劉玲 李小飛/中航西安飛機(jī)工業(yè)集團(tuán)股份有限公司

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，我國(guó)軍品價(jià)格管理模式也進(jìn)行了多元化創(chuàng)新，但仍然不同于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的定價(jià)模式。軍品價(jià)格管理一般由軍方審價(jià)后按照成本加成的方式確定最終銷售價(jià)格，帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的色彩，而國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)物，準(zhǔn)確地核算國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)成本有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，也直接影響著轉(zhuǎn)包產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的定價(jià)［1］。因此，加強(qiáng)國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)成本管理，提升轉(zhuǎn)包產(chǎn)品成本管控水平對(duì)于企業(yè)具有重要意義。

一、背景簡(jiǎn)介

某公司是集科研、生產(chǎn)、試驗(yàn)、試飛為一體的國(guó)有大型航空制造企業(yè)，主要產(chǎn)品涵蓋軍機(jī)、民機(jī)和國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。目前，公司成本核算實(shí)行專業(yè)廠層及公司層二級(jí)核算制，對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品而言，其間接費(fèi)用的分?jǐn)偦鶖?shù)包含了所有專業(yè)廠與公司發(fā)生的制造費(fèi)用，而實(shí)際部分費(fèi)用與轉(zhuǎn)包產(chǎn)品并不相關(guān)，部分間接費(fèi)用則需由轉(zhuǎn)包產(chǎn)品完全承擔(dān)，導(dǎo)致國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本未能真實(shí)地反映其發(fā)生的成本，預(yù)算考核制定不合理，轉(zhuǎn)包項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一直未能得到恰當(dāng)反映，公司以工時(shí)或定額進(jìn)行間接費(fèi)用分?jǐn)偟膫鹘y(tǒng)分?jǐn)偫砟钬叫柁D(zhuǎn)變。

此外，公司一直采用毛利率衡量轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的盈利能力，毛利率雖然可以較好地反映企業(yè)的整體盈利狀況，但對(duì)于多型號(hào)混線生產(chǎn)、科研與批產(chǎn)并行的生產(chǎn)組織方式，往往難以準(zhǔn)確獲取各型號(hào)項(xiàng)目實(shí)際成本，因此也難以準(zhǔn)確反映各型號(hào)項(xiàng)目的真實(shí)盈虧情況。對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品而言，國(guó)外生產(chǎn)技術(shù)已經(jīng)相對(duì)成熟，而某公司仍需不斷摸索試驗(yàn)以探求最佳生產(chǎn)方式，前期投入成本較高，管理會(huì)計(jì)中的邊際貢獻(xiàn)率分析可以剔除固定性成本因素的影響，能夠相對(duì)準(zhǔn)確地衡量轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的真實(shí)業(yè)績(jī)，為國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目提供更加準(zhǔn)確的決策支持。

二、開(kāi)展過(guò)程

（一）業(yè)財(cái)深度融合，構(gòu)建高效業(yè)財(cái)一體平臺(tái)

隨著“大智移云物鏈”的飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心運(yùn)營(yíng)模式應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)于企業(yè)信息共享，節(jié)約成本具有重要意義［2］。為持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)發(fā)展體系變革，某公司整體規(guī)劃、分步實(shí)施，將原來(lái)以對(duì)外財(cái)務(wù)信息披露為重心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步向?yàn)閮?nèi)部管理提供決策服務(wù)的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，同時(shí)成立集中型會(huì)計(jì)核算的業(yè)財(cái)一體化財(cái)務(wù)共享平臺(tái)。財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的成立，將原來(lái)分散在各專業(yè)廠的會(huì)計(jì)人員集中起來(lái)，專一化從事費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)核算、采購(gòu)管理、資金結(jié)算以及收入成本核算等會(huì)計(jì)工作，一方面集約化的工作方式提高了財(cái)務(wù)人員的工作專業(yè)度和工作效率，另一方面，財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的開(kāi)發(fā)打通了數(shù)據(jù)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)傳遞的通道，使得業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)能夠更高效地處理、分析和利用，減少了人為失誤，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息整合力，有助于推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型、提供更具管理價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

（二）多部門協(xié)作，分階段制定成本改進(jìn)計(jì)劃

2020 年，某公司為進(jìn)一步改善國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目整體業(yè)績(jī)，創(chuàng)新思路方法，按照“項(xiàng)目抓總，業(yè)務(wù)支撐，體系保證”的要求，下發(fā)了國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本改進(jìn)1.0計(jì)劃，并專門成立國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本改進(jìn)團(tuán)隊(duì)。團(tuán)隊(duì)成員集思廣益，為國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目業(yè)績(jī)改善獻(xiàn)言獻(xiàn)策并付諸實(shí)施。2021 年，國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本改進(jìn)進(jìn)入2.0階段，成本改進(jìn)團(tuán)隊(duì)持續(xù)以問(wèn)題為導(dǎo)向，在創(chuàng)新成本改進(jìn)方法、突破成本改進(jìn)瓶頸的同時(shí)，針對(duì)公司轉(zhuǎn)包部門反映的國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品間接費(fèi)用分?jǐn)偛粶?zhǔn)確的問(wèn)題，持續(xù)以提升國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品成本管控責(zé)任為抓手，以國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)全價(jià)值鏈成本管控為主線，由主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，財(cái)務(wù)部門、轉(zhuǎn)包部門以及各專業(yè)廠工作人員共同協(xié)作，在確保問(wèn)題得到圓滿解決的同時(shí)，爭(zhēng)取建立長(zhǎng)效成本管控機(jī)制。

（三）多角度分析，科學(xué)合理確定成本動(dòng)因

作業(yè)成本法改變了傳統(tǒng)的成本核算方法理念，不再將資源直接分配到產(chǎn)品中，而是依據(jù)資源動(dòng)因先將其歸入不同的作業(yè)成本庫(kù)，財(cái)務(wù)部門基于國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的實(shí)際情況分別確定了單件層次、批別層次、產(chǎn)品支持層次以及整體運(yùn)營(yíng)層次的作業(yè)成本庫(kù)。其中，單件層次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)是每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)，該種作業(yè)成本與產(chǎn)量成比例變動(dòng)；批別層級(jí)作業(yè)成本庫(kù)是同時(shí)服務(wù)于每批產(chǎn)品或多產(chǎn)品的作業(yè)，該種作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成比例變動(dòng)；產(chǎn)品支持層級(jí)作業(yè)成本庫(kù)是服務(wù)于某種型號(hào)或樣式產(chǎn)品的作業(yè)，該種作業(yè)的成本隨產(chǎn)品品種數(shù)而變化；整體運(yùn)營(yíng)層次級(jí)作業(yè)成本庫(kù)是服務(wù)于整個(gè)公司的作業(yè)，是為了維持生產(chǎn)能力而進(jìn)行的作業(yè)［3］，國(guó)際合作項(xiàng)目作業(yè)成本庫(kù)具體設(shè)計(jì)情況見(jiàn)表1。

表1 國(guó)際合作項(xiàng)目作業(yè)成本庫(kù)

每個(gè)作業(yè)成本庫(kù)都有其合理的作業(yè)動(dòng)因，因此在確定作業(yè)成本庫(kù)后，需要明確作業(yè)動(dòng)因，以便將作業(yè)成本更加準(zhǔn)確地分配到產(chǎn)品成本中，作業(yè)動(dòng)因包含業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因，其具體確定情況見(jiàn)表2。

（四）核實(shí)業(yè)務(wù)，明確間接費(fèi)用與轉(zhuǎn)包產(chǎn)品相關(guān)性

財(cái)務(wù)部門綜合考慮公司所有型號(hào)間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ǎㄟ^(guò)走訪專業(yè)廠和職能部門、與主要負(fù)責(zé)人和相關(guān)人員訪談的方式，確定了各專業(yè)廠和職能部門所發(fā)生的間接費(fèi)用與轉(zhuǎn)包項(xiàng)目產(chǎn)品的相關(guān)性，并編制了專業(yè)廠和職能部門國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品成本核算費(fèi)用分?jǐn)偤藢?shí)表。若所發(fā)生成本與轉(zhuǎn)包產(chǎn)品不相關(guān)，則轉(zhuǎn)包產(chǎn)品不再分?jǐn)傇摬块T費(fèi)用，若所發(fā)生成本僅與轉(zhuǎn)包產(chǎn)品相關(guān)，則由轉(zhuǎn)包產(chǎn)品分?jǐn)傇擁?xiàng)費(fèi)用。例如經(jīng)過(guò)確認(rèn)，公司模具鍛鑄廠共計(jì)8個(gè)單元，其中精鑄件加工單元、鍛件加工及保障單元、砂鑄件加工單元不涉及轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)，所發(fā)生的間接費(fèi)用不應(yīng)由轉(zhuǎn)包產(chǎn)品分?jǐn)偂?/p>

（五）梳理驗(yàn)證，重新分?jǐn)傞g接費(fèi)用

依據(jù)國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本改進(jìn)2.0工作計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門對(duì)計(jì)入制造費(fèi)用的各專業(yè)廠、職能部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)按照產(chǎn)品類別進(jìn)行梳理，將受益對(duì)象劃分為國(guó)際轉(zhuǎn)包類產(chǎn)品、非國(guó)際轉(zhuǎn)包類產(chǎn)品以及混線產(chǎn)品。其中國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品項(xiàng)目是指專門為國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目產(chǎn)品使用及工作，非國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品項(xiàng)目是指專門為非國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品項(xiàng)目工作，混線產(chǎn)品是指同時(shí)為國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目與非國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目工作，對(duì)于混線生產(chǎn)類產(chǎn)品按照工作量對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)包與非國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品進(jìn)行比例劃分。各專業(yè)廠對(duì)本單位各項(xiàng)資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中是否涉及國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品，填寫折舊與租賃資產(chǎn)分?jǐn)偯骷?xì)表。經(jīng)過(guò)匯總后確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計(jì)入國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的租賃與折舊費(fèi)用金額。此外，各職能部門按照本單位實(shí)際工作人員情況，劃分為國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品工作人員，非國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品工作人員以及混線產(chǎn)品工作人員，進(jìn)一步確定直接人工的分?jǐn)偡绞健?/p>

表2 作業(yè)成本動(dòng)因確定情況表

財(cái)務(wù)部門通過(guò)分析重新劃分結(jié)果的合理性，確定間接費(fèi)用具體細(xì)分的方案，以實(shí)現(xiàn)對(duì)20XX年1月—12月國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品生產(chǎn)成本重新測(cè)算，測(cè)算原則如下：（1）完全為國(guó)際轉(zhuǎn)包生產(chǎn)服務(wù)的職能部門產(chǎn)生費(fèi)用，由國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品全部承擔(dān)，如轉(zhuǎn)包項(xiàng)目部等；（2）為所有主產(chǎn)品服務(wù)的職能部門產(chǎn)生費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)?，?jì)入國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品成本；（3）完全不為國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品生產(chǎn)服務(wù)的職能部門費(fèi)用，國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品完全不承擔(dān)，如型號(hào)管理部。根據(jù)以上原則重新計(jì)算，發(fā)現(xiàn)測(cè)算前國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目所承擔(dān)的公司制造費(fèi)用為25 434.63萬(wàn)元，測(cè)算后，國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的公司制造費(fèi)為27 650.88萬(wàn)元，增加2 216.24萬(wàn)元。

（六）應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)，開(kāi)展產(chǎn)品本量利分析

對(duì)于多型號(hào)混線生產(chǎn)、科研與批產(chǎn)并行的大型航空制造企業(yè)，采用毛利率分析難以準(zhǔn)確反映每個(gè)型號(hào)項(xiàng)目的真實(shí)業(yè)績(jī)，而采用基于管理會(huì)計(jì)理念的本量利分析能夠?yàn)闆Q策提供更加貼切實(shí)際的支持。財(cái)務(wù)部門對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目承擔(dān)的間接費(fèi)用進(jìn)行追溯和重新分?jǐn)偤?，獲得了相對(duì)客觀準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)包成本數(shù)據(jù)，為項(xiàng)目本量利分析提供了基礎(chǔ)。

在進(jìn)行本量利分析之前，首先要分析成本性態(tài)，明確變動(dòng)成本和固定成本的劃分范圍，本次分析中將固定成本界定為折舊費(fèi)、租賃費(fèi)以及直接人工，將變動(dòng)成本界定為除了固定成本以外的所有其他成本，具體包括原材料、標(biāo)準(zhǔn)件、成品、動(dòng)能費(fèi)、廢品損失、變動(dòng)制造費(fèi)以及專用工裝成本，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行國(guó)際轉(zhuǎn)包分項(xiàng)目和整體的邊際貢獻(xiàn)率分析。

測(cè)算之前，公司的18項(xiàng)轉(zhuǎn)包產(chǎn)品中有14項(xiàng)產(chǎn)品毛利率為負(fù)，采用新的分?jǐn)偡椒ê?，共?jì)16 項(xiàng)產(chǎn)品為正向邊際貢獻(xiàn)。對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目整體而言，采用傳統(tǒng)的毛利率分析計(jì)算出的毛利率為-18.94%，而采用本量利分析計(jì)算出的國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目整體邊際貢獻(xiàn)率為28.93%，實(shí)現(xiàn)了“扭虧為盈”，為國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目科學(xué)合理決策提供了數(shù)據(jù)支持。

（七）深入分析，優(yōu)化質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)

質(zhì)量成本是為獲得顧客滿意的質(zhì)量并對(duì)組織外部做出質(zhì)量保證而發(fā)生的費(fèi)用以及因?yàn)闆](méi)有達(dá)到顧客滿意的質(zhì)量而造成的損失，具體包括預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本以及鑒定成本。公司為加強(qiáng)質(zhì)量管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，積極開(kāi)展國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目質(zhì)量成本分析，編制質(zhì)量成本明細(xì)表，明確質(zhì)量成本管理重點(diǎn)。

此外，在分析質(zhì)量成本明細(xì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，公司專門設(shè)置質(zhì)量師崗位，通過(guò)編制質(zhì)量成本分析報(bào)告，明確國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，同時(shí)探明預(yù)防成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本以及鑒定成本相比同期增減變化的主要原因。國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目因而建立了以預(yù)防成本和鑒定成本為主，盡可能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題以減少內(nèi)、外部損失成本的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，定期編制質(zhì)量成本分析報(bào)告可以供管理層及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，有助于在國(guó)際市場(chǎng)上展現(xiàn)良好的質(zhì)量意識(shí)，增強(qiáng)客戶粘性［4］。

三、取得成效

（一）產(chǎn)品報(bào)價(jià)趨于合理，助力國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

采用新的測(cè)算方式后，國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的成本更加準(zhǔn)確，該分析結(jié)果對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目在市場(chǎng)上合理決策定價(jià)具有重要參考意義。公司國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)部門將該分析結(jié)果納入項(xiàng)目報(bào)價(jià)的考慮范圍，國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品的報(bào)價(jià)更趨合理，而非被動(dòng)參考同行業(yè)其他公司產(chǎn)品價(jià)格，增強(qiáng)了其在國(guó)際市場(chǎng)上的主動(dòng)權(quán)。

（二）成本管控水平提升，成本分析能力增強(qiáng)

對(duì)于國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本核算，由財(cái)務(wù)部門依據(jù)費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)與規(guī)則比例重新測(cè)算國(guó)際轉(zhuǎn)包與非國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，新的測(cè)算方式要求賬務(wù)系統(tǒng)核算細(xì)化至各業(yè)務(wù)室，以使成本核算系統(tǒng)對(duì)接獲取更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。該核算方法一方面使得各項(xiàng)目的成本管理要求得以實(shí)現(xiàn)，另一方面也成為國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目進(jìn)行成本管控的有力抓手，顯著提升了企業(yè)整體的成本分析能力。

（三）管理效率不斷提高，有效降低協(xié)調(diào)成本

在引進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具之前，財(cái)務(wù)部門僅對(duì)國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行傳統(tǒng)核算，公司管理層要了解項(xiàng)目盈利狀況從而做出管理決策，還需聽(tīng)取轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)部門的匯報(bào)總結(jié)，一方面整個(gè)流程冗雜費(fèi)時(shí)，另一方面不同部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方式可能存在差異，管理層難以直觀獲取有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，容易造成決策脫離市場(chǎng)實(shí)際。相反，引進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具之后，國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目的盈虧狀況可直接獲取，且數(shù)據(jù)由不同部門協(xié)作確定，在保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和唯一性的同時(shí)，管理決策效率得到極大提高，同時(shí)降低了不同部門之間的溝通協(xié)調(diào)和追因溯果成本。

（四）客觀反映產(chǎn)品業(yè)績(jī)，決策更加科學(xué)合理

大型航空制造企業(yè)往往多型號(hào)項(xiàng)目混線、研制批產(chǎn)并行，制造費(fèi)用的構(gòu)成更加繁雜，占比更大，采用傳統(tǒng)工時(shí)占比分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用已難以準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的真實(shí)成本，而采用作業(yè)成本法將作業(yè)成本動(dòng)因按照業(yè)務(wù)動(dòng)因、持續(xù)動(dòng)因以及強(qiáng)度動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用更加準(zhǔn)確地分配到相應(yīng)產(chǎn)品，有效彌補(bǔ)了制造費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)偟娜毕?，能夠獲得更加準(zhǔn)確完整的國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本，減少了成本分配的扭曲。本案例采用新的追溯方法重新測(cè)算國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目生產(chǎn)成本，發(fā)現(xiàn)測(cè)算后國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)成本費(fèi)用較之前增加，毛利率進(jìn)一步惡化，但是運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析后，國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目整體邊際貢獻(xiàn)率為正向貢獻(xiàn)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)接受國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品訂單，將前期沉默性固定成本費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響降到最低，有利于做出更為合理、真實(shí)的評(píng)價(jià)和決策。

四、創(chuàng)新點(diǎn)

隨著企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、完善成本管控機(jī)制成為制約大型航空制造企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵，某企業(yè)具體實(shí)踐主要存在以下亮點(diǎn)可供其他大型軍工制造企業(yè)借鑒：

首先，為推進(jìn)財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升價(jià)值創(chuàng)造能力，建立了業(yè)財(cái)深度融合的財(cái)務(wù)共享體系，符合管理會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)深入業(yè)務(wù)前端的理念要求，財(cái)務(wù)處理效率顯著提升，財(cái)務(wù)運(yùn)行成本明顯降低，具有較強(qiáng)的示范效應(yīng)。

其次，大多數(shù)航空制造企業(yè)具有多型號(hào)項(xiàng)目混線、研制批產(chǎn)并行、生產(chǎn)資源共享的特點(diǎn)，此種情況下做好多型號(hào)項(xiàng)目成本管控具備一定困難和挑戰(zhàn)。某公司將國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品單列項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，并持續(xù)深化國(guó)際轉(zhuǎn)包項(xiàng)目成本精細(xì)化管理，將與國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品不相關(guān)的生產(chǎn)單元和業(yè)務(wù)室發(fā)生的間接費(fèi)用剝離出來(lái)，滿足了國(guó)際轉(zhuǎn)包產(chǎn)品精細(xì)化、準(zhǔn)確化成本管控要求，具有一定的借鑒意義。

最后，采用更加精確的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因代替工時(shí)占比分?jǐn)倧?fù)雜多變的制造費(fèi)用，采用邊際貢獻(xiàn)率代替?zhèn)鹘y(tǒng)毛利率衡量產(chǎn)品的業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)狀況，采用質(zhì)量成本分析優(yōu)化轉(zhuǎn)包項(xiàng)目質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，對(duì)于做出科學(xué)合理的決策具有重要意義。

五、思考與啟示

（一）項(xiàng)目成本精準(zhǔn)管控需要不斷改進(jìn)

某公司的產(chǎn)品類別目前已涵蓋軍機(jī)、民機(jī)、轉(zhuǎn)包、課題、自攬產(chǎn)品等，明細(xì)品種已達(dá)上百余項(xiàng)，每個(gè)項(xiàng)目的成本特點(diǎn)不一，僅就國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)而言，其訂單數(shù)量不僅取決于供應(yīng)商之間的談判，還要受制于國(guó)際間政治關(guān)系以及當(dāng)前疫情形勢(shì)的影響，其成本管控也應(yīng)當(dāng)跟隨最新趨勢(shì)，及時(shí)反映不同事項(xiàng)對(duì)本項(xiàng)目成本造成的影響。因此，公司應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有項(xiàng)目管理模式下，不斷探索，開(kāi)拓更加精細(xì)化的項(xiàng)目成本管控方式。

（二）財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化水平需要持續(xù)優(yōu)化

企業(yè)成本管控水平的高低有賴于不同信息系統(tǒng)之間的集成共享程度。某公司現(xiàn)擁有浪潮賬務(wù)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、采購(gòu)管理系統(tǒng)以及生產(chǎn)制造執(zhí)行系統(tǒng)等眾多業(yè)務(wù)系統(tǒng)，目前雖然能夠在一定程度上實(shí)現(xiàn)部分系統(tǒng)互聯(lián)互通，但是很多成本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)仍然需要手工統(tǒng)計(jì)匯總，不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且極易出錯(cuò)，公司的財(cái)務(wù)信息化水平仍需不斷改進(jìn)提升。

（三）管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)仍需進(jìn)一步加強(qiáng)

在本次國(guó)際轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)成本改進(jìn)計(jì)劃中，參與人員對(duì)于本專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)較為精通，而具備較強(qiáng)綜合性管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理水平的人才顯著匱乏?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員多專注于會(huì)計(jì)核算，對(duì)于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的流程缺乏充分了解，如在確定作業(yè)成本庫(kù)和成本動(dòng)因時(shí)，會(huì)計(jì)人員囿于本職領(lǐng)域范圍而難以確定。因此，企業(yè)在培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才時(shí)，一方面要扎實(shí)理論知識(shí)培養(yǎng)，另一方面要深入業(yè)務(wù)實(shí)踐，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員走進(jìn)生產(chǎn)車間，了解工藝流程，成為適應(yīng)市場(chǎng)需求的業(yè)財(cái)融合型管理會(huì)計(jì)人才。