張 婷

（泰安市中醫(yī)醫(yī)院）

會計檢查是單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是對各項財務(wù)風險的第一道防線，目前在會計檢查方面仍存在國內(nèi)外會計造假事件頻發(fā)的現(xiàn)象，單位業(yè)務(wù)的擴大及信息化技術(shù)的應(yīng)用加大了內(nèi)部管理難度，突顯出了傳統(tǒng)財務(wù)檢查的局限性，導致單位內(nèi)部控制體系建立不完善、失信成本較低、會計人員綜合素質(zhì)有待提高等亟待解決的問題。

一、會計管理體系的概述

管理會計就是管理會計人員根據(jù)單位提供的相關(guān)經(jīng)濟資料和其他資料，采用科學的分析手段對這些資料進行分析，并形成相應(yīng)的分析報告，單位決策人員根據(jù)這些報告中的分析，適當調(diào)整相應(yīng)的策劃活動，控制公司的日常經(jīng)營活動，這樣的方式有助于提升單位的經(jīng)濟效益。管理會計體系不是簡單的單位日常預(yù)算和財務(wù)報表，而是將單位的管理工作和會計的相關(guān)工作有效結(jié)合起來，這對于單位的過往情況分析更加直觀，數(shù)據(jù)分析和對未來的趨勢分析更加可靠，對于公司未來發(fā)展具有十分重要的參考價值。在當下的單位管理過程中，單位管理會計體系根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展和信息技術(shù)發(fā)展的要求進行優(yōu)化，這是單位長遠健康發(fā)展的必然趨勢。單位管理會計體系的優(yōu)化也會促進單位管理的優(yōu)化，有助于提升單位管理的效率，減少單位的財務(wù)風險，從而提升整個單位的運營能力。

二、構(gòu)建事業(yè)單位管理會計體系的必要性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建成和不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)進入了良性軌道。目前，我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。同時各領(lǐng)域的改革也變得更加難以操作，國家和政府的正常運行一刻也離不開各個事業(yè)單位的支持。一直以來，我國事業(yè)單位采用了集中管理模式。在這種管理模式下，單位的內(nèi)部管理風格相對缺乏靈活性，不利于調(diào)動工作人員的積極性和熱情，這對我國事業(yè)單位體制改革造成了最嚴重的阻礙。管理會計在事業(yè)單位中的運用，有力支持了我國事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展，顯著提高了其管理水平，內(nèi)部的行政管理機制趨于健康，單位財務(wù)信息管理更加科學化與規(guī)范化，使得事業(yè)單位的政務(wù)工作可以高效完成。目前，我國的部分事業(yè)單位在進行財務(wù)管理的過程中，財務(wù)信息與單位管理沒有密切的結(jié)合起來。財務(wù)會計管理完全圍繞成本的核算展開，造成單位內(nèi)部控制缺乏有力的財務(wù)數(shù)據(jù)支持。而管理會計工作在這方面有自己獨特的優(yōu)勢，管理會計的個性管理更加突出，其內(nèi)部報告可以給事業(yè)單位內(nèi)部的管理提供有效的支持，其特點和優(yōu)勢十分明顯。在管理精細化服務(wù)與人性化方面有著較大的優(yōu)勢，其工作效果對于強化事業(yè)單位的管理秩序可以起到有力的促進作用。目前，事業(yè)單位的活動牽涉到了國家行政控制管理方面的內(nèi)容。因此內(nèi)部財務(wù)風險管控是單位管理的重要環(huán)節(jié)之一。如果事業(yè)單位的管理會計與風險管理有效配合起來，可以給單位提供全新的經(jīng)營發(fā)展理念，并大幅提高行政事務(wù)的處理效率。建立高效的事業(yè)單位的管理會計系統(tǒng)，這樣不但可以加大單位風險的防范、管理和控制效果，還可以把單位運行的詳細信息歸納起來，使得單位發(fā)展決策有了更好的參照物，單位的發(fā)展也可以更好地適應(yīng)外部的社會環(huán)境。另外，事業(yè)單位在自身的行政成本的管理中，由于自身嚴重依賴政府的財政支持，直接增加了政府的財政負擔。所以事業(yè)單位改革必須把降低行政成本作為重點內(nèi)容。在此背景下，單位內(nèi)部必須科學有效地制訂自己的預(yù)算，而管理會計系統(tǒng)可以對單位內(nèi)部的財務(wù)信息有效地加以管控，對單位的財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進行嚴格的監(jiān)督和審核，及時發(fā)現(xiàn)并處置預(yù)算落實中出現(xiàn)的問題，使得財政預(yù)算的使用效能充分提高，極大地緩解了國家的財政壓力。

三、單位建立會計檢查體系面臨的挑戰(zhàn)

（一）會計檢查未實現(xiàn)閉環(huán)管理

單位每季度、每半年都需要進行會計檢查，在單位進行會計檢查后，后期存在重檢查輕整改的現(xiàn)象。比如在單位進行年度檢查后，記錄了檢查的范圍和問題，但卻沒有進行深入的分析，給出根本性的整改方法，導致在檢查后也不了了之，領(lǐng)導層不重視，待下一次檢查時，這些問題還是依舊存在，沒有得到改正或更新，這就是在會計檢查中缺乏閉環(huán)管理，如果沒有將責任落實到對應(yīng)的人員身上，那么后期難以進行跟進和處理，無法在問題中獲得成長。

（二）會計從業(yè)人員不專業(yè)

會計人員的素質(zhì)和操守對于事業(yè)單位會計監(jiān)督工作而言十分重要。但是目前一些事業(yè)單位的會計人員不夠?qū)I(yè)、崗位分工沒有細化權(quán)責不獨立，無疑加大了該項工作開展的難度。原因在于目前的專業(yè)院校學科設(shè)置時，沒有專門課程教授會計學生實踐，普遍缺乏實踐的會計人員只能在現(xiàn)有的崗位上邊做邊學，不可避免的沾染上工作中所謂的“套路”，缺乏專業(yè)素質(zhì)，同時有些會計人員受限于自身職業(yè)修養(yǎng)不足，又缺乏崗位責任意識，也沒有嚴格遵守單位內(nèi)部會計監(jiān)督法律法規(guī)的指引，習慣性聽從領(lǐng)導安排，甚至不問青紅皂白服從領(lǐng)導指示，對現(xiàn)有的內(nèi)控法規(guī)置若罔聞，這一系列因素都使單位內(nèi)部會計監(jiān)督工作難以實現(xiàn)預(yù)期效果。

（三）單位財務(wù)信息化系統(tǒng)的不完善

財務(wù)信息化系統(tǒng)的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一是單位對于會計核算和內(nèi)部控制管理沒有明確統(tǒng)一標準，我國目前還處于發(fā)展中國家階段，經(jīng)濟市場環(huán)境、法律法規(guī)等都不太成熟。第二是對計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備在日常工作中缺乏有效的支持。隨著單位規(guī)模不斷擴大以及業(yè)務(wù)量增加而帶來財務(wù)信息處理難度的加大。第三是由于財務(wù)人員素質(zhì)較低導致了信息化系統(tǒng)不夠完善也會影響到公司內(nèi)部控制管理工作的順利進行，從而阻礙其發(fā)展進程。單位財務(wù)信息化系統(tǒng)的不完善也影響到內(nèi)控管理機制建設(shè)與實施效果。第一，由于我國目前并沒有建立健全內(nèi)部控制制度，所以在實際工作中缺乏有效的監(jiān)督和檢查；第二，會計電算化水平不高且應(yīng)用程度低；第三，會計軟件開發(fā)落后以及計算機技術(shù)發(fā)展滯后等因素制約著單位財會人員對信息處理能力及財務(wù)信息化系統(tǒng)運用的認識和操作上存在較大差距甚至是誤解現(xiàn)象。

（四）財務(wù)管理現(xiàn)代化程度不高

當前大多數(shù)單位仍舊沿用傳統(tǒng)的財務(wù)會計方式，受到傳統(tǒng)觀念的影響太深，即使知道信息化管理體系的應(yīng)用優(yōu)勢，也不敢全面實施信息化管理，在這種情況下，不僅信息化管理進程緩慢，還會導致傳統(tǒng)管理與信息化管理模式相互碰撞而產(chǎn)生大量負面影響，對單位整體發(fā)展造成阻礙。例如有的單位引入了信息化與數(shù)字化的發(fā)展技術(shù)與設(shè)備，但管理方式?jīng)]有改變，資金與人力支持不到位，使得人員管理與新時期社會發(fā)展需要產(chǎn)生矛盾，導致工作人員培訓不到，操作不熟練，制約了單位經(jīng)營與長遠發(fā)展。

四、會計檢查體系建設(shè)問題的解決措施

（一）將會計檢查工作形成閉環(huán)管理

在每一次的會計檢查工作后，及時地進行問題分析，深入了解其發(fā)生的原因，根據(jù)原因?qū)ΠY下藥，制定整改方法和整改的時間，有效地提升整改效率，避免出現(xiàn)同樣問題多次發(fā)生的現(xiàn)象。在整改過程中，也可以和其他單位進行交流與溝通，學習交流更好的解決方法，形成PDC A流程，即發(fā)現(xiàn)問題后，及時地進行落實整改，并通過該次整改總結(jié)經(jīng)驗，后期工作流程中不斷地優(yōu)化和完善，極大限度地提升財務(wù)的管理水平和方法。

（二）提高會計工作人員的業(yè)務(wù)水平和個人素質(zhì)

事業(yè)單位會計監(jiān)督工作的執(zhí)行主體通常是會計部門人員，會計專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)直接關(guān)系到單位會計監(jiān)督工作成效。針對此問題，結(jié)合單位會計監(jiān)督工作新要求，業(yè)內(nèi)普遍認為事業(yè)單位會計人員最應(yīng)該從以下兩個方面提高自身業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)：一是通過會計監(jiān)督理念宣貫、組織內(nèi)控理論知識培訓、觀摩單位會計監(jiān)督實踐學習活動、會計監(jiān)督業(yè)務(wù)交流等形式，多渠道為會計人員提供學習機會,促進會計監(jiān)督人員轉(zhuǎn)換理念，培養(yǎng)獨立意識，同時使其充分掌握會計監(jiān)督相關(guān)知識,提高理論水平,以期更好的指導會計監(jiān)督實踐;二是加強普法教育。對會計工作人員進行理想信念教育和法制教育,提升其業(yè)務(wù)素質(zhì),強化其責任意識,防范廉政風險；三是走出去引進來。事業(yè)單位由于長期體制局限，一成不變，一潭死水，不利于會計監(jiān)督創(chuàng)新工作，在此建議試行走出去引進來戰(zhàn)略，廣泛推動人員交流學習，外聘其他優(yōu)秀單位的會計監(jiān)督專家傳幫帶，帶動本單位內(nèi)部加強業(yè)務(wù)能力學習，給予一定配套鼓勵；另外一方面也可以走出去，舉辦單位間會計監(jiān)督聯(lián)誼會和比武學習，引導會計監(jiān)督專項業(yè)務(wù)能力在交流中迅速提升專業(yè)能力。

（三）完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)，加強內(nèi)外部的監(jiān)督手段

內(nèi)部控制是加強對單位內(nèi)部風險防控的重要手段，也是保障單位經(jīng)濟合法合規(guī)性的最后一道防線。建立高效的內(nèi)部控制體制，加強落實縱向管理責任，職責分離，落實責任到人；設(shè)置倒查流程制度及嵌入式防控措施，保證內(nèi)控措施落實到位，有效管用，督促問題進行整改。近年來，黨風廉政建設(shè)和紀檢巡查的力度不斷加大，可以將巡查工作穿插在內(nèi)部控制中，修訂《財務(wù)工作違紀違規(guī)問責管理辦法》之類的管理制度，明確會計失信后的處罰條例。遇到違法違規(guī)事項時，核定問責事由，進行等級評定，最后判定違規(guī)結(jié)果并給出相應(yīng)的處罰意見，加大相關(guān)人員的失信成本。單位員工面對失信案例時要有舉一反三的思想，實現(xiàn)定期的自查自糾工作，檢驗流程制度及嵌入式防控措施有效性，避免類似問題的再次發(fā)生。加強內(nèi)外部監(jiān)督的手段。廣大投資人由于信息不對稱，處于弱勢地位，要借助于外部的力量單位進行監(jiān)督，依賴政府部門，如證監(jiān)會、審計局、稅務(wù)局等政府部門要加強對單位境內(nèi)境外資本運作的監(jiān)督，確保上市公司進行合法合規(guī)的經(jīng)濟活動。

（四）優(yōu)化權(quán)責劃分并促進會計監(jiān)督

要求子公司嚴格遵照集團單位財務(wù)集中核算的相應(yīng)要求與標準，優(yōu)化自身財務(wù)管理工作，規(guī)范各項會計結(jié)算及報表生成工作，對本單位的財務(wù)工作建立規(guī)范化及系統(tǒng)化的管理流程，隨著集中核算模式的實施，子公司財務(wù)核算由公司由集團財務(wù)核算中心統(tǒng)一負責，要求明確各個單位主體的責任。依據(jù)《會計法》的相應(yīng)要求，明晰子公司與集團相應(yīng)機構(gòu)與負責人相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，優(yōu)化會計核算管理工作，共同配合完成財務(wù)管理工作，設(shè)置相互牽制的財務(wù)會計核算崗位，構(gòu)建財務(wù)人員之間的相互監(jiān)督機制，促進財務(wù)核算的科學管控。及時檢查分析單位會計核算操作流程是否規(guī)范、財務(wù)會計管理標準是否統(tǒng)一，要求采用集團單位統(tǒng)一的核算標準與核算口徑，優(yōu)化會計人員管理工作，加強對業(yè)務(wù)原始會計憑證的審核，避免出現(xiàn)原始憑證遭到涂改、造假以及信息失真等現(xiàn)象，避免出現(xiàn)兩套賬簿以及會計賬戶銷毀現(xiàn)象，保證會計業(yè)務(wù)開展是會計人員的真實意思表示，避免出現(xiàn)受到指使、脅迫而涂改財務(wù)報表的現(xiàn)象，對會計人員的行為規(guī)范進行審核，確保符合集團財務(wù)管理制度。

（五）加強信息化建設(shè)

當下各行各業(yè)的發(fā)展都離不開信息技術(shù)的應(yīng)用，在單位進行管理會計系統(tǒng)建設(shè)的過程中，同樣也是需要引進先進的信息管理技術(shù)，將信息技術(shù)和管理會計體系的建設(shè)相應(yīng)結(jié)合起來，以便于能夠更好地收集資料、整理資料、分析資料，并根據(jù)這些資料形成科學的可參考的數(shù)據(jù)分析報告，提升財務(wù)分析工作的獨立性，避免受到人為因素的干擾影響數(shù)據(jù)的準確性，進而提升信息管理技術(shù)的效率。由于信息技術(shù)更新速度快，這也就要求相應(yīng)的管理會計人員不斷提升自身能力，并根據(jù)信息技術(shù)的不斷發(fā)展變化，更新創(chuàng)新信息技術(shù)的運用，將管理會計體系和信息技術(shù)有效融合起來。

（六）轉(zhuǎn)變單位的財務(wù)管理觀念

時代在發(fā)展，處在不同時代的人也需要轉(zhuǎn)變觀念，尤其是對于單位管理者來說，觀念與認知的與時俱進尤為重要。事業(yè)單位在財務(wù)管理觀念轉(zhuǎn)變中要緊跟當下的市場發(fā)展形勢，并做好預(yù)期管理的變革優(yōu)化。例如單位的管理者和財務(wù)管理人員要轉(zhuǎn)變管理觀念，優(yōu)化和創(chuàng)新單位內(nèi)部資金管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理等，不斷學習先進管理方法并加強新時期財務(wù)管理理念的應(yīng)用，以促進新時期財務(wù)管理與單位整體經(jīng)營管理更快更好地適應(yīng)。另外，在單位的經(jīng)營管理過程中，應(yīng)當構(gòu)建起更加完善的財務(wù)管理體系，以幫助單位規(guī)范自身財務(wù)行為，并不斷提高單位經(jīng)營管理的市場競爭力。

（七）加強新型會計與統(tǒng)計核算體系的構(gòu)建

建立新的會計、統(tǒng)計核算體系，既能提高經(jīng)濟核算的準確性和合理性，又能為單位發(fā)展決策提供重要的數(shù)據(jù)和信息，保證單位發(fā)展有明確的方向，是實現(xiàn)會計、統(tǒng)計有效結(jié)合的前提。首先需要明確單位內(nèi)部相關(guān)的會計準則和所制定的決策和制度，保證內(nèi)部所制定的會計制度符合社會經(jīng)濟發(fā)展的核算準則。比如，單位應(yīng)該嚴格要求經(jīng)營活動的收入和支持程序，定期核查并及時定期向上級報告信息。在保證經(jīng)濟核算的正常、正規(guī)合法下，還要將各信息數(shù)據(jù)傳達給統(tǒng)計部門，加強會計與統(tǒng)計工作的信息實時共享，全面推進會計工作。確保單位能有效地將會計統(tǒng)計工作有效地結(jié)合在一起，在科學合理的理論指導下，提高單位財務(wù)活動資金的利用率，并使會計信息相互補充、共享。加強會計信息化建設(shè)，指運用現(xiàn)代電子科技對日常的會計信息，管理數(shù)據(jù)，進行加工整理，在單位進行經(jīng)營決策時，兩者相結(jié)合優(yōu)勢互補，信息精準就顯得尤為關(guān)鍵，信息資源兩者高度共享，從而使得單位員工的潛力被充分發(fā)揮，個人行為、組織決策和單位運行趨于合理化的理想狀態(tài)，才能為單位提供全面、充足、真實的有效信息。

五、結(jié)束語

會計檢查體系是維護我國市場經(jīng)濟良好運行的重點措施，建立一個健全完善的檢查體系還需要很長一段時間。未來要不斷提高對會計人員的日常教育和培訓意識，促使內(nèi)部控制的完善，利用信息化手段進行管理與監(jiān)督，切實提升合規(guī)意識和法律意識，促進單位的穩(wěn)步發(fā)展以及社會經(jīng)濟的快速提升。