丁冬

審計(jì)機(jī)關(guān)作為一般性的社會(huì)組織，不僅可以震懾職務(wù)犯罪和經(jīng)濟(jì)犯罪，還可以有效監(jiān)督和規(guī)范企事業(yè)單位的合法健康運(yùn)行。

審計(jì)機(jī)關(guān)一般通過對(duì)目標(biāo)會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，來監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、準(zhǔn)確以及合法，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起到了重要的作用。審計(jì)工作是對(duì)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位以及各種團(tuán)體組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督的常規(guī)手段。影響審計(jì)機(jī)關(guān)職能發(fā)揮的主要因素，除了審計(jì)部門自身的體制和組織構(gòu)架外，組織內(nèi)外部相關(guān)人員的個(gè)人素質(zhì)及審計(jì)過程中應(yīng)用到的技術(shù)手段等多方面的因素都會(huì)對(duì)審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生影響。所以，還要通過落實(shí)主體責(zé)任和加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)建設(shè)的方式，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)崗位職責(zé)，完善相應(yīng)的制度，提高審計(jì)機(jī)關(guān)自身的實(shí)力。

一、審計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用

審計(jì)工作在微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中占據(jù)著舉足輕重的位置。在微觀上，通過督促社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織依法進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，來維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和減少非正常的經(jīng)濟(jì)損失，增強(qiáng)對(duì)不法經(jīng)濟(jì)行為的抑制作用。在宏觀上，通過及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類新情況和新問題，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的順利推進(jìn)起到積極作用。

（一）審計(jì)的目的

審計(jì)的目標(biāo)一般都是會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但在審計(jì)活動(dòng)過程中，除了對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行關(guān)注以外，還要對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理工作的部門和有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督與審查。審計(jì)的主要目的是通過對(duì)上述目標(biāo)參與的相關(guān)過程和結(jié)果的真實(shí)性、合規(guī)性以及合法性進(jìn)行核查，確定其是否存在虛假、違規(guī)和違法等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以此來揭露目標(biāo)在經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的各種問題，有益于改進(jìn)工作方法和提高經(jīng)濟(jì)效益。其對(duì)目標(biāo)的真實(shí)性要求是指評(píng)定目標(biāo)有財(cái)務(wù)造假和虛增支出等違法亂紀(jì)的行為；對(duì)目標(biāo)的合規(guī)性要求是指對(duì)其相關(guān)會(huì)計(jì)資料是否符合相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度和原則標(biāo)準(zhǔn)等做出評(píng)定；而合法性要求則是指檢查目標(biāo)在活動(dòng)過程中是否存在貪污受賄、投機(jī)倒把和以權(quán)謀私等情況。

（二）對(duì)不法經(jīng)濟(jì)行為起到了抑制作用

由于我國的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制管理建設(shè)還不夠完善，總有一些人會(huì)鋌而走險(xiǎn)趁機(jī)鉆空子，試圖通過偷稅漏稅、買空賣空及吃空餉等不法行為影響組織的正常經(jīng)營管理，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。審計(jì)的效益評(píng)價(jià)、管理控制和財(cái)經(jīng)公證等則可以對(duì)這些問題發(fā)揮監(jiān)管作用。

通過審計(jì)工作可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正下列問題：

1.官僚主義造成的集體財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)損失。

2.鋪張浪費(fèi)和好大喜功等對(duì)社會(huì)財(cái)產(chǎn)造成的經(jīng)濟(jì)損失。

3.個(gè)人侵占對(duì)公共財(cái)物造成的經(jīng)濟(jì)損失。

4.資金轉(zhuǎn)移和偷稅漏稅等造成的國家經(jīng)濟(jì)損失。

5.巧言立項(xiàng)和損公肥私等為自身謀取私利的行為。

6）弄虛作假和非法經(jīng)營等造成的經(jīng)濟(jì)損失。

這些違法亂紀(jì)的行為，不但干擾了社會(huì)組織的正常運(yùn)營管理，而且嚴(yán)重危害到社會(huì)經(jīng)濟(jì)正常有序地發(fā)展，也阻礙了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程。審計(jì)工作的開展，有利于抑制上述不良行為的發(fā)生，保障社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行，對(duì)提高社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平具有重要的作用。

（三）對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革起到了指引作用

審計(jì)是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)外發(fā)展和對(duì)內(nèi)建設(shè)不可或缺的重要部分。審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)體制的改革密切相關(guān)，并為經(jīng)濟(jì)體制改革提供相應(yīng)的保障。審計(jì)通過對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，維護(hù)了財(cái)經(jīng)安全，提高了經(jīng)濟(jì)效益，并能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中出現(xiàn)的新問題，有利于保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的順利進(jìn)行。我國對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，正處于減少直接控制、增加間接控制的轉(zhuǎn)變過程中，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，需要減少行政上的干預(yù)，通過間接影響，逐步加強(qiáng)市場(chǎng)化進(jìn)程。而間接影響的建立與控制，則需要加強(qiáng)審計(jì)工作，也就需要從宏觀上加強(qiáng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管控。審計(jì)監(jiān)督的加強(qiáng)，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的問題做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決，直接服務(wù)經(jīng)濟(jì)體制改革，從而促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)步發(fā)展。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)行過程中，必然會(huì)出現(xiàn)一些問題，一些人試圖通過非正當(dāng)手段來為個(gè)人謀取不正當(dāng)利益，嚴(yán)重地?fù)p害了國家、集體以及其他人的正常權(quán)益，審計(jì)監(jiān)督通過對(duì)這些問題的管控和嚴(yán)懲，不但充分發(fā)揮了對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，同時(shí)也為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了正確的指引作用。

二、影響審計(jì)機(jī)關(guān)職能發(fā)揮的因素分析

（一）審計(jì)體制

在國際上，審計(jì)體制從其表現(xiàn)形式上可劃分為四種類型：一是，主要活動(dòng)由立法部門負(fù)責(zé)，這種審計(jì)機(jī)關(guān)主要對(duì)政府的財(cái)政進(jìn)行審核，獨(dú)立于政府之外，直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)；二是，西歐和南美一些國家采用的擁有一定司法權(quán)限的審計(jì)法院，負(fù)責(zé)審計(jì)的對(duì)象主要是國家財(cái)政系統(tǒng)，其公職人員稱為法官；三是，看似不隸屬于任何權(quán)力機(jī)關(guān)，實(shí)際采取的是立法部門的聯(lián)邦審計(jì)院模式；四是，隸屬于國家行政機(jī)關(guān)，對(duì)政府負(fù)責(zé)的審計(jì)機(jī)關(guān)。這四種不同類型的審計(jì)體制各自的實(shí)際工作效率也是不同的。如果本身的審計(jì)制度不適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制的需求，那么審計(jì)的實(shí)際運(yùn)行效果就會(huì)受到嚴(yán)重影響，審計(jì)工作的過程也會(huì)受到各種不同的阻礙，效率自然也就不高。所以說，審計(jì)體制的選擇和確立是關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)績效的重要因素之一。

（二）審計(jì)的組織架構(gòu)

從眾多的現(xiàn)行理論知識(shí)和實(shí)際應(yīng)用案例中可以得出一個(gè)道理，無論在何種條件下，只要在一個(gè)整體中，眾多條件因素之間是相互關(guān)聯(lián)、有機(jī)結(jié)合、互相依存和共同發(fā)展的，那么將這一系列的條件因素按照統(tǒng)一的要求進(jìn)行整合，并排列成一個(gè)有機(jī)的整體后，即使每一個(gè)條件因素都或多或少有一些缺陷，只要排列的順序和安排的架構(gòu)合理有序，各因素間也能產(chǎn)生相互彌補(bǔ)的作用，使其規(guī)避個(gè)體中的不足，并展現(xiàn)出良好的能效。相反的，即使每個(gè)條件因素都完美無缺，但如果排列組合雜亂無章，完美的條件因素之間也有可能因相互作用而產(chǎn)生內(nèi)耗，從而表現(xiàn)出事倍功半。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮并非完全取決于機(jī)關(guān)內(nèi)外部條件的好壞，更多取決于其組織架構(gòu)是否合理有序。

審計(jì)的組織架構(gòu)如果設(shè)置得不合理，就會(huì)埋沒其內(nèi)部因素的某些潛在能力，限制某些因素能力的發(fā)揮，如果使組織架構(gòu)中不合理的條件堆積，則會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，不僅會(huì)限制審計(jì)組織機(jī)構(gòu)中個(gè)體的工作積極性和主動(dòng)性，還會(huì)干擾到部門間的相互配合和協(xié)調(diào)，從而降低審計(jì)的工作效率和影響職能發(fā)揮。反之，如果組織架構(gòu)合理，不但能充分發(fā)揮內(nèi)部潛在的能力，還能夠減少因結(jié)構(gòu)問題產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部所有人員的自主性，達(dá)到完美配合、互相協(xié)作的效果，從而提升了審計(jì)職能的發(fā)揮。

（三）審計(jì)人員的素質(zhì)

雖然良好的組織架構(gòu)能夠使個(gè)體間達(dá)到有機(jī)結(jié)合，但組織中個(gè)體能力的強(qiáng)弱和個(gè)人素質(zhì)的高低也在很大程度上制約著整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮。就像木桶裝水原理一樣，雖然每塊木板都能完美地結(jié)合在一起不漏縫隙，但是總體的盛水量依舊要受到短板高度的制約。審計(jì)人員是負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行的主要力量，對(duì)整個(gè)組織而言，每個(gè)個(gè)體的工作態(tài)度、能力和素質(zhì)都是評(píng)判組織整體能力的重要因素，也是實(shí)現(xiàn)最終審計(jì)目標(biāo)的核心要素。

與此同時(shí)，審計(jì)人員又是整個(gè)審計(jì)組織的資源?，F(xiàn)代人力資源學(xué)的相關(guān)理論指出，人力資源區(qū)別于其他所有資源最明顯的標(biāo)志就是具有獨(dú)特的能動(dòng)性，這種能動(dòng)性主要表現(xiàn)在管理活動(dòng)之中。在對(duì)組織內(nèi)部的所有資源進(jìn)行利用和調(diào)配的過程中，人力資源始終占據(jù)著主導(dǎo)作用，它總是通過策劃、引導(dǎo)、指揮和協(xié)調(diào)，將其他所有資源進(jìn)行有機(jī)的調(diào)配和利用。高品質(zhì)的人力資源通過對(duì)其他資源的使用和分配做出相應(yīng)的調(diào)整和創(chuàng)新，能夠提升整體的工作效率。從某種意義上來說，人力資源已經(jīng)擺脫了純粹的資源類型，這個(gè)特征也展現(xiàn)出對(duì)傳統(tǒng)人力資源進(jìn)行本質(zhì)變革和有效調(diào)整的重要性，將管理的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的針對(duì)物品的管理，轉(zhuǎn)移到對(duì)人才的應(yīng)用上，也將是實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能發(fā)揮的關(guān)鍵所在之一。因此，審計(jì)人員是否具備良好的專業(yè)知識(shí)、擁有較高的個(gè)人素質(zhì)修養(yǎng)，也會(huì)直接影響最終審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

（四）審計(jì)文化

審計(jì)文化包含審計(jì)的價(jià)值觀、處事原則、工作模式、發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部員工的工作作風(fēng)等諸多方面，不僅為組織內(nèi)部構(gòu)建了良好的工作氛圍和成長環(huán)境，同時(shí)也在精神與意識(shí)上充分調(diào)動(dòng)了組織內(nèi)每位個(gè)體的積極性和主動(dòng)性，有利于提高企業(yè)內(nèi)部人員的忠誠度。而伴隨帶來的強(qiáng)大創(chuàng)造力與凝聚力，又能夠?qū)ν饨⑵淞己玫膶徲?jì)機(jī)構(gòu)組織形象，展現(xiàn)出審計(jì)機(jī)關(guān)的勃勃生機(jī)與朝氣，給審計(jì)的外部生存創(chuàng)造有利的條件。審計(jì)文化能夠創(chuàng)造出良好內(nèi)部工作環(huán)境和有利的外部生存條件，在這種文化氛圍中，審計(jì)工作的效率和質(zhì)量必然也會(huì)得到提升。

三、如何提升審計(jì)機(jī)關(guān)在各類企事業(yè)單位中發(fā)揮的職能作用

（一）健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度對(duì)加強(qiáng)組織內(nèi)部管理和監(jiān)督內(nèi)部的相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，起到了積極作用。由于內(nèi)部審計(jì)熟悉內(nèi)部會(huì)計(jì)的相關(guān)制度和工作流程，因此更容易找出會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)工作中的疏漏，相比外部審計(jì)更加節(jié)約時(shí)間。明確審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的崗位職責(zé)，首先要完善和健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)組織的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)提升工作效率、提高審計(jì)機(jī)關(guān)績效有著重要的幫助作用。同時(shí)，也要建立獎(jiǎng)懲制度，對(duì)充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部個(gè)體員工的工作積極性和主動(dòng)性有著巨大的幫助作用，也能夠更好地提升審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮。

（二）優(yōu)化審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

優(yōu)化審計(jì)組織架構(gòu)，不但有利于創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，同時(shí)還為內(nèi)部個(gè)體的發(fā)揮創(chuàng)造了良好的外部條件，給整個(gè)審計(jì)工作的提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。審計(jì)組織構(gòu)架的創(chuàng)建，要本著科學(xué)的態(tài)度，以具體的實(shí)際情況為前提，參考每個(gè)崗位的工作性質(zhì)、工作的簡(jiǎn)繁程度、崗位職責(zé)的輕重和任職資格等相關(guān)條件，將所有需要的工作崗位做出科學(xué)的劃分，把不同的人才進(jìn)行合理的調(diào)配，讓相關(guān)的人才能夠在相應(yīng)的崗位之上發(fā)揮出應(yīng)有的能力，做到人盡其用和物盡其能。與此同時(shí)，將不同崗位的相應(yīng)職責(zé)進(jìn)行細(xì)致的制定和劃分，讓每個(gè)個(gè)體都能找到明確的工作任務(wù)和目標(biāo)，在工作中做到有法可依和有據(jù)可查，也能夠更好地提升審計(jì)機(jī)關(guān)職能的發(fā)揮。

針對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善相關(guān)的具體準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，通過舉辦研討會(huì)及加強(qiáng)后續(xù)培訓(xùn)等方式為內(nèi)外部審計(jì)工作提供有力的后援支持，進(jìn)一步強(qiáng)化每個(gè)審計(jì)崗位的業(yè)務(wù)能力，激發(fā)審計(jì)機(jī)關(guān)的職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)合作

審計(jì)可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩種類型。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)單位和部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)查賬和相關(guān)資產(chǎn)審查，是對(duì)自我財(cái)政收支及相關(guān)活動(dòng)合法性和真實(shí)性的監(jiān)督。外部審計(jì)則是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門派出的，針對(duì)其他目標(biāo)所進(jìn)行的相關(guān)審計(jì)工作。兩者都是為了維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展，依據(jù)國家制定的相應(yīng)法律法規(guī)，對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)的過程。

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的工作內(nèi)容和工作方法都較為相似。內(nèi)部審計(jì)通過有效前期工作確認(rèn)好審計(jì)的范圍，完善審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)充分信任外部審計(jì)工作合理及客觀的結(jié)論，與外部審計(jì)共享已完成的成果，幫助組織自身達(dá)到自我審查和自我改進(jìn)的目的，避免進(jìn)行重復(fù)調(diào)查研究，減少管理資源消耗。外部審計(jì)也應(yīng)該與內(nèi)部審計(jì)一同共享資源，充分利用內(nèi)部審計(jì)得到的客觀結(jié)論，借助內(nèi)部審計(jì)完成相應(yīng)工作，減少重復(fù)項(xiàng)目，合理利用內(nèi)部審計(jì)的直接幫助，通過相互配合協(xié)作，可以快速解決審計(jì)監(jiān)督工作的難點(diǎn)，減少審計(jì)時(shí)間消耗，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的高效實(shí)現(xiàn)。另外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)工作的交流，提倡內(nèi)外合作的方式發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，通過建立相應(yīng)的有效機(jī)制，對(duì)相互之間的工作進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，提高整體審計(jì)工作的效率。

當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各有區(qū)別，但也各有特色，不能相互替代，但可以相互彌補(bǔ)，因此二者是相互協(xié)調(diào)、彼此補(bǔ)充的關(guān)系。

（四）應(yīng)用的技術(shù)方法

隨著計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展和5G的應(yīng)用，我國著重于在各個(gè)領(lǐng)域內(nèi)普及信息工程化，目前辦公無紙化已經(jīng)逐步取代了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息紙質(zhì)化。同樣，審計(jì)機(jī)關(guān)所面對(duì)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)和工作環(huán)境不停在變化，要合理有效地處理來自各個(gè)方面的海量信息。通過多年的努力與發(fā)展，審計(jì)工作在信息化領(lǐng)域普及中做出了重大突破。電子化的各種記錄文件和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來信息也使得審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)算和統(tǒng)計(jì)工作越來越多地需要通過人工智能來完成，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)不能單純依靠手工對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和處理，所以審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)自身的科技化和信息化建設(shè)，采用更加先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行基礎(chǔ)工作的處理，還要加大對(duì)高科技技術(shù)使用的普及，保證審計(jì)的深度和廣度，通過及時(shí)的追蹤和調(diào)查，有效地減少高科技犯罪的產(chǎn)生，杜絕高科技假賬的出現(xiàn)，不僅可以提高工作效率，還可以大幅提升審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

結(jié)語：

審計(jì)機(jī)關(guān)是通過行使其審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和其產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審查，來規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行。審計(jì)工作在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用，不僅保證了社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序地發(fā)展，也保證了每個(gè)公民享有公平的合法權(quán)益，同時(shí)也為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展提供了指引。