李嘉晨 楊爍儀 楊悅晗 李建英

(廣東外語外貿(mào)大學(xué)南國商學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院 廣東廣州 510000)

新形勢下，我國“十四五”發(fā)展規(guī)劃建議指出，推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相融合。其中，直播經(jīng)濟(jì)得到井噴式發(fā)展，電商直播用戶達(dá)3.88億，直播平臺超過3萬家，直播經(jīng)濟(jì)市場規(guī)模達(dá)到近4萬億元，成為我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長點(diǎn)。但由于直播行業(yè)信息化、虛擬化、跨越時空等特性，傳統(tǒng)的稅收征管制度逐漸出現(xiàn)盲點(diǎn)，傳統(tǒng)“以票控稅”、稅收征管政策及涉稅信息獲取途徑已經(jīng)不再適應(yīng)直播行業(yè)的發(fā)展，造成稅源流失、線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)與線上直播經(jīng)濟(jì)之間稅負(fù)不公等現(xiàn)象。本文圍繞數(shù)字經(jīng)濟(jì)新格局下直播行業(yè)稅收征管問題，提出具有建設(shè)性的解決辦法，優(yōu)化稅收征管模式，促進(jìn)稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)新格局下直播行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1 直播行業(yè)市場規(guī)模不斷擴(kuò)大

在“十四五”規(guī)劃指出的數(shù)字化發(fā)展背景下，直播行業(yè)就是我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的最佳載體。對傳統(tǒng)企業(yè)而言，視頻直播打破時空限制且表現(xiàn)力強(qiáng)，有效解決經(jīng)濟(jì)疲軟導(dǎo)致的企業(yè)營銷短缺的問題。與此同時，直播與傳統(tǒng)企業(yè)的適配性較強(qiáng)，能夠快速適應(yīng)企業(yè)原有經(jīng)營架構(gòu)實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，是傳統(tǒng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的有效途徑，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)起到再賦能和帶動性的作用，一大批車企、家電企業(yè)等傳統(tǒng)制造商紛紛采用直播的方式拓寬銷路。另外，直播行業(yè)更是促進(jìn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對生活的滲透，人們的“衣食住行”都可以通過數(shù)字化線上平臺完成“，衣食靠網(wǎng)購、教育靠網(wǎng)課、辦公靠視頻”，涌現(xiàn)出一大批“宅生活“”宅就業(yè)”。截至2020年，我國直播行業(yè)相關(guān)企業(yè)近萬家，行業(yè)內(nèi)主播從業(yè)人數(shù)達(dá)到123.4萬。根據(jù)艾瑞咨詢預(yù)測，我國直播電商未來三年復(fù)合增速為58.3%，2023年僅直播電商規(guī)模將超過4.9萬億元，直播電商在網(wǎng)購市場的滲透率可達(dá)24.3%。面對如此龐大的市場規(guī)模，相應(yīng)的稅務(wù)征管制度和政策必須跟上直播行業(yè)的發(fā)展，只有用稅務(wù)監(jiān)管手段規(guī)范直播行業(yè)，才能促進(jìn)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1.2 直播賦能數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)

面臨我國經(jīng)濟(jì)增長放緩，基于互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)應(yīng)用的數(shù)字經(jīng)濟(jì)應(yīng)運(yùn)而生，成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的新引擎。直播行業(yè)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，與傳統(tǒng)行業(yè)相結(jié)合，創(chuàng)造出新消費(fèi)、新服務(wù)、新產(chǎn)品及新就業(yè)，這是實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展進(jìn)入快車道的具體表現(xiàn)。伴隨大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、5G等信息技術(shù)手段的不斷發(fā)展與廣泛應(yīng)用，生產(chǎn)生活方式的智能化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化不斷加速開拓各行各業(yè)發(fā)展的新路徑“，直播+”已然成為中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要一環(huán)。直播經(jīng)濟(jì)打破時空限制且具有更加強(qiáng)大的信息交互能力，“直播+農(nóng)業(yè)”助力鄉(xiāng)村脫貧振興“、直播+產(chǎn)業(yè)”優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、“直播+品牌”促進(jìn)我國文化輸出“、直播+公益”傳播正能量等與各領(lǐng)域深度復(fù)合，成為社會經(jīng)濟(jì)、文化，甚至政治領(lǐng)域的重要結(jié)構(gòu)性力量。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷普及下，直播行業(yè)催生出的新業(yè)態(tài)、新格局、新模式也將助推我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下直播行業(yè)稅收征管問題

2.1 涉稅信息溯源難度大

數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新型科技手段重新調(diào)整傳統(tǒng)的價值創(chuàng)造鏈條，推動新業(yè)務(wù)模式、新框架格局的盈利方式，以至于新業(yè)態(tài)普遍具有數(shù)字信息化、網(wǎng)絡(luò)虛擬化等特點(diǎn)，對稅收征管提出了巨大的挑戰(zhàn)。以直播行業(yè)為例，首先，主播、經(jīng)紀(jì)公司、網(wǎng)絡(luò)直播平臺三者之間分散且具有復(fù)雜的交易關(guān)系，納稅主體和扣繳義務(wù)人難以明確和溯源。其次，大量的交易在線上平臺進(jìn)行，直播中的購物鏈接僅需平臺虛擬ID等部分信息即可完成交易，其個人真實(shí)信息易于隱藏，且線上交易具有量大但單個金額小的特點(diǎn)，涉稅信息冗雜也不透明。最后，主播收入來源多樣，不同平臺對主播收入的支付標(biāo)準(zhǔn)不同，應(yīng)繳稅款收入信息不透明。以上種種現(xiàn)象導(dǎo)致偷逃稅活動隱匿于龐大的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅自然人間的信息參差不齊，導(dǎo)致涉稅信息難以獲取。例如“，薇婭逃稅案”中，主播黃薇利用稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺的信息不對稱，通過隱匿個人收入、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變收入性質(zhì)、虛假申報(bào)等方式偷逃稅，且黃薇利用名下公司虛增公司營業(yè)收入，借此將個人直播帶貨取得的傭金等勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換成企業(yè)經(jīng)營所得或通過企業(yè)間虛構(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行虛假申報(bào)，達(dá)到偷逃稅的目的。

2.2 傳統(tǒng)“以票控稅”失效

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)騰飛背景下，直播行業(yè)發(fā)展迅速。直播行業(yè)從業(yè)者主要收入來源有平臺薪資、粉絲打賞、公司提成等多種方式，簽訂合同協(xié)議具有保密性，其收入易于隱蔽，從而加大稅收征管難度。在直播平臺與信息技術(shù)帶來的便利之下，直播經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往沒有開具發(fā)票，粉絲使用虛擬貨幣進(jìn)行打賞交易，給稅收征管帶來挑戰(zhàn)。不法分子抓住傳統(tǒng)發(fā)票“以票控稅”的漏洞，利用“稅收洼地“”陰陽合同”等漏洞偷逃稅款，造成國家稅收收入的大量流失。達(dá)到控稅的核心工作并不在發(fā)票，而在交易活動本身，受制于傳統(tǒng)“以票控稅”的監(jiān)管模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)著重關(guān)注發(fā)票管理模式，而忽視最應(yīng)加以重視的交易活動。因此，傳統(tǒng)“以票控稅”難以順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新格局下直播行業(yè)的蓬勃發(fā)展，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對直播行業(yè)稅收征管工作的順利進(jìn)行。

2.3 稅收屬地原則不再適用

在數(shù)字化經(jīng)營模式下，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易打破了傳統(tǒng)的稅收屬地原則，交易行為的發(fā)生不受時間、空間約束，無形化和數(shù)字化的特征逐漸凸顯出價值創(chuàng)造地和稅收來源地相背離。一方面，直播平臺一般在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地方較為集中，主播在全國各地完成線上交易，交易收入通過第三方支付進(jìn)入直播平臺，但實(shí)際價值創(chuàng)造地發(fā)生在經(jīng)濟(jì)較為落后的地方，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源極大削減，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距進(jìn)一步擴(kuò)大。另一方面，直播帶貨模式下，主播、平臺及商品生產(chǎn)地三者間無實(shí)際的物理聯(lián)系，三者分散于各地卻通過線上遠(yuǎn)程創(chuàng)造利潤。面對巨大的稅務(wù)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要跨區(qū)域稅源調(diào)查，根據(jù)稅收屬地原則進(jìn)行稅收征管難以適用。

2.4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中數(shù)據(jù)安全問題

稅務(wù)數(shù)據(jù)安全已然成為線上稅務(wù)系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵、數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)營的根本保證。從稅務(wù)數(shù)據(jù)泄露事故來看，數(shù)據(jù)濫用、數(shù)據(jù)污染等安全事故屢見不鮮，數(shù)字信息技術(shù)對稅務(wù)管理、運(yùn)營、技術(shù)等方面帶來極大的數(shù)據(jù)安全挑戰(zhàn)。數(shù)據(jù)安全問題來源于內(nèi)部疏忽或外部惡意行為等多種途徑，如U盤在多個計(jì)算機(jī)之間切換使用，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)病毒傳播，產(chǎn)生一系列涉稅信息泄露、敏感數(shù)據(jù)未脫敏、非法使用等數(shù)據(jù)安全問題。在涉稅數(shù)據(jù)安全問題發(fā)生后，工作人員如果無法第一時間發(fā)現(xiàn)并解決問題，就會給直播行業(yè)稅收征管帶來一系列不良影響，甚至帶來法律問題。對涉稅數(shù)據(jù)保護(hù)力度不夠，不僅不利于直播行業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，其傳播擴(kuò)散還影響著直播涉稅數(shù)據(jù)安全和數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定機(jī)制。

2.5 高素質(zhì)復(fù)合型人才稀缺

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)工作者應(yīng)是既具有專業(yè)稅務(wù)知識，又掌握數(shù)字信息技術(shù)的高素質(zhì)復(fù)合型人才。關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)，我國現(xiàn)有稅法規(guī)定不明、政策界限不清，導(dǎo)致稅務(wù)工作者的稅收征管運(yùn)行機(jī)制仍在探索之中，稅務(wù)工作者仍使用傳統(tǒng)稅收征管程序?qū)χ辈バ袠I(yè)監(jiān)管，使得直播行業(yè)稅收征管存在較大漏洞，造成稅收嚴(yán)重流失。而對于直播行業(yè)從業(yè)人員而言，普遍存在入行門檻較低，從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊、納稅意識淡薄等特點(diǎn)，利用法律政策的空缺及稅務(wù)工作者對數(shù)字稅收征管技術(shù)不熟悉來躲避稅收監(jiān)管，隱匿偽造相關(guān)稅務(wù)信息，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。由以上兩方面可見，無論是稅務(wù)工作者還是直播行業(yè)從業(yè)人員，都存在人才稀缺的問題。

3 數(shù)字化變革中直播行業(yè)稅收征管的策略

3.1 新興技術(shù)協(xié)同第三方平臺進(jìn)行稅收征管

稅務(wù)機(jī)關(guān)與直播平臺合作建立第三方信息共享平臺，通過建立統(tǒng)一的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)分析應(yīng)用系統(tǒng)，將直播平臺中各自獨(dú)立的信息歸集在信息共享平臺中，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)、直播平臺及稅務(wù)信息的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)稅收征管協(xié)同。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、5G等信息技術(shù)手段解決稅收征管障礙，云計(jì)算將直播中各類交易信息收錄，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)將有用的涉稅信息提取出來，同時，輔以區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化，使得每一個交易環(huán)節(jié)在各個終端始終同步更新，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時充分且準(zhǔn)確地獲取直播行業(yè)中的涉稅信息。同時在信息共享平臺下，涉稅信息高度透明具有不可篡改性和可追溯性，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息對等。直播平臺通過信息共享主動進(jìn)行稅務(wù)自查自糾，使得共享平臺具有提醒和監(jiān)督機(jī)制，從而提高稅收征管的效率和質(zhì)量，減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

3.2 通過數(shù)據(jù)管稅建立信譽(yù)等級制度

稅務(wù)部門深度調(diào)查直播平臺所有涉稅數(shù)據(jù)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)讓各主體涉稅業(yè)務(wù)信息得以系統(tǒng)化、規(guī)范化管理，堅(jiān)持對數(shù)據(jù)價值的充分挖掘和應(yīng)用，建立信譽(yù)等級制度管理系統(tǒng)，促進(jìn)數(shù)據(jù)管稅的發(fā)展。信譽(yù)等級制度管理系統(tǒng)與各直播平臺信息互聯(lián)互通，對平臺主播進(jìn)行身份認(rèn)證信息，統(tǒng)一社會信用代碼，掌握平臺主播的納稅情況。主播納稅遵從度與個人信譽(yù)密切關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)直播賬號分級分類管理，分別制定不同的信譽(yù)等級，具體分為A、B、C、D四個等級，并采取區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化便于信息追蹤，及時進(jìn)行動態(tài)更新，克服稅務(wù)部門與直播平臺之間信息不對稱的困難，促使主播及直播平臺重視自身的納稅信用，為直播稅收征管創(chuàng)造有利條件。制定嚴(yán)格的法律制度，對偷逃稅款等違規(guī)行為的網(wǎng)絡(luò)直播賬號暫停開展直播、責(zé)令限期繳稅、永久封閉賬號等處置措施。精準(zhǔn)開展公共信譽(yù)綜合評價，暢通納稅信息自動化共享渠道，營造良好的稅收信譽(yù)環(huán)境，提高稅務(wù)稽查工作的準(zhǔn)確率和納稅人的稅收遵從度，為稅收征管信用體系打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)。

3.3 追蹤價值創(chuàng)造地與統(tǒng)一稅收來源

全力構(gòu)建全數(shù)字化的稅收監(jiān)管鏈條和涉稅信息控制鏈條，通過追蹤稅務(wù)鏈條保障稅收監(jiān)管。完善納稅人(主播)自助申報(bào)制度，融合第三方支付平臺和網(wǎng)絡(luò)主播自助申報(bào)系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方平臺中獲取涉稅信息，網(wǎng)絡(luò)主播主動進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對比兩種渠道獲得涉稅信息，加強(qiáng)對零散的稅源進(jìn)行監(jiān)管，明確納稅人的地域信息和應(yīng)納稅所得額的價值創(chuàng)造地。相應(yīng)稅收收入通過第三方支付平臺注冊地的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移到納稅人所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，防止地區(qū)稅收收入流失，遵循稅收的公平性原則，保證追蹤價值創(chuàng)造地與統(tǒng)一稅收來源。

3.4 致力優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)安全體系

加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理協(xié)同聯(lián)動和交流合作，構(gòu)建涵蓋直播平臺涉稅數(shù)據(jù)的智能安全防護(hù)體系，全方位保護(hù)涉稅數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)字信息技術(shù)的優(yōu)勢，不斷優(yōu)化安全防控系統(tǒng)，防范不法分子利用數(shù)據(jù)偷逃稅。與此同時，根據(jù)涉稅數(shù)據(jù)泄露程度進(jìn)行分類定級，對不同泄露程度提出針對性的數(shù)據(jù)安全保護(hù)響應(yīng)，進(jìn)一步推動網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收征管完善。此外，防范公開性的涉稅系統(tǒng)漏洞，減少稅務(wù)數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)隱患，加強(qiáng)對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的防護(hù)，防止三維滲透，同時通過提升數(shù)字技術(shù)水平、建立采取專業(yè)化設(shè)計(jì)、集中化運(yùn)營、數(shù)字化管理等措施，降低涉稅信息安全系統(tǒng)管理難度，采用敏感信息加密技術(shù)，加強(qiáng)直播行業(yè)稅務(wù)安全體系建設(shè)，切實(shí)管理涉稅數(shù)據(jù)安全，全面增強(qiáng)新技術(shù)對稅收征管的應(yīng)用能力。構(gòu)筑數(shù)字經(jīng)濟(jì)安全體系，有利于穩(wěn)定直播行業(yè)的稅收征管體系，更好地保障涉稅數(shù)據(jù)安全和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3.5 培養(yǎng)數(shù)字化稅收征管的專業(yè)人才

稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管第三方直播平臺中，對獲取數(shù)字化的涉稅信息存在困難，稅收征管部門應(yīng)對癥下藥，重視培養(yǎng)數(shù)字化稅收征管及相關(guān)業(yè)務(wù)技能的培養(yǎng)，著重發(fā)展稅務(wù)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型。邀請直播行業(yè)內(nèi)外知名從業(yè)人員和稅務(wù)專家，對稅務(wù)工作人員提供稅收數(shù)字化培訓(xùn)，加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)交流，加快推進(jìn)合作機(jī)制建設(shè)，提高稅務(wù)工作者對直播行業(yè)稅收征管的能力。強(qiáng)調(diào)稅務(wù)人才頂層設(shè)計(jì)，在高校開設(shè)稅務(wù)專業(yè)及信息技術(shù)專業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)模式，為直播行業(yè)稅收征管輸送人才，順應(yīng)社會數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4 結(jié)語

面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對稅收征管模式形成的沖擊，實(shí)行稅收征管改革難度較大、挑戰(zhàn)較多，直播行業(yè)稅收征管體制與征管模式亟需隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷改革創(chuàng)新。針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈衍生出的直播平臺，重視數(shù)字稅收制度的發(fā)展與變革，構(gòu)造適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的稅收規(guī)則勢在必行。融合信息通信技術(shù)，推動全要素?cái)?shù)字化轉(zhuǎn)型，讓稅收征管與數(shù)字商業(yè)模式相接軌，共同推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與直播稅收征管工作和諧發(fā)展。