，管理人員也就沒有加強單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的想法。二是內(nèi)控工作隊伍的財務(wù)專業(yè)素質(zhì)有待增強。對于普遍存在的內(nèi)控人員由財務(wù)人員兼任現(xiàn)象、非財務(wù)專業(yè)人員負責財務(wù)內(nèi)控管理等情況，導致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作管理混亂、責任不明。內(nèi)控工作人員普遍缺乏專門的業(yè)務(wù)培訓。財務(wù)業(yè)務(wù)人員普遍較少交流輪崗，絕大部分財務(wù)人員在一個單位參加工作基本上是直至退休。會計業(yè)務(wù)人員知識更新途徑單一，只有一年一度的會計人員繼續(xù)教育。在當前大數(shù)據(jù)時代，會計人員知識跟不上時代發(fā)展的步伐，難以盡職履職。三是缺乏資金節(jié)約意識。對于主要依靠財政撥款維持單位運轉(zhuǎn)的行政事業(yè)單位來說，單位負責人相較企業(yè)普遍缺乏危機意識，缺少節(jié)約資金的概念。因為企業(yè)管理不善存在倒閉的風險，而行政事業(yè)單位基本沒有這方面的顧慮。工作執(zhí)行過程中基本不需要擔心資金來源問題，即使造成財政資金浪費也不會影響到單位正常運轉(zhuǎn)，導致行政事業(yè)單位對資金節(jié)約控制缺乏主動性。

外因主要包括以下幾點：一是行政事業(yè)單位執(zhí)行的內(nèi)部財務(wù)控制管理制度容易受上級考核政策導向作用的影響，容易脫離地方實際情況，起不到實際監(jiān)管效果。部分行政事業(yè)單位在日常工作中，存在工作流程不規(guī)范，“重經(jīng)濟、輕管理”等一系列問題，對單位的發(fā)展造成了嚴重影響[3]。二是雖然存在紀檢監(jiān)察、審計等外部監(jiān)督，但是在工作實際中缺乏有效落實，影響單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的有效實施。三是單位工作人員普遍缺乏競爭意識。工作任務(wù)完成前提下是否節(jié)約財務(wù)資金與工作人員個人利益無關(guān)聯(lián)，導致工作人員競爭意識不強，落實上級工作任務(wù)的工作積極性不足。

六、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化建議

（一）加強制度建設(shè)

行政事業(yè)單位要建立崗位目標責任制，形成貫穿始終的財務(wù)內(nèi)控制度，確保內(nèi)控管理覆蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，使各項制度相互制約、相互監(jiān)督又相輔相成。要想發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部管控的良好效果，必須加強單位財務(wù)內(nèi)控制度的管控力度。從財務(wù)崗位設(shè)置抓起，從財務(wù)人員配齊配強抓起。選人用人能夠守住底線，財務(wù)人員既要業(yè)務(wù)過硬，更要人品過硬。同時，堅持不相融崗位相分離，明確關(guān)鍵崗位的職能職責，確保起到監(jiān)督實效。明確崗位職責，做到崗位到人、責任到人，避免出現(xiàn)一崗多人、職能交叉現(xiàn)象，確保每名人員分工明確。想讓權(quán)力自由而安全地運行，就要讓單位管理層懂得內(nèi)控的重要性和目標[4]。加強財務(wù)內(nèi)部控制政策的宣傳，組織單位全體人員定期學習相關(guān)政策、法規(guī)，讓財務(wù)內(nèi)部控制理念深入人心，增強全員參與內(nèi)控的思想意識。在辦理單位業(yè)務(wù)時，涉及經(jīng)濟事項需按照規(guī)定履行授權(quán)審批程序，建立重大財務(wù)事項單位領(lǐng)導集體聯(lián)簽制度。規(guī)范單位財務(wù)管理活動中的權(quán)力、條件和有關(guān)責任者，將“權(quán)力關(guān)進制度的籠子”。制定相應(yīng)的激勵和處罰措施，在單位職責權(quán)限范圍內(nèi)實行獎懲制度，約束員工行為，提升工作人員的積極性。

（二）增強執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位人多、事多、崗位多，為確保財務(wù)內(nèi)控管理運行有效，需要增強執(zhí)行力度。堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，建立反舞弊機制，明確反舞弊工作中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。在履行單位行政管理職能和社會公共服務(wù)的過程中，圍繞既定目標，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制作用，規(guī)范運行過程，及時糾錯消除隱患。在日常財務(wù)內(nèi)部控制過程中，選用執(zhí)行能力強的人員來執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制工作，發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理預(yù)期效果。加強財務(wù)人才隊伍管理，注重財務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)。將關(guān)口前移，在人員選用乃至前期招聘過程中，適當提高門檻，注重選擇具有專業(yè)知識、創(chuàng)新意識的人員，充實到財務(wù)隊伍和財務(wù)內(nèi)部控制管理崗位上。

要規(guī)范單位經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程，加強對單位重要經(jīng)濟活動或重要崗位的管控，按照財務(wù)內(nèi)部控制要求來完成各項經(jīng)濟活動。在權(quán)限范圍內(nèi)制定獎懲措施，激發(fā)工作人員的上進心和爭先進位意識。在單位創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，讓這些專業(yè)技術(shù)人員能夠全身心地投入到財務(wù)內(nèi)部控制工作中去，使財務(wù)內(nèi)部控制更好的實施、運行。從源頭抓起，調(diào)整考核尺度，不能一味追求經(jīng)濟效益，強調(diào)招商引資，僅僅注重發(fā)展地區(qū)產(chǎn)業(yè)。領(lǐng)導要轉(zhuǎn)變觀念，要更多地從地域、單位實際出發(fā)，把精力放在長期均衡發(fā)展上。真正做到單位財務(wù)內(nèi)控管理有效運行。

（三）加強信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的實施離不開信息技術(shù)的支撐。利用信息技術(shù)，可以第一時間掌握經(jīng)濟活動相關(guān)信息的更新。管理者要改變傳統(tǒng)管理模式，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制理念。與專業(yè)經(jīng)驗豐富的軟件開發(fā)商合作，建立單位專屬信息系統(tǒng)，將單位重大經(jīng)濟活動與財務(wù)內(nèi)部控制等工作加入信息系統(tǒng)中，做好后期維護，確保信息系統(tǒng)有效運行。利用數(shù)據(jù)云等現(xiàn)代化技術(shù)手段，將行政事業(yè)單位各職能部門信息系統(tǒng)有效整合，建立連接平臺，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)資源共享，減少重復工作，提高工作效率[5]。充分利用信息技術(shù)計算分析能力強大的優(yōu)勢，對行政事業(yè)單位履行行政管理職能和社會公共服務(wù)職能進行分析，建立風險評估模型，制定相應(yīng)的風險防范措施預(yù)案。

七、結(jié)束語

加強行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理是順應(yīng)時代發(fā)展的舉措，是保障國家財政資金安全、規(guī)范財務(wù)運行的基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)部控制的建立和完善，有利于促進行政事業(yè)單位的清正廉潔，是營造風清氣正良好社會環(huán)境的有力舉措，是保障地區(qū)長足發(fā)展的基石。