沙姝杰

一、事業(yè)單位革新內(nèi)部控制模式、做好資產(chǎn)管理的必要性

1.防止資產(chǎn)流失

事業(yè)單位必須承擔(dān)為廣大人民提供高質(zhì)量社會(huì)服務(wù)的職責(zé)，主動(dòng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，引入先進(jìn)管理模式，用好數(shù)量較少的財(cái)政撥款與從其他渠道籌集到的資金，根據(jù)行業(yè)發(fā)展環(huán)境對(duì)資產(chǎn)管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，革新資源配給機(jī)制，保證資金跨部門分配活動(dòng)的合理性與時(shí)效性，讓事業(yè)單位內(nèi)部重要機(jī)關(guān)與核心經(jīng)營(yíng)部門及時(shí)獲得資金支持，履行針對(duì)本單位下屬各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、管控職責(zé)，讓事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金保證完整、安全。步入新時(shí)代以來(lái)，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化，資金流動(dòng)性提升，個(gè)別單位面臨債務(wù)率上升、資產(chǎn)快速流失等問(wèn)題，內(nèi)部控制機(jī)制漏洞較多，營(yíng)私舞弊、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等違規(guī)現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，為解決此類問(wèn)題，事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)在把握時(shí)代精神基礎(chǔ)上，重構(gòu)內(nèi)部控制機(jī)制，并構(gòu)建配套資產(chǎn)管控體系，針對(duì)涉及本單位各類資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、資金運(yùn)作活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，為事業(yè)單位在新時(shí)代的快速發(fā)展奠定基礎(chǔ)，貫徹落實(shí)低成本、高效能經(jīng)營(yíng)方針，創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)收益。

2.提升管理力度，降低資產(chǎn)管理成本

部分事業(yè)單位在新時(shí)代逐步開(kāi)始進(jìn)入公共領(lǐng)域、推出營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)，滿足了社會(huì)大眾對(duì)高質(zhì)量公共服務(wù)的需求。大量資金被用于擴(kuò)張業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)事業(yè)性項(xiàng)目，因此事業(yè)單位可用資產(chǎn)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理者從市場(chǎng)上購(gòu)入保值性較強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，為避免事業(yè)單位擁有的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)發(fā)生流失與跌價(jià)現(xiàn)象，必須重點(diǎn)強(qiáng)化管理力度，定期組織開(kāi)展資產(chǎn)清查與審計(jì)活動(dòng)，基于現(xiàn)代化內(nèi)部控制機(jī)制，將財(cái)務(wù)管理體系與內(nèi)部監(jiān)督模式融為一體，達(dá)成深化管理模式改革的基本目標(biāo)。管理者可通過(guò)推出新政策、新措施，鼓勵(lì)審計(jì)部門、財(cái)會(huì)部門等機(jī)構(gòu)進(jìn)行聯(lián)合專項(xiàng)核查活動(dòng)，解決經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中大量浪費(fèi)資產(chǎn)、資金周轉(zhuǎn)活動(dòng)透明度低等問(wèn)題，建立更為精確、有效的資產(chǎn)賬目管理體系，強(qiáng)化本單位高層管理者對(duì)資產(chǎn)的控制力。有關(guān)部門工作人員可整理單位資產(chǎn)信息，結(jié)合會(huì)計(jì)檔案中的集資、籌資活動(dòng)信息，對(duì)信息資料進(jìn)行審計(jì)、核驗(yàn)，做好資產(chǎn)數(shù)據(jù)處理工作，推出更為完善的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)處理程序。

3.有助于建立精細(xì)化管理機(jī)制

事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作具備復(fù)雜性、長(zhǎng)期性，為履行管理職能、處理好資產(chǎn)控制與監(jiān)管等基本工作，本單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)針對(duì)資產(chǎn)管理不同環(huán)節(jié)具體流程建立內(nèi)控模式，明確資產(chǎn)管理活動(dòng)的基本目標(biāo)、核心任務(wù)、管理規(guī)則，在資產(chǎn)購(gòu)入、資產(chǎn)價(jià)值審核、資產(chǎn)信息保存與完整性驗(yàn)證等領(lǐng)域，進(jìn)行精細(xì)化管理與調(diào)控。例如資產(chǎn)管理人員可在購(gòu)入環(huán)節(jié)對(duì)預(yù)購(gòu)資產(chǎn)開(kāi)展檢測(cè)，評(píng)估其實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值與完整性，對(duì)購(gòu)入申請(qǐng)文書進(jìn)行系統(tǒng)性審批與核對(duì)，在多位監(jiān)管人員達(dá)成一致意見(jiàn)后才能允許購(gòu)入計(jì)劃繼續(xù)實(shí)施。在資產(chǎn)信息保存環(huán)節(jié)工作人員可及時(shí)記錄下各類資產(chǎn)的規(guī)模、使用方式、來(lái)源等信息，便于日后進(jìn)行管理與調(diào)配，為每一項(xiàng)資產(chǎn)并購(gòu)項(xiàng)目設(shè)置責(zé)任人與主要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并使之基于內(nèi)控機(jī)制及時(shí)解決問(wèn)題。這一融入先進(jìn)內(nèi)部控制理念的精細(xì)化、層級(jí)化資產(chǎn)管理模式可提升資產(chǎn)利用效率，強(qiáng)化內(nèi)控力度與資產(chǎn)管理效能，使得各級(jí)管理人員能夠及時(shí)獲取最新資產(chǎn)管理信息，如資產(chǎn)價(jià)格漲跌幅度、資產(chǎn)利用價(jià)值變化等，有計(jì)劃地優(yōu)化資產(chǎn)配置格局，及時(shí)出售價(jià)格處于下跌狀態(tài)的劣質(zhì)資產(chǎn)，間接推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位的快速發(fā)展。

二、事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的內(nèi)部缺陷研究

1.忽視資產(chǎn)管理工作，風(fēng)險(xiǎn)管理能力較差

個(gè)別事業(yè)單位管理者與部門負(fù)責(zé)人未能結(jié)合時(shí)代精神正確看待資產(chǎn)管理工作，錯(cuò)誤地認(rèn)為資產(chǎn)管理工作僅僅是定期審核固定資產(chǎn)價(jià)格，未能引入新思想、新理念，難以發(fā)揮從上到下的監(jiān)督作用，各級(jí)管理人員為獲取更多經(jīng)濟(jì)收益、完成基本業(yè)務(wù)處理指標(biāo)，習(xí)慣于一次性購(gòu)入大量?jī)r(jià)格虛高的固定資產(chǎn)與不良金融資產(chǎn)，如技術(shù)水平落后的儀器設(shè)備等，容易導(dǎo)致支出多于收益，持有此類資產(chǎn)所消耗的管理成本高于未來(lái)可能獲得的經(jīng)濟(jì)收益，導(dǎo)致大量管理資源、流動(dòng)資金被浪費(fèi)。在資產(chǎn)管理工作中，個(gè)別管理人員不了解資產(chǎn)主要形式與潛在利用價(jià)值，難以正確運(yùn)用稀缺商業(yè)資源，難以在管理工作中秉承可持續(xù)開(kāi)發(fā)原則，并未結(jié)合時(shí)代精神與我國(guó)社會(huì)環(huán)境變化趨勢(shì)，調(diào)整資產(chǎn)管理活動(dòng)的執(zhí)行方式。管理人員不了解可能出現(xiàn)的資產(chǎn)管理問(wèn)題，難以正確運(yùn)用資產(chǎn)折舊速度過(guò)快、資產(chǎn)認(rèn)證手續(xù)不完整等問(wèn)題的解決方法，并未根據(jù)本單位所處實(shí)際情況推出切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控方法，依然持有較為落后的經(jīng)驗(yàn)主義管理理念，習(xí)慣于基于固定資產(chǎn)賬目對(duì)資產(chǎn)價(jià)格、價(jià)值進(jìn)行簡(jiǎn)單評(píng)估，并未開(kāi)展動(dòng)態(tài)化資產(chǎn)管理活動(dòng)，不了解同類型資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，在實(shí)際資產(chǎn)運(yùn)作與管理過(guò)程中，管理模式容易暴露出資產(chǎn)控制力不足、運(yùn)營(yíng)效率過(guò)低等問(wèn)題，個(gè)別部門負(fù)責(zé)人容易隨意處理重要資產(chǎn)并將其隨機(jī)售賣給投資人，導(dǎo)致具備較高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的資產(chǎn)流失。

2.內(nèi)控機(jī)制漏洞較多

在實(shí)際資產(chǎn)管理活動(dòng)中，由于配套監(jiān)督機(jī)制不健全，導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作核心目標(biāo)難以按計(jì)劃達(dá)成，內(nèi)控機(jī)制的約束力下降，其監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不具備具體性、精確性，后續(xù)跟蹤監(jiān)督的力度較為薄弱。監(jiān)督模式中負(fù)責(zé)資產(chǎn)管控工作的人員數(shù)量較少，崗位待遇不佳，無(wú)法持續(xù)地對(duì)本單位所有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，具體工作負(fù)責(zé)人無(wú)法基于資產(chǎn)從購(gòu)入到賣出的基本流程，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)格進(jìn)行精確評(píng)估。部分事業(yè)單位資產(chǎn)處置與處理工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不清晰，工作方式具備隨意性，工作人員并未對(duì)資產(chǎn)質(zhì)押行為進(jìn)行監(jiān)督與控制，導(dǎo)致內(nèi)部人員占有相關(guān)資產(chǎn)與集體財(cái)產(chǎn)，使得資產(chǎn)銷售與隨意出租等現(xiàn)象不斷發(fā)生，此類現(xiàn)象發(fā)生的核心原因在于本單位內(nèi)部審計(jì)部門、資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)未能明確自身職能與責(zé)任，并未針對(duì)資產(chǎn)收購(gòu)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開(kāi)展有效的監(jiān)督管理，資產(chǎn)的具體來(lái)源、持有方式、潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值不明確，相關(guān)資產(chǎn)管理工作得不到有效監(jiān)督與控制。

3.未能建立配套考核機(jī)制

為提升資產(chǎn)管理水平，事業(yè)單位管理者開(kāi)始主動(dòng)引進(jìn)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)內(nèi)部控制工作經(jīng)驗(yàn)，建立完善內(nèi)控模式，然而此模式無(wú)法單獨(dú)發(fā)揮協(xié)調(diào)控制作用，不具備約束各部門、各機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理活動(dòng)的約束力。配套審計(jì)考核機(jī)制未能建立，內(nèi)部控制工作難以正常開(kāi)展，工作人員清查資產(chǎn)、評(píng)估資產(chǎn)處置活動(dòng)潛在收益的積極性下降，缺乏工作動(dòng)力。多數(shù)監(jiān)管人員過(guò)度重視前期的資產(chǎn)采購(gòu)與價(jià)格審計(jì)工作，不重視后期的資產(chǎn)利用、經(jīng)濟(jì)價(jià)值評(píng)估等活動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)資產(chǎn)利用率下降、持有數(shù)量上升，資產(chǎn)管理工作成了部分負(fù)責(zé)人創(chuàng)造短期經(jīng)濟(jì)收益的主要途徑，資產(chǎn)管理效果未能和相關(guān)部門內(nèi)部工作人員的工作績(jī)效掛鉤，導(dǎo)致資產(chǎn)管理效能持續(xù)下降。

三、基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位資產(chǎn)管理機(jī)制改進(jìn)措施研究

1.重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)與管理能力

為了營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，提升資產(chǎn)管理效能，獲得更多經(jīng)濟(jì)收益，必須重點(diǎn)強(qiáng)化各部門、各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防控能力，使之約束下屬員工的內(nèi)控行為，頒行強(qiáng)制性指令與內(nèi)部控制紀(jì)律，督促本單位職工積極參與內(nèi)部控制活動(dòng)，配合專業(yè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)管理活動(dòng)。事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)部門負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門工作人員接受專業(yè)化技能培訓(xùn)，獲得更多可用財(cái)務(wù)知識(shí)與資產(chǎn)管理技巧，并同步開(kāi)展系統(tǒng)性的宣傳教育活動(dòng)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境與集體工作氛圍，改變多數(shù)職工對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的印象，為開(kāi)展跨部門資產(chǎn)管理與協(xié)同控制工作打下基礎(chǔ)。事業(yè)單位管理者應(yīng)當(dāng)明確各部門需要承擔(dān)的資產(chǎn)管理職責(zé)，引導(dǎo)部門負(fù)責(zé)人逐步建立符合實(shí)際情況的資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)、核查機(jī)制，保證在發(fā)生意外管理問(wèn)題后能夠及時(shí)找到責(zé)任人，向下屬各機(jī)構(gòu)下放權(quán)力。新時(shí)代資產(chǎn)管理工作的復(fù)雜性不斷提升，事業(yè)單位通常會(huì)持有不同類型、利用價(jià)值差異較大的資產(chǎn)，為高效完成資產(chǎn)管理任務(wù)，必須提升內(nèi)控工作人員的平均文化素質(zhì)與工作能力，幫助內(nèi)控隊(duì)伍中的職工學(xué)習(xí)理論知識(shí)與可用管理技能，使之能夠基于有限資料信息精確評(píng)估資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格水平，根據(jù)本單位資產(chǎn)使用狀況調(diào)整預(yù)算范圍，履行自身承擔(dān)的剛性責(zé)任，滿足資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的人員素質(zhì)要求。

2.建立完善內(nèi)部控制機(jī)制，合理利用資產(chǎn)

為解決資產(chǎn)流失、資產(chǎn)配置格局不合理等問(wèn)題，必須建立覆蓋范圍較廣、約束力較強(qiáng)的資產(chǎn)管理機(jī)制，指出不同階段關(guān)鍵性資產(chǎn)管理目標(biāo)，讓各部門參與到資產(chǎn)管理實(shí)踐活動(dòng)之中，提升資產(chǎn)管理計(jì)劃的可行性與合理性。首先，事業(yè)單位管理者可主動(dòng)建立資產(chǎn)審計(jì)、核算機(jī)制，完成針對(duì)各類資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值、采購(gòu)成本的評(píng)估工作，提升資金流動(dòng)速度與前期投資回籠效率，避免可用資產(chǎn)在長(zhǎng)期閑置中被浪費(fèi)。負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的內(nèi)控工作人員可發(fā)揮主觀能動(dòng)性，針對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)運(yùn)作狀況、本單位資產(chǎn)需求開(kāi)展調(diào)查研究，將數(shù)量有限的稀缺資源與可用資金分配給有需求的部門，讓資產(chǎn)獲得高效使用。其次，內(nèi)控管理人員可針對(duì)不同階段資產(chǎn)管理活動(dòng)制定整體計(jì)劃，統(tǒng)計(jì)、整理各部門上交的資產(chǎn)管理信息，利用此類信息完成預(yù)算編制工作，讓未來(lái)某一階段開(kāi)展的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目獲得本單位領(lǐng)導(dǎo)的審批，嚴(yán)格控制資產(chǎn)管理活動(dòng)有關(guān)的支出，預(yù)防出現(xiàn)資金浪費(fèi)、支出項(xiàng)目過(guò)多等問(wèn)題，建立更為嚴(yán)謹(jǐn)、完善的資產(chǎn)采購(gòu)控制模式，把握本單位的實(shí)際資產(chǎn)需求與管理能力，結(jié)合所在行業(yè)管理政策的變化趨勢(shì)，調(diào)整資產(chǎn)采購(gòu)規(guī)劃，讓資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)具備更高經(jīng)濟(jì)性。

負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的內(nèi)控人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展系統(tǒng)性評(píng)估核查活動(dòng)，以消除潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升事業(yè)單位資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈利率為基本目標(biāo)，對(duì)存在于不同環(huán)節(jié)中的微小風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面整合、歸納，梳理本單位資產(chǎn)管理活動(dòng)的基本流程與核心程序，針對(duì)常見(jiàn)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)制定完善防控預(yù)案，重點(diǎn)防控人員管理風(fēng)險(xiǎn)、程序認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算控制風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)各部門負(fù)責(zé)人把握資產(chǎn)管理要點(diǎn)，指出不斷擴(kuò)大的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，如資產(chǎn)管理收益過(guò)低、資產(chǎn)報(bào)廢率提升等問(wèn)題，建立更為嚴(yán)格的審批程序，提升資產(chǎn)配置計(jì)劃的合理性。

3.開(kāi)展績(jī)效考核與評(píng)審活動(dòng)

事業(yè)單位管理者必須基于階段性內(nèi)部控制效果與資產(chǎn)價(jià)格變化等因素，對(duì)下屬各部門、各機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核，基于考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，發(fā)揮引導(dǎo)作用，督促各部門及時(shí)履行自身管理責(zé)任，對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)、優(yōu)化，將內(nèi)部控制工作的成果和單位員工個(gè)人工作績(jī)效掛鉤，讓表現(xiàn)優(yōu)秀、履行自身內(nèi)控職責(zé)的員工獲得更多績(jī)效獎(jiǎng)金。單位管理者可建立協(xié)同追責(zé)機(jī)制，針對(duì)發(fā)展周期較長(zhǎng)的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)與潛在問(wèn)題向職工追究責(zé)任，并對(duì)其進(jìn)行懲處，以此減少資產(chǎn)管理失當(dāng)、資產(chǎn)損失的概率，提升各級(jí)職工履行自身內(nèi)部控制職責(zé)的積極性。

四、結(jié)語(yǔ)

為了提升事業(yè)單位資產(chǎn)管理活動(dòng)的效率與質(zhì)量，必須從實(shí)際狀況出發(fā)，找出內(nèi)部控制模式中的缺陷并加以整改，組織開(kāi)展人員培訓(xùn)活動(dòng)與績(jī)效考核活動(dòng)，督促各級(jí)工作人員履行自身職責(zé)，消除潛在資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)基于完善的跨部門合作機(jī)制開(kāi)展，本單位各部門、各機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行密切配合與相互監(jiān)督，共同履行社會(huì)職責(zé)有序開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)控制工作與資產(chǎn)管理工作，推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位獲得持續(xù)性發(fā)展，使之獲得更多經(jīng)營(yíng)性利益。