朱志群

（義烏市城西自來水有限公司，浙江 義烏 322000）

1 內(nèi)部審計質(zhì)量的概念、基本特征及內(nèi)部審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵

內(nèi)部審計質(zhì)量主要是指企業(yè)的內(nèi)部審計部門開展各項工作所取得的成效。內(nèi)部審計最終成果的質(zhì)量和內(nèi)部審計工作執(zhí)行力的質(zhì)量是構(gòu)成內(nèi)部審計質(zhì)量的兩個重要元素，這兩個元素之間是相互影響、互為條件的，內(nèi)部審計執(zhí)行力如何關(guān)系著內(nèi)部審計的最終成效。內(nèi)部審計質(zhì)量在實務(wù)中體現(xiàn)出3 個基本特征：不穩(wěn)定性、全面性以及成本效益性。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要是指在國家審計準(zhǔn)則和相關(guān)審計制度的指導(dǎo)下，在內(nèi)部審計工作中采取一系列的管控措施和手段以保障內(nèi)部審計有效性的管控活動。在實務(wù)中能夠?qū)?nèi)部審計質(zhì)量控制產(chǎn)生影響的企業(yè)宏觀和微觀因素主要有：一是宏觀因素，通常以審計相關(guān)的組織結(jié)構(gòu)和制度、審計人員勝任能力等因素為主；二是微觀因素，通常以信息化水平、審計流程中的各種不穩(wěn)定因素為主。

2 國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

國有企業(yè)因自身國有身份屬性的特殊性，使得其在運營管理過程中呈現(xiàn)出與普通企業(yè)更為不同的管理機制和模式。2017 年國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，該意見提出了國有資本國有企業(yè)所在之處必須有相應(yīng)的審計環(huán)節(jié)的理念，進(jìn)行國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制即是為了嚴(yán)格落實該理念。具體來說，研究國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，主要具有以下4 方面的重要意義：一是開展內(nèi)部審計質(zhì)量控制可以推動國有企業(yè)內(nèi)部審計效果和效率的提升；二是開展內(nèi)部審計質(zhì)量控制是實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量全面管理的關(guān)鍵因素；三是開展內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作是推動國有企業(yè)內(nèi)部審計工作法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的主要保障條件；四是合理有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制間接為國有企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值和持續(xù)穩(wěn)定高質(zhì)量發(fā)展創(chuàng)造了良好的監(jiān)督環(huán)境。

3 當(dāng)前國有企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中存在的主要問題

對于國有企業(yè)來說，內(nèi)部審計質(zhì)量工作的開展對運營管理的高效開展具有多方面的推動作用。從總體來說，目前我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的開展尚處于起步階段，仍然存在諸多問題。在此結(jié)合國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐，具體分析如下。

3.1 國有企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境方面存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境通常與審計部門的實質(zhì)獨立性、控制制度的健全性、審計人員的勝任能力、風(fēng)險意識、內(nèi)部控制制度以及績效考核等相關(guān)。在實務(wù)中，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制能夠產(chǎn)生重大影響的環(huán)境因素主要存在以下問題：

一是部分國有企業(yè)的審計部門及其審計人員的實質(zhì)獨立性無法保障，內(nèi)部審計體系內(nèi)部因利益問題而存在一定的信息斷層。實質(zhì)獨立性是內(nèi)部審計工作有效開展的關(guān)鍵要素，當(dāng)前部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性尚存在一定的瑕疵，企業(yè)內(nèi)部審計體系存在信息斷層現(xiàn)象，具體體現(xiàn)在：一方面是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在整個組織架構(gòu)中的獨立性不足，部分單位將內(nèi)部審計機構(gòu)置于其他部門的領(lǐng)導(dǎo)位置，并且多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員在薪酬、福利等方面對于單位內(nèi)部管控依賴性較強，導(dǎo)致缺乏一個客觀、公正開展內(nèi)部審計工作的環(huán)境；另一方面則是在國有企業(yè)的整個審計體系組成中，通常會有多層級的審計機構(gòu)，而這些不同層級審計機構(gòu)在開展內(nèi)部審計工作時會更傾向于本單位自身利益，因此所形成的內(nèi)部審計報告信息較容易出現(xiàn)信息斷層，無法形成權(quán)威高效、全面覆蓋的機制。

二是部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度尚不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度是國有企業(yè)確保內(nèi)部審計監(jiān)督效果和效率、控制內(nèi)部審計風(fēng)險以及各項內(nèi)部審計工作有序開展的要素之一，而在實務(wù)中部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和流程不健全、不完善，無法對審計行為進(jìn)行有效規(guī)范，明確責(zé)任，從而使得部分企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制被形式化。

三是缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嬞|(zhì)量風(fēng)險意識。按照審計理論的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識在一定程度上決定了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，而在國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制實務(wù)中，部分審計人員局限于自身對法律法規(guī)、形勢變化等因素了解和掌握不充分，在開展內(nèi)部審計工作時無法多層次、多角度進(jìn)行問題分析，缺乏風(fēng)險意識，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計建議深度不足，內(nèi)部審計質(zhì)量控制潛存的風(fēng)險因素較多。

3.2 國有企業(yè)在內(nèi)部審計實施質(zhì)量控制方面存在的問題

內(nèi)部審計實施質(zhì)量控制主要包括審計計劃的制定、審計實施手段、審計程序執(zhí)行等多方面的內(nèi)容。在國有企業(yè)內(nèi)部審計實施質(zhì)量控制中，主要存在以下問題：

一是部分企業(yè)的內(nèi)部審計計劃制定不夠科學(xué)。受審前調(diào)查不充分等因素的影響，部分國有企業(yè)未能有效鎖定關(guān)鍵控制點與風(fēng)險點，確定審計重點和清晰的審計目標(biāo)，進(jìn)而制定出具有前瞻性和全局性的審計計劃，所制定出的審計計劃存在覆蓋面不足、審計資源分配不合理以及審計缺乏事前事中控制等方面質(zhì)量問題。

二是部分企業(yè)的內(nèi)部審計實施信息化程度不足。在開展內(nèi)部審計工作過程中，需要從多維度來收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析以獲取審計證據(jù)，但當(dāng)前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員仍然是根據(jù)自身的主觀判斷和經(jīng)驗來進(jìn)行問題分析，沒有充分利用各種信息化手段和技術(shù)，這種方式較容易產(chǎn)生兩方面的問題：第一，收集數(shù)據(jù)信息的效率較低；第二，無法及時、快速發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟數(shù)據(jù)背后的隱藏關(guān)聯(lián)信息，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些潛在的風(fēng)險因素。

三是部分企業(yè)在審計程序執(zhí)行方面存在瑕疵。嚴(yán)格執(zhí)行既定的審計程序可以確保審計計劃的有效落實和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。在實務(wù)中，部分國有企業(yè)在審計程序執(zhí)行方面較容易存在以下瑕疵：一方面，在內(nèi)部審計執(zhí)行實質(zhì)性程序時，對于一些數(shù)據(jù)的真實性缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和專業(yè)性，最終形成的審計報告難以充分反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況，對審計質(zhì)量產(chǎn)生了影響；另一方面，在執(zhí)行一些監(jiān)督程序時，受一些實際環(huán)境因素的影響，存在抽樣范圍達(dá)不到規(guī)定比例，采用了一些不合規(guī)的方法使最終的抽樣比例滿足規(guī)定要求，以此作為形成審計意見的證據(jù)支撐顯然不足而影響審計質(zhì)量。

3.3 國有企業(yè)在內(nèi)部審計監(jiān)管質(zhì)量控制方面存在的問題

一是對于內(nèi)部審計工作的督導(dǎo)復(fù)核職責(zé)分工不夠清晰明確。一個審計項目完整的復(fù)核督導(dǎo)包括審前調(diào)查、審計目標(biāo)制定、審計計劃、審計程序執(zhí)行以及審計報告的形成等，通常應(yīng)當(dāng)由獨立于審計項目組的成員負(fù)責(zé)，然而在實際工作中負(fù)責(zé)復(fù)核督導(dǎo)的人員通常并不能完全獨立于審計項目組，在工作內(nèi)容及職責(zé)方面存在部分交叉，審計作業(yè)與審計監(jiān)管未能實現(xiàn)完全分離，導(dǎo)致監(jiān)督效果不佳。

二是內(nèi)部審計質(zhì)量評估考核力度不足。內(nèi)部審計質(zhì)量評估考核是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的主要抓手，在實踐中多數(shù)國有企業(yè)在此方面存在力度不足的問題：一方面是多數(shù)企業(yè)沒有建立起完善的內(nèi)部審計質(zhì)量評估考核機制，并且制定出較為清晰的評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)；另一方面則是對于內(nèi)部審計質(zhì)量評估考核過于側(cè)重事后結(jié)果的考核，對于審計實施過程的評估檢查較為欠缺，內(nèi)部審計質(zhì)量評估的客觀性不強。

三是缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部審計質(zhì)量控制責(zé)任追究機制。當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)雖然開展了內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面的工作，但是在責(zé)任追究方面較為欠缺，內(nèi)部審計項目的質(zhì)量并未直接與參與內(nèi)部審計項目所有人員的相關(guān)利益掛鉤，當(dāng)發(fā)生審計質(zhì)量風(fēng)險時，通常不會對其進(jìn)行較為深入的原因分析并對相關(guān)責(zé)任人施以一定的懲罰。

4 國有企業(yè)建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制的主要路徑

為有效化解國有企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作中面臨的多方面問題和不足，本文圍繞內(nèi)部審計準(zhǔn)則和相關(guān)理論，建議從以下途徑對內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制進(jìn)行健全和完善。

4.1 從多角度采取措施對內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化

健全、完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境可以為國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供一個良好的實施環(huán)境，從而為內(nèi)部審計質(zhì)量提升提供充分的保障。在實踐中建議國有企業(yè)從以下角度采取措施對內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化：一是進(jìn)一步理順和厘清企業(yè)內(nèi)部審計管理機制，不僅要從組織結(jié)構(gòu)角度確保內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的實質(zhì)獨立性，同時還要考慮根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等設(shè)立區(qū)域?qū)徲嬛行?，形成層級分明的?nèi)部審計管理機制，強化內(nèi)部審計與其他監(jiān)督機制的聯(lián)合，構(gòu)建一個由內(nèi)部審計為首的經(jīng)濟業(yè)務(wù)“大監(jiān)督”體系，提高內(nèi)部審計總體的監(jiān)督質(zhì)量；二是結(jié)合國有企業(yè)自身的實際管理需求和內(nèi)部審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和控制標(biāo)準(zhǔn)，即可通過制定內(nèi)部審計工作制度、內(nèi)部審計項目管理辦法以及內(nèi)部審計操作實務(wù)指南等方式來形成具體、容易執(zhí)行的制度規(guī)范來約束內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供標(biāo)準(zhǔn)化的依據(jù)；三是確立風(fēng)險導(dǎo)向型的內(nèi)部審計模式，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式在審計路線、審計范圍以及審計方法等方面均植入了較強的風(fēng)險防控意識，因此它更能夠增強和改善企業(yè)內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作中的審計風(fēng)險意識，從而將內(nèi)部審計風(fēng)險控制在較低水平，進(jìn)而提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

4.2 建立內(nèi)部審計的全實施過程質(zhì)量控制機制

結(jié)合內(nèi)部審計實施的各個具體環(huán)節(jié)，建議國有企業(yè)建立內(nèi)部審計的全實施過程質(zhì)量控制機制來推動整個內(nèi)部審計實施的全過程質(zhì)量管控。

一是嚴(yán)格落實審前調(diào)查，確保審計計劃的科學(xué)性。國有企業(yè)在制定內(nèi)部審計計劃和確定審計目標(biāo)之前，應(yīng)當(dāng)梳理企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動和流程，確保審前調(diào)查的嚴(yán)格落實，在此基礎(chǔ)上列出重點業(yè)務(wù)和關(guān)鍵風(fēng)險點清單，鎖定審計重點，然后再確立審計目標(biāo)和審計計劃，在保證內(nèi)部審計工作分階段、分層次實現(xiàn)全覆蓋和突出重點的前提下，優(yōu)化審計資源分配，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)效。

二是在內(nèi)部審計具體實施過程中充分利用信息化技術(shù)。隨著大數(shù)據(jù)、信息共享等新型信息化技術(shù)與各個領(lǐng)域的融合度不斷深化，各個領(lǐng)域的信息化發(fā)展趨勢日益攀升。內(nèi)部審計在具體實施過程中也應(yīng)當(dāng)充分考慮這些新型信息化技術(shù)的應(yīng)用，通過搭建信息化內(nèi)部審計平臺，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)信息庫，為內(nèi)部審計所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和分析、審計證據(jù)的獲取提供一個更為便捷、高效的途徑，確保內(nèi)部審計在實施過程中能夠充分發(fā)掘不同數(shù)據(jù)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險，提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

三是優(yōu)化內(nèi)部審計執(zhí)行程序管控。國有企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計程序時，可從兩方面采取優(yōu)化管控措施：一方面是提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保其在執(zhí)行內(nèi)部審計程序時能夠始終保持審慎、懷疑的態(tài)度，對一些存疑數(shù)據(jù)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；另一方面則是要綜合采用實地檢查測試、穿行測試以及書面憑證檢查等方法對審計重點領(lǐng)域和流程執(zhí)行審計程序來及時發(fā)現(xiàn)和識別各種風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式。

4.3 形成全方位的內(nèi)部審計監(jiān)管體系

國有企業(yè)要形成科學(xué)、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制，全方位的內(nèi)部審計監(jiān)管體系是保障。在實務(wù)中企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下角度來形成全方位的內(nèi)部審計監(jiān)管體系：一是建立復(fù)核監(jiān)督的分級制，要建立內(nèi)部審計的分級復(fù)核監(jiān)督機制，一方面是要確保內(nèi)部審計管理層與作業(yè)層的相互分離，另一方面則是要在審計作業(yè)層面形成小組長、主審、審計組長的復(fù)核機制，確立內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)和流程都有監(jiān)督管控約束；二是對內(nèi)部審計質(zhì)量評估考核機制進(jìn)行健全和完善，即國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計質(zhì)量控制需求，確立內(nèi)部審計質(zhì)量評估考核的內(nèi)容及指標(biāo)體系，其中指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包含覆蓋率、計劃完成率以及重大問題查處率等為代表的定量指標(biāo)，也應(yīng)當(dāng)包含以管理層評價、制度體系完善度以及審計人員勝任能力為代表的定性指標(biāo)；三是建立內(nèi)部審計質(zhì)量與審計人員崗位責(zé)任的掛鉤獎懲制度，形成嚴(yán)格的責(zé)任追究機制，為內(nèi)部審計質(zhì)量控制提供監(jiān)督保障。

5 結(jié)語

本文以國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作為研究對象，從內(nèi)部審計質(zhì)量控制的角度分析了當(dāng)前國有企業(yè)在控制環(huán)境、實施以及監(jiān)管3 個維度存在的一些質(zhì)量控制問題，然后結(jié)合問題提出了一些較為切實可行的完善措施，對國有企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)效提升提供了一些新思路。