張乘源

（吉林外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，吉林 長(zhǎng)春 130117）

一、引言

稅收籌劃本質(zhì)上是一種節(jié)稅方式，在法律范圍內(nèi)提出綜合性的籌劃方式，從而最大限度控制企業(yè)的稅務(wù)開(kāi)支，節(jié)約資金成本。稅收籌劃方式具有多樣性的特點(diǎn)，可以采取不同形式幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益：第一，通過(guò)合理籌劃減少成本開(kāi)銷(xiāo)，加強(qiáng)了企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)的機(jī)動(dòng)性，避免資金流失或浪費(fèi)，提高資金的流通性與效益性。第二，采取科學(xué)的稅收調(diào)節(jié)方式，可以減輕企業(yè)稅負(fù)壓力。第三，稅收籌劃工作是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況開(kāi)展的，在工作的推進(jìn)中還能發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的漏洞，給企業(yè)管理層提供一定的借鑒方向，從而切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)職能。

二、跨國(guó)企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.地域與法律風(fēng)險(xiǎn)

（1）地域風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)發(fā)展到特定規(guī)模后通常會(huì)開(kāi)始進(jìn)行跨區(qū)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就諸多中資企業(yè)而言，當(dāng)前經(jīng)營(yíng)地域、業(yè)務(wù)交叉等因素交織就極易產(chǎn)生地域性風(fēng)險(xiǎn)。毋庸置疑，無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，不同地域都會(huì)存在著一定的差異性稅收政策，不同地方的實(shí)際狀態(tài)也會(huì)存在政策上的一些不同，比如存在稅率的差異，計(jì)稅依據(jù)以及方式的差異等一系列問(wèn)題，都會(huì)影響企業(yè)的整體稅收籌劃。如果財(cái)務(wù)人員不能夠準(zhǔn)確全面的了解地區(qū)稅收政策，就極易產(chǎn)生稅收的地域風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)消極影響，甚至造成損失。

（2）法律風(fēng)險(xiǎn)

法律風(fēng)險(xiǎn)通常存在于企業(yè)的常規(guī)運(yùn)營(yíng)工作里，無(wú)論是稅收籌劃，還是稅收政策，一旦出現(xiàn)變化，往往導(dǎo)致稅收管理無(wú)法把控于法律界定的范圍里，致使企業(yè)出現(xiàn)逃稅、漏稅等一系列不合法行為，違背了籌劃的初衷。此外，如果財(cái)務(wù)人員不能夠及時(shí)的解讀稅收政策的新變化，對(duì)于稅收核算的新方法不能夠及時(shí)的掌握，產(chǎn)生政策內(nèi)容了解不明晰、稅收政策落實(shí)出錯(cuò)的一系列問(wèn)題，讓企業(yè)在稅籌階段產(chǎn)生錯(cuò)誤，或?qū)е露愂栈I劃面臨諸多問(wèn)題而不能有效落實(shí)。

就海外很多國(guó)家或地區(qū)而言，經(jīng)濟(jì)落后、政局動(dòng)蕩、國(guó)家治理能力弱、法律不健全，稅收法律體系存在一定不足是普遍現(xiàn)象，稅收制度、稅種和稅率與中國(guó)存在差別較大，在投資經(jīng)營(yíng)過(guò)程中容易導(dǎo)致重復(fù)納稅、資金回流困難和陷入稅務(wù)糾紛等問(wèn)題。此外，在部分涉稅活動(dòng)中稅務(wù)機(jī)構(gòu)擁有著自由裁量權(quán)，若稅務(wù)人員濫用職權(quán)，亦可能為企業(yè)帶來(lái)更為嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)務(wù)人員需及時(shí)、準(zhǔn)確了解東道國(guó)、所屬區(qū)域的稅收相關(guān)法律法規(guī)，了解最新稅收政策，最大程度規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.經(jīng)營(yíng)與內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

（1）投資風(fēng)險(xiǎn)

一方面，企業(yè)在投資前沒(méi)有對(duì)目標(biāo)市場(chǎng)地區(qū)進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，報(bào)告數(shù)據(jù)來(lái)源浮于表面，沒(méi)有對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行深入走訪調(diào)查，結(jié)果當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)后才發(fā)現(xiàn)一些實(shí)際情況與預(yù)期相距甚遠(yuǎn)。另一方面，在企業(yè)并購(gòu)、合資時(shí)，同樣存在一定風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)沒(méi)有預(yù)先充分了解目標(biāo)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，很多信息不夠全面甚至存在經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，也沒(méi)有對(duì)方案進(jìn)行多維度的調(diào)研評(píng)估，最終影響稅籌方案的科學(xué)性、合理性。

實(shí)際上，類(lèi)似很多在國(guó)內(nèi)非關(guān)鍵事項(xiàng)，在國(guó)外很多國(guó)家或地區(qū)都是被非常重視和嚴(yán)格監(jiān)管的，以盧旺達(dá)為例，當(dāng)?shù)丨h(huán)保法要求投資者在投資項(xiàng)目時(shí)，需要先向盧旺達(dá)環(huán)境管理局（REMA）提交項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告（EIA），取得環(huán)保證明后才能進(jìn)行公司登記注冊(cè)。企業(yè)還要在項(xiàng)目開(kāi)工后每月提供環(huán)境影響報(bào)告。這些工作如果不能引起重視，不僅無(wú)法在當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)、享受一些優(yōu)惠政策，還會(huì)造成后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（2）制度風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)管理體系的不科學(xué)、不嚴(yán)格甚至無(wú)序、違規(guī)也會(huì)成為涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素之一，海外中資企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中往往匱乏加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的意識(shí)，更未重視稅籌工作，甚至覺(jué)得財(cái)務(wù)工作的運(yùn)轉(zhuǎn)流程相對(duì)簡(jiǎn)單，亦未規(guī)范、嚴(yán)格的落實(shí)財(cái)務(wù)工作的有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容也不夠明晰，再加上相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不足，專(zhuān)業(yè)技能水平更是不盡人意，由此致使了企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收籌劃工作漏洞百出，背離初衷，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（3）管理風(fēng)險(xiǎn)

一方面是企業(yè)的合規(guī)管理沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制進(jìn)行，董事會(huì)等“三會(huì)”流于形式，公司章程虛有其表成為擺設(shè)，公司資質(zhì)證照不能及時(shí)更新甚至不滿足合規(guī)要求，經(jīng)營(yíng)范圍與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，很多項(xiàng)目沒(méi)有獲得當(dāng)?shù)卦S可就開(kāi)工，成為事實(shí)上的違規(guī)。對(duì)于注冊(cè)在新加坡、毛里求斯、愛(ài)爾蘭等“避稅港”的公司而言，如果需要享受其雙邊協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等優(yōu)惠待遇，就要申請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩愂站用褡C明（TRC），但由于上述在合規(guī)管理上的種種漏洞、疏忽，往往無(wú)法滿足監(jiān)管要求。

目前，較多中資企業(yè)在海外的分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理都存在一定程序上的漏洞和違規(guī)，沒(méi)有嚴(yán)格的落實(shí)財(cái)務(wù)資金管控相關(guān)制度流程，財(cái)務(wù)人員在日常單據(jù)票據(jù)、合同的審核中，是否能切實(shí)履行職責(zé)有待商榷的，而一旦稅務(wù)等機(jī)關(guān)進(jìn)行嚴(yán)格徹查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，亡羊補(bǔ)牢為時(shí)已晚。同時(shí)，稅務(wù)工作并不是孤立而是相輔相成的，很多國(guó)家對(duì)于非上市實(shí)體同樣有年度審計(jì)報(bào)告的要求，以埃塞俄比亞為例，資質(zhì)證照更新的前提是獲取年審報(bào)告，但如果日常業(yè)務(wù)存在很多不規(guī)范甚至不合規(guī)的情況，就會(huì)人為的為年審報(bào)告的獲取制造困難，進(jìn)而影響稅務(wù)等其他工作的有序開(kāi)展。

（4）人員風(fēng)險(xiǎn)

人是企業(yè)稅收籌劃工作的參與主體，也是極其容易變成涉稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。首先，企業(yè)的管理人員過(guò)分的重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的獲取，忽視了稅收籌劃的重要性，沒(méi)有將其列入關(guān)鍵的位置，甚至在稅收籌劃的工作管理中存在監(jiān)督管理缺位的現(xiàn)象，易使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，一些財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，不了解稅收政策與專(zhuān)業(yè)知識(shí)，缺乏涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)知，稅收籌劃的工作經(jīng)驗(yàn)缺失，自身又缺乏職業(yè)操守與責(zé)任心，并且稅務(wù)工作是崗位兼職，工作壓力的雙重加大，讓工作者沒(méi)有精力和時(shí)間及時(shí)了解稅務(wù)政策，很難保障稅收籌劃工作的嚴(yán)格落實(shí)進(jìn)而導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這不僅會(huì)增加企業(yè)的稅收壓力，一旦出現(xiàn)稅收違反法律或者違反規(guī)定的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)造成的損失往往是不可逆轉(zhuǎn)的。

實(shí)際上，不同國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一稅種的定義略有差異，征稅稅目、課稅周期也有不同，比如迪拜免征個(gè)人所得稅；新加坡免征資本利得稅；香港的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)年度為4 月1 日至次年3月31 日，雖然企業(yè)可以自由選定會(huì)計(jì)年度，但香港稅務(wù)機(jī)關(guān)通常以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)年度作為核定周期。此外，不同地區(qū)對(duì)同一名詞的描述亦有差異，以消費(fèi)稅為例，一般的英文術(shù)語(yǔ)采用“Excise tax”，雖用“Consumption tax”并非不可以，但不夠?qū)I(yè)，因此，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員而言，需要進(jìn)行對(duì)東道國(guó)文化、法規(guī)政策進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異帶來(lái)的計(jì)稅影響。

（5）關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)

在跨國(guó)交易中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較常見(jiàn)。剛果（布）和盧旺達(dá)等國(guó)都有較為嚴(yán)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定；喀麥隆要求持股超過(guò)25%的公司需提交轉(zhuǎn)讓定價(jià)文件供稅務(wù)部門(mén)審核[1]；新加坡規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，其相關(guān)規(guī)定基本遵循OECD 的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。因此，企業(yè)在海外投資經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)注意當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)規(guī)定，防范納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于項(xiàng)目單位而言，通常會(huì)在不同地區(qū)開(kāi)展不同周期的業(yè)務(wù)，一方面，根據(jù)OECD 稅收協(xié)定范本及其注釋?zhuān)俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還包括建筑工地、建筑或安裝工程，很多國(guó)家對(duì)于該類(lèi)型的業(yè)務(wù)都有累計(jì)6 個(gè)月就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定[2]，帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)（通過(guò)某一公司與各公司簽訂運(yùn)營(yíng)管理、技術(shù)等服務(wù)協(xié)議派遣人員時(shí)，還需避免構(gòu)成“勞務(wù)性型常設(shè)機(jī)構(gòu)”）。另一方面，中資企業(yè)通常存在較多的關(guān)聯(lián)方，雖不一定存在實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)，但是以剛果（金）為例，該國(guó)2017 年2 月通過(guò)《分包法》，規(guī)定所有經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的分包市場(chǎng)要預(yù)留給剛果（金）公司，由國(guó)家私營(yíng)行業(yè)分包管理局ARSP 負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施。該法令規(guī)定企業(yè)可以與外國(guó)注冊(cè)或外資擁有的本地分包商簽訂合同，前提是能夠向ARSP 證明本土分包商在該領(lǐng)域缺失，并且外國(guó)或外資分包商的工作持續(xù)時(shí)間不超過(guò)6 個(gè)月。由于中資企業(yè)的很多工程相關(guān)合同都是根據(jù)需要臨時(shí)造出，并沒(méi)有按當(dāng)?shù)匾?guī)定進(jìn)行實(shí)際的招、議標(biāo)流程，亦無(wú)當(dāng)?shù)氐墓境袚?dān)分包項(xiàng)目，一旦被當(dāng)?shù)乇O(jiān)管機(jī)構(gòu)追查，帶來(lái)的就不僅僅是在關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、降低稅負(fù)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)了。

三、稅收籌劃的路徑

1.正確認(rèn)識(shí)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

首先要從觀念上作出改變，管理人員要正確的認(rèn)識(shí)、重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)，把涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)及避免當(dāng)作一個(gè)重要的工作去落實(shí)。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需明晰節(jié)稅與避稅的關(guān)系，做好稅負(fù)的調(diào)整方略，及時(shí)了解與宣傳稅收新政策，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)作出科學(xué)調(diào)整，保障籌劃的設(shè)計(jì)方案能夠合法合規(guī)，不斷優(yōu)化稅收籌劃工作。

2.做好市場(chǎng)調(diào)研，提前做好規(guī)劃布局

（1）對(duì)于跨國(guó)企業(yè)

要立足于下轄各公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)安排、職能與實(shí)質(zhì)情況，結(jié)合集團(tuán)現(xiàn)有的安排與未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，深入認(rèn)識(shí)各公司和擬投資項(xiàng)目所在地的稅收制度和簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定，考慮政治、法律、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、外匯管制、行業(yè)規(guī)則、商業(yè)管理和屬地人力資源等因素，厘清在許可經(jīng)營(yíng)范圍、主要設(shè)立要求和成本、潛在稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的要求，評(píng)估控股公司在利潤(rùn)分配、資金回流安排、未來(lái)退出，以及海外再投資等稅務(wù)影響，根據(jù)需要設(shè)計(jì)合理的組織形式和股權(quán)架構(gòu)，制定適合公司發(fā)展的平臺(tái)公司職能定位和業(yè)務(wù)安排。

以針對(duì)主要業(yè)務(wù)分布在非洲的跨國(guó)平臺(tái)公司的搭建為例。

首先，需從投資控股平臺(tái)所在國(guó)或地區(qū)的稅務(wù)角度考慮。從預(yù)提所得稅和資本利得稅層面考慮，新加坡、迪拜和毛里求斯對(duì)于利潤(rùn)匯出的預(yù)提所得稅，以及投資退出的資本利得稅的稅務(wù)影響規(guī)定基本一致。從企業(yè)所得稅層面考慮：一是南非本國(guó)的企業(yè)所得稅稅負(fù)相對(duì)較重，在利潤(rùn)收回、匯出和投資退出方面并不具有優(yōu)勢(shì)，且獲取南非總部公司（HQC）的資質(zhì)以及適用參與豁免制度等在實(shí)操中均存在較大難度。二是迪拜對(duì)石油勘探與生產(chǎn)企業(yè)和外國(guó)銀行分行以外的企業(yè)不征企業(yè)所得稅（2023 年6 月1 日起對(duì)所有企業(yè)征收），但是為免除外商投資比例不得高于49%的限制，迪拜的控股平臺(tái)公司需設(shè)立于自貿(mào)區(qū)，自貿(mào)區(qū)公司需就經(jīng)營(yíng)范圍取得相應(yīng)牌照且經(jīng)營(yíng)范圍不得超過(guò)牌照的限制，并通常需每年續(xù)期，維護(hù)成本較高。三是新加坡的法定所得稅率為17%，相對(duì)較高，但其對(duì)于來(lái)源于境外的所得通常不征稅[3]。四是毛里求斯平臺(tái)控股公司注冊(cè)成全球商業(yè)公司（GBC）的情況下，其取得的境外所得可享受80%的抵免優(yōu)惠，即有效所得稅稅率最高為3%。此外，GBC 的經(jīng)營(yíng)范圍通常不受限制，且通常不影響其稅收協(xié)定的適用性。因此，可優(yōu)先考慮新加坡、迪拜和毛里求斯作為非洲區(qū)域控股平臺(tái)公司的地點(diǎn)。

其次，從項(xiàng)目公司所在國(guó)或地區(qū)的稅務(wù)角度考慮。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，從投資金融環(huán)境、外匯管制、貿(mào)易自由度、融資成本、融資便利及整體稅務(wù)效益角度，以在香港特區(qū)設(shè)立公司作為主平臺(tái)通常是目前的主流選擇，然而倘若在海外項(xiàng)目地域廣布并均計(jì)劃長(zhǎng)期持有運(yùn)營(yíng)，雖然香港除了稅收方面存在需要就利息所得在香港繳稅的劣勢(shì)外，其在融資成本和外匯管制方面均有顯著優(yōu)勢(shì)，但是香港的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較為有限（如毛里求斯與剛果布、盧旺達(dá)，迪拜與肯尼亞、俄羅斯，新加坡與尼日利亞、烏茲別克斯坦有更加優(yōu)惠的協(xié)定稅率），可能無(wú)法充利用項(xiàng)目公司所在國(guó)或地區(qū)的協(xié)定優(yōu)惠待遇，未來(lái)股息回流和投資退出的稅負(fù)可能整體較高。基于前述對(duì)比分析，毛里求斯相對(duì)迪拜、新加坡而言，與非洲國(guó)家訂立的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)相對(duì)更廣，更利于長(zhǎng)遠(yuǎn)布局；針對(duì)非洲投資規(guī)模較大的跨國(guó)企業(yè)，以毛里求斯作為控股平臺(tái)設(shè)立地點(diǎn)，利潤(rùn)匯回和投資退出的稅務(wù)效益相對(duì)較優(yōu)。此外，毛里求斯地處非洲，從增強(qiáng)控股公司實(shí)質(zhì)并且有效管理非洲地區(qū)項(xiàng)目的角度更具優(yōu)勢(shì)。

最后，對(duì)于集團(tuán)化公司而言。項(xiàng)目、公司較多，如果都直接控股，對(duì)于單個(gè)項(xiàng)目的戰(zhàn)投引入或全面退出相對(duì)麻煩，如果針對(duì)重點(diǎn)的項(xiàng)目公司與控股公司之間再搭設(shè)一層離岸的中間控股公司，未來(lái)涉及此種情形時(shí)就可以規(guī)避許多麻煩。因此，在香港公司的主平臺(tái)下，設(shè)立毛里求斯、迪拜和新加坡等地控股的區(qū)域平臺(tái)，搭建雙層或多層結(jié)構(gòu)，可以更為靈活的進(jìn)行投資退出、股息匯回、利潤(rùn)再投資等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，便于降低整體稅負(fù)并保持合理水平乃至風(fēng)險(xiǎn)隔離，對(duì)于后續(xù)的全球化屬地扁平化管理，還有利于本地董事、人員派遣和雇傭、外匯管制等合規(guī)工作開(kāi)展，提高管理效率，優(yōu)化稅務(wù)效益。

實(shí)際上，部分中資企業(yè)的海外項(xiàng)目在立項(xiàng)之初就沒(méi)能進(jìn)行充分考慮，僅通過(guò)香港等公司直接持股，以莫桑比克為例，如果將股權(quán)轉(zhuǎn)讓至迪拜平臺(tái)公司，或?qū)⒗U納高達(dá)32%的莫桑資本利得稅。此外，以香港公司為例，香港稅法下，進(jìn)行離岸收入申報(bào)的公司在取得香港稅收居民身份方面存在一定阻礙，對(duì)未來(lái)境外項(xiàng)目公司的利潤(rùn)回流適用協(xié)定待遇可能會(huì)造成不利影響。

（2）對(duì)于投資、合資、并購(gòu)的方案制定

要結(jié)合目標(biāo)公司情況綜合選擇制定方案，從而既保證自身發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，又保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不受影響。以并購(gòu)為例，橫向的并購(gòu)方式有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的壟斷，縱向的并購(gòu)方式可以保證企業(yè)獲得更廣闊的市場(chǎng)，保證企業(yè)的生產(chǎn)成本有所降低?；旌闲偷牟①?gòu)方式能夠在一定程度上提高企業(yè)抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力，確保企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)定。以三一重工收購(gòu)德國(guó)普茨邁斯特為例，該筆跨國(guó)并購(gòu)就實(shí)現(xiàn)了在經(jīng)營(yíng)、管理和財(cái)務(wù)領(lǐng)域較好的協(xié)同效應(yīng)。在并購(gòu)后的幾年內(nèi)，雙方加強(qiáng)資源共享，三一重工的海外銷(xiāo)售額在2015 年實(shí)現(xiàn)了百億的突破，資金流入不斷增大，企業(yè)所得稅率下降明顯，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到進(jìn)一步控制[4]。

3.完善企業(yè)管理機(jī)制，提供合規(guī)合法保障

（1）組織形式與股權(quán)設(shè)計(jì)

不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理將產(chǎn)生較大影響。如阿里巴巴等互聯(lián)網(wǎng)公司，基本都采用了可變利益實(shí)體（VIE）的股權(quán)架構(gòu)，方便了各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的進(jìn)行。因此，根據(jù)實(shí)際需要和情況選擇合適的組織形式，如獨(dú)資類(lèi)、公司類(lèi)和合伙類(lèi)等，結(jié)合稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，適時(shí)調(diào)節(jié)組織形式，可以合理減免稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

以貴州茅臺(tái)為例，其在組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。在組織結(jié)構(gòu)上，貴州茅臺(tái)構(gòu)建了相對(duì)完整的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，設(shè)置了董事會(huì)等核心組織，同時(shí)，設(shè)定了各個(gè)分支部門(mén)、機(jī)構(gòu)，對(duì)整個(gè)公司內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行合理安排，對(duì)外部市場(chǎng)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分規(guī)劃，極大的提升了經(jīng)營(yíng)效益[5]。

（2）標(biāo)準(zhǔn)流程管理

推行流程標(biāo)準(zhǔn)化管理，實(shí)現(xiàn)高效、合理的標(biāo)準(zhǔn)流程管理，有利于提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)工作的規(guī)范化、合法化，提高整體運(yùn)營(yíng)效率的同時(shí)保證產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，助力企業(yè)快速發(fā)展，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。一方面，對(duì)于制造類(lèi)型企業(yè)，從原材料采購(gòu)到生產(chǎn)加工，從市場(chǎng)銷(xiāo)售到產(chǎn)品包裝，每個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化與優(yōu)質(zhì)化，將為市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、打造品牌效應(yīng)、促進(jìn)合規(guī)工作奠定良好基礎(chǔ)。另一方面，要重視財(cái)務(wù)管理體制的完善，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化管理，設(shè)置專(zhuān)門(mén)獨(dú)立的稅務(wù)管理崗位，提升稅收籌劃工作的精準(zhǔn)性以及科學(xué)性，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作與稅收工作的共享性，相互監(jiān)督與制約，構(gòu)建起科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)工作制度，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的系統(tǒng)化與標(biāo)準(zhǔn)化水平。

4.提升人員隊(duì)伍素質(zhì)水平，為稅籌工作提供智力支撐

企業(yè)要重視人才的價(jià)值與作用，對(duì)于參與稅收籌劃的成員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能的培訓(xùn)，特別是稅收籌劃工作具備關(guān)聯(lián)性以及復(fù)雜性，極易在不同情況下產(chǎn)生不同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)針對(duì)如何規(guī)避、防控涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，對(duì)于新的稅收政策可以通過(guò)座談會(huì)的方式相互交流學(xué)習(xí)。

5.因地制宜制定稅籌目標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范韌性

（1）樹(shù)立目標(biāo)

深入解讀東道國(guó)、地區(qū)間的稅收政策，關(guān)注、掌握最新的稅收信息，以“減輕稅負(fù)，效益創(chuàng)收”為核心目標(biāo)，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營(yíng)實(shí)際編制符合公司發(fā)展趨勢(shì)切實(shí)可行的稅收籌劃方案，提前做好相應(yīng)工作，盡可能減少企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，節(jié)約開(kāi)支，增加利潤(rùn)。

（2）深入認(rèn)識(shí)

一方面，海外各國(guó)國(guó)情各異，跨國(guó)企業(yè)在投資前需充分了解當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)屬地的政經(jīng)文化、稅收制度、外匯管制等進(jìn)行充分了解，全面評(píng)估涉稅等風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)管控策略。另一方面，盡量成立獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)的海外稅收管理部門(mén)或崗位，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，降低稅務(wù)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還要充分考量受資國(guó)的資本弱化規(guī)則和轉(zhuǎn)讓定價(jià)等管理措施，合法合規(guī)履行稅務(wù)義務(wù)。

以盧旺達(dá)為例，該國(guó)規(guī)定的資本弱化規(guī)則的債務(wù)權(quán)益比例為4：1，涉及權(quán)益投資的公司，應(yīng)厘清所在國(guó)關(guān)于資本弱化、債務(wù)權(quán)益比例規(guī)定的具體內(nèi)容，并嚴(yán)格遵守其規(guī)定，防止出現(xiàn)不得稅前扣除情況，調(diào)整繳納公司所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）統(tǒng)籌規(guī)劃

稅收籌劃涉及多方面的內(nèi)容，籌劃階段需堅(jiān)持統(tǒng)籌性原則，協(xié)調(diào)各公司、各體系職能部門(mén)之間的關(guān)系，共同擬定可行的稅收方案。國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)的稅收籌劃只針對(duì)某一個(gè)稅種擬定方案，忽略了公司內(nèi)部業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性，不利于稅收工作的全面開(kāi)展，極易導(dǎo)致單一稅種的風(fēng)險(xiǎn)。因而，必須充分分析不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，統(tǒng)籌各個(gè)稅種的內(nèi)在關(guān)系，圍繞企業(yè)的組織形式、業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)差異，結(jié)合常設(shè)機(jī)構(gòu)、受控外國(guó)公司（CFC）等國(guó)際、地區(qū)間的稅收法例慣例，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收協(xié)定、資本弱化、遞延納稅、地域征稅等規(guī)則盡可能從多角度來(lái)設(shè)計(jì)區(qū)域籌劃方案，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，減輕整體稅負(fù)壓力的目的?？梢詮囊韵氯矫孢M(jìn)行分階段，長(zhǎng)期開(kāi)展稅務(wù)合規(guī)管理工作：

一是要做好稅務(wù)信息管理，財(cái)務(wù)人員需做好內(nèi)外部稅務(wù)信息的收集、整理以及分析、研究，明確涉稅范圍（即公司適用的稅種），明晰在不同環(huán)節(jié)上的稅務(wù)稅率、申報(bào)時(shí)間和繳納方式環(huán)節(jié)（持續(xù)維護(hù)、更新），建立健全內(nèi)部工作流程及臺(tái)賬記錄。同時(shí)，明確本單位稅務(wù)機(jī)關(guān)所屬管轄，以及基本的管理架構(gòu)，做好外部關(guān)系維護(hù)，以便后續(xù)爭(zhēng)取各項(xiàng)優(yōu)惠政策。

二是要做好稅務(wù)合規(guī)管理，一方面，要對(duì)本公司自成立以來(lái)的涉及稅種的繳納情況進(jìn)行梳理、自我清查倒查，對(duì)憑證附件中的發(fā)票進(jìn)行復(fù)查，保障完稅憑證等相關(guān)手續(xù)的完整性、合規(guī)性。另一方面，為減少信息不對(duì)稱(chēng)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況與當(dāng)?shù)貦?quán)威的相關(guān)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)建立合作關(guān)系，可以聘請(qǐng)如專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，為投資、籌資、營(yíng)銷(xiāo)、技術(shù)服務(wù)、薪酬福利等方面的稅務(wù)合規(guī)提供咨詢(xún)，為稅務(wù)存在問(wèn)題提供解決優(yōu)化方案。

三是要做好稅務(wù)計(jì)劃管理，要對(duì)本公司歷史稅費(fèi)申報(bào)、繳納情況、未來(lái)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，結(jié)合當(dāng)?shù)卣咭约巴獠繖C(jī)構(gòu)的咨詢(xún)方案，以及對(duì)本公司涉及的稅收政策的收集和確認(rèn)，提出合理的節(jié)稅建議，制定、優(yōu)化企業(yè)稅籌方案。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)工作在不同程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，作為跨國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，需結(jié)合自身情況制定稅收籌劃方案，不僅要合理地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，而且要避免陷入“偷稅”的誤區(qū)，要堅(jiān)持合法合規(guī)的“守法”原則、立足全局的“系統(tǒng)”原則，把握好短期與長(zhǎng)期利益的關(guān)系，采取切實(shí)可行的措施確保稅收籌劃工作高效、有效展開(kāi)，助推企業(yè)在變局中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、長(zhǎng)久長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。