管微

權(quán)責發(fā)生制在會計制度不斷改革的時代背景下，已經(jīng)基本實現(xiàn)了對原有收付實現(xiàn)制的替代與更換，其更加符合當前的衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展需求，能夠促進單位內(nèi)部財務(wù)核算制度的改革與創(chuàng)新發(fā)展，具有較為重要的應(yīng)用意義和社會價值。

對于衛(wèi)生事業(yè)單位來說，其本身并不具有社會生產(chǎn)職能以及行使國家管理職權(quán)的權(quán)利，且并不以盈利為經(jīng)營目標，是基于實現(xiàn)社會公益以及效益服務(wù)等方面而創(chuàng)立的社會單位。但是在當前的社會發(fā)展以及會計制度改革等方面的影響下，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)以及會計制度已然暴露出了諸多的問題，需要在制度以及工作方面展開創(chuàng)新與改革。而權(quán)責發(fā)生制于衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用，不僅可以保證財政資金的合理使用，還可以促進資金利用率的提升，實現(xiàn)單位整體效益水平的進步，因此需要對其實際的應(yīng)用思路和措施展開深入的分析和研究。

一、權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用內(nèi)涵

（一）完全的權(quán)責發(fā)生制

根據(jù)會計的實際記錄信息內(nèi)容來看，權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，能夠使得政府各項決策的準確性得到提升，且可以通過多個方面和多種方式對實際的履職情況進行反映。完全權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用，使得原有的完全收付實現(xiàn)制會計制度的問題和缺陷得以解決和抵銷。而在權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用和管理下，衛(wèi)生事業(yè)單位的會計工作發(fā)展也與企業(yè)會計的工作方式更加類似，可以更好地體現(xiàn)出績效考核功能的實際作用，并且可以準確反映公共資源的實際使用情況，使得衛(wèi)生事業(yè)單位的財務(wù)運營情況和債務(wù)規(guī)模得到最為真實的反映，有助于提升會計工作的效率水平。

（二）修正的權(quán)責發(fā)生制

修正權(quán)責發(fā)生制作為完全權(quán)責發(fā)生制的變種，在實際的應(yīng)用中是以總體采用權(quán)責發(fā)生制，以此來對大多數(shù)的資產(chǎn)和負債進行賬務(wù)確認，同時對一般會計計量采用收付實現(xiàn)制的方式進行應(yīng)用的事業(yè)單位內(nèi)部會計準則方式。在該種情況下，衛(wèi)生事業(yè)單位對于權(quán)責發(fā)生制的使用是有一定限度的，可以借助使用應(yīng)收以及應(yīng)付等科目來對單位的財務(wù)事項進行核算，使得單位的經(jīng)濟活動全貌得以更加清晰和有效地被反映出來。

二、權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）提供全面準確的會計信息

對衛(wèi)生事業(yè)單位原有的收付實現(xiàn)制進行分析，其往往會將一些經(jīng)常性的支出以及資本性的支出進行混淆，這也是該項會計制度最為明顯的缺點。對于收付實現(xiàn)制來說，其進行賬務(wù)核銷的基本標準便是以現(xiàn)金的支付實現(xiàn)當日作為基準，而這便會導(dǎo)致預(yù)算報表當中的跨期資本性使用價值以及相關(guān)服務(wù)的年限信息被忽略，進而使得一些非國有性質(zhì)的會計信息真實性無法得到保障。并且，該項制度的應(yīng)用也會導(dǎo)致其他的不良后果，即難以實現(xiàn)預(yù)算經(jīng)費的專款專用。而在權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用下，這些問題便得到了有效地解決和處理，對于各類支出也能夠?qū)崿F(xiàn)較好的區(qū)分，并對相關(guān)的費用和支出做到了及時記錄，以此來為衛(wèi)生事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作開展提供了較為全面的會計信息。

（二）更好地反映政府財政信息

要真實地反映政府的實際財務(wù)狀況，就需要依靠政府的財務(wù)報告，但是政府財務(wù)報告難以保證透明性的問題一直是我國政府財務(wù)管理工作開展過程中難以解決的問題之一。一般來說，政府的財務(wù)報告包含了政府財務(wù)狀況以及運營績效等方面的信息，而在收付實現(xiàn)制的應(yīng)用下，政府出具的財務(wù)報告所提供的信息卻難以覆蓋到整體的政府綜合財政信息，使得其信息內(nèi)容不具備較好的客觀性以及參考性。基于此，在權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用下，不僅可以提供全面的政府財政信息，還可以披露出一些隱性負債等深藏不露的財政問題，避免了政府將相關(guān)的運營成本進行轉(zhuǎn)移，使得財政信息的真實性得到了提升，并促進了我國政府財政機制的有效改革。

（三）促進會計制度與國際接軌

就目前的經(jīng)濟全球化發(fā)展情況來看，要想實現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展競爭優(yōu)勢的顯著提升，在國際競爭當中拔得頭籌，就需要不斷加強自身的財政管理工作水準。對于諸多的西方發(fā)達國家來說，早在20世紀90年代，權(quán)責發(fā)生制就已經(jīng)成為其政府的預(yù)算編制和會計核算的重要基礎(chǔ)制度，且在其不斷的發(fā)展過程中，也已經(jīng)逐漸成了國際會計發(fā)展的主流方向。因此，為了實現(xiàn)我國更好地融入國際會計的發(fā)展浪潮中，就需要在衛(wèi)生事業(yè)單位等社會事業(yè)單位當中應(yīng)用權(quán)責發(fā)生制，以此來促進我國會計制度與國際會計準則之前的有效接軌。

（四）規(guī)范單位會計制度的體系

伴隨著社會的不斷發(fā)展和進步，衛(wèi)生事業(yè)單位的發(fā)展和建設(shè)也呈現(xiàn)出了多元化的特點，實際的工作職能也實現(xiàn)了較好創(chuàng)新發(fā)展與轉(zhuǎn)變，越來越多的事業(yè)單位已經(jīng)不再需要將政府的財政補貼來作為單純地依靠，以此在財政體系方面也開始實現(xiàn)了改革工作的試驗與研究，進而為實現(xiàn)衛(wèi)生事業(yè)單位服務(wù)成本的節(jié)約以及總體社會效益的提升的目標而不斷努力?；诖耍獦?gòu)建科學(xué)規(guī)范的財政管理體系，而權(quán)責發(fā)生制會計制度的應(yīng)用便剛好符合衛(wèi)生事業(yè)單位的這一工作需求，使得單位的資金使用效率得到提升，同時也有助于提高資產(chǎn)監(jiān)督工作的水平和力度。

三、新的會計制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用思路

（一）細化完善頂層制度

對于權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用，首先需要由內(nèi)部的財政部門以及主管部門來開展相關(guān)的調(diào)研工作，對原有財務(wù)工作當中暴露出的問題進行調(diào)查和匯總，并對其進行綜合考慮分析，進而制定科學(xué)合理地改革和改進措施，以此來實現(xiàn)對衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計法律法規(guī)內(nèi)容的完善和優(yōu)化，使得其更加適合于當前的會計工作開展，提升會計工作的嚴謹性以及規(guī)范性，促進會計工作的統(tǒng)一整體發(fā)展，對細節(jié)問題進行科學(xué)處理，完成對頂層制度的有效細化和優(yōu)化，進而為權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的合理應(yīng)用奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強會計人員培訓(xùn)

與其他類型的企業(yè)相比，衛(wèi)生事業(yè)單位這類單位的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動較為簡單，因此在實際的核算工作中也無須進行較為復(fù)雜的操作和計算，對于會計人員的實際專業(yè)能力要求較低。但是，也正是因為衛(wèi)生事業(yè)單位的會計人員準入門檻過低，也導(dǎo)致了其會計人員隊伍的綜合能力水平較差，難以應(yīng)付較為專業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)處理工作。而在權(quán)責發(fā)生制于衛(wèi)生事業(yè)單位的應(yīng)用當中，務(wù)必要抬高相關(guān)的工作要求水準，對內(nèi)部會計人員提出較為嚴格的要求，對其開展科學(xué)系統(tǒng)的指導(dǎo)和教育，以此來實現(xiàn)對完善會計工作內(nèi)容和優(yōu)化會計制度體系等工作夯實基礎(chǔ)的目標，以此來降低權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用難度。借助專業(yè)的指導(dǎo)工作，不僅可以加強會計人員在科學(xué)工作方法上的領(lǐng)悟，還可以提升其實際工作改革的適應(yīng)能力，促進其主觀能動性的發(fā)揮，進而為權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用鋪平道路。

（三）提高領(lǐng)導(dǎo)層積極性

為了實現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中應(yīng)用水平的不斷提高，不僅需要對單位內(nèi)部的從業(yè)人員存在的工作問題進行解決處理，還需要對領(lǐng)導(dǎo)層人員的思想覺悟以及管理方法進行優(yōu)化和完善，以此來實現(xiàn)對全部改革工作內(nèi)容的督促和有效監(jiān)管。作為衛(wèi)生事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和管理人員，必須要起到模范帶頭作用，對權(quán)責發(fā)生制在單位內(nèi)部的應(yīng)用以及會計制度的改革工作提供大力支持，并引導(dǎo)全體工作人員加強對于權(quán)責發(fā)生制實際工作方式和理念的學(xué)習(xí)，進而結(jié)合衛(wèi)生事業(yè)單位的實際發(fā)展需求和目標制定科學(xué)的工作思路以及發(fā)展規(guī)劃路線?？梢哉f，只有領(lǐng)導(dǎo)人員加強帶頭作用，促使單位內(nèi)部各方力量全部投入會計制度的改革工作中，才可以確保權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的有效應(yīng)用，促使單位內(nèi)部的會計工作水平得到提高。

四、新的會計制度下衛(wèi)生事業(yè)單位權(quán)責發(fā)生制的具體應(yīng)用措施

（一）收入上權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用措施

通常情況下，衛(wèi)生事業(yè)單位的日常經(jīng)營活動開展的收入來源，一方面是接收國家下放的財政補貼，另一方面還可以在許多其他的途徑和渠道獲得收入，但是其中有大多數(shù)的收入應(yīng)當屬于預(yù)算收入，還未真正地實現(xiàn)。譬如，一些勞務(wù)接收人員應(yīng)交但未交的費用、應(yīng)當根據(jù)勞務(wù)實際期間將應(yīng)當收入和實際收入的款項確認為應(yīng)上繳專戶的財政性資金，對于這些類型的收入來說，在沒有獲得上級領(lǐng)導(dǎo)的批準和允許前，并不能夠?qū)⑵渌阕鲉挝坏氖杖胗嬋胭~務(wù)當中。同時，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，對于該類型的預(yù)算收入的賬務(wù)處理應(yīng)當要以現(xiàn)金或者是銀行存款為借方，并以應(yīng)繳財政專戶款為貸方進行入賬登記，或者也可以將應(yīng)收賬款作為借方，并將應(yīng)繳財政專戶款來作為貸方進行賬務(wù)處理。以這種記賬方法，便可以將在權(quán)責發(fā)生制下應(yīng)當要上繳的全部財政專戶的預(yù)算外資金反映在應(yīng)繳財政專戶款的貸方，而將實際的上繳財政專戶預(yù)算外資金反映在借方賬戶上，以余額來反映應(yīng)繳但未繳的預(yù)算外資金。

（二）支出上權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用措施

按照會計相關(guān)準則的要求，在進行賬務(wù)處理的過程中，所有的科目借貸雙方都應(yīng)當要保證平衡。而對于支出類型的業(yè)務(wù)來說，衛(wèi)生事業(yè)單位在實際的處理過程中，也需要根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的實際要求，將其作為收益期間的支出來進行核算，以此來反映該筆支出本質(zhì)上的流出時間。而在對一些涉及跨月份或者跨年份的支出業(yè)務(wù)進行處理時，應(yīng)當要根據(jù)實際的收益期間，以一定的比例來對其進行合理的劃分，并以分攤記賬的方式來進行核算處理。對于一些實際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生但是相關(guān)款項尚未支付或者已經(jīng)完全支付的財務(wù)事項來說，相關(guān)會計人員也需要根據(jù)其實際的勞務(wù)或者購貨事項發(fā)生時間來對其進行列報支出，需嚴格按照權(quán)責發(fā)生制的實際要求來對其進行處理核算。實際的賬務(wù)處理過程中，應(yīng)當要將事業(yè)支出作為借方，貸方要根據(jù)款項是否實際支付的情況來在銀行存款或者應(yīng)付賬款兩個賬戶當中進行選用。

（三）投資上權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用措施

一般來說，衛(wèi)生事業(yè)單位的對外投資內(nèi)容主要可以分為債券性投資以及股權(quán)性投資，而根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的實際核算要求，對于上述兩種類型的投資業(yè)務(wù)進行處理時，都需要事先做好投資成本以及投資收益的確定，且要避免在進行投資收回的過程中對收益進行一次性確認。譬如，衛(wèi)生事業(yè)單位在進行債券購買的期間，對于本次經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的利息收入應(yīng)當要按月來進行投資收益的確定。而對于股權(quán)性投資的相關(guān)賬務(wù)處理，則需要采用成本法或者權(quán)益法等核算方式，根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)要求對投資收益或者損失進行確認并登記入賬。對于確認投資收益中利息收入的實際賬務(wù)處理來說，應(yīng)當要將其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息作為借方，而將其他收入—利息作為貸方進行賬務(wù)登記。

（四）固定資產(chǎn)上權(quán)責發(fā)生制的應(yīng)用措施

根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的相關(guān)要求規(guī)定，衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理也需要按照相關(guān)的準則來進行。通常對于固定資產(chǎn)的計提折舊是其中較為主要的賬務(wù)處理內(nèi)容，衛(wèi)生事業(yè)單位在對該項賬務(wù)進行處理時，可以采用“年限法”“工作量法”“年數(shù)總和法”等多種方式，根據(jù)實際的固定資產(chǎn)類型和賬務(wù)處理需求來進行針對性選用，將固定資產(chǎn)的使用成本按照月份進行攤銷，而非在實際的購入時間節(jié)點上將其一次性計入支出賬戶中。這種權(quán)責發(fā)生制下的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理方式，可以使得衛(wèi)生事業(yè)單位的固定資產(chǎn)實際耗費成本以及余下凈值更加全面準確地被反映出來。而在進行固定資產(chǎn)的折舊計提時，會計人員應(yīng)當要將事業(yè)支出—折舊作為借方，將累計折舊作為貸方進行處理，取消對固定基金科目的使用。

結(jié)語：

在會計制度不斷改革的時代背景下，衛(wèi)生事業(yè)單位也需要積極順應(yīng)時代發(fā)展的需求，重視權(quán)責發(fā)生制在單位內(nèi)部的實際應(yīng)用分析，進而促進事業(yè)單位的財政制度改革工作得到有效落實。該項工作的開展，對于衛(wèi)生事業(yè)單位的未來發(fā)展具有重要的影響作用和意義，需要在漫長的工作過程中，立足于發(fā)展實際，充分吸取優(yōu)秀事業(yè)單位的工作經(jīng)驗，實現(xiàn)對單位內(nèi)部財務(wù)報表、科目、配套軟件以及相關(guān)法律法規(guī)制度的完善和優(yōu)化，同時要不斷加強對于人才培養(yǎng)的重視程度，以此來促進權(quán)責發(fā)生制在衛(wèi)生事業(yè)單位當中的應(yīng)用水平得到提升，進而實現(xiàn)我國衛(wèi)生事業(yè)單位管理工作水準的發(fā)展目標。