王文英 長春市九臺區(qū)龍嘉街道綜合服務(wù)中心

固定資產(chǎn)在使用中必然會發(fā)生損耗，有關(guān)主體依據(jù)一定的比率對損耗金額進(jìn)行提取。就事業(yè)單位而言，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇能夠反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理水平和對公共責(zé)任的履行狀況。事實(shí)上，當(dāng)前事業(yè)單位主要采取的是直接先計提折舊。直線法能將固定資產(chǎn)的價值在合理的年限內(nèi)平均分?jǐn)?，未能?zhǔn)確反映出固定資產(chǎn)在不同時期的真實(shí)價值。而加速折舊法能在固定資產(chǎn)使用的不同時期提取差異化的金額，以實(shí)現(xiàn)和固定資產(chǎn)不同時期消耗程度的契合。因此，基于上述背景開展事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊的研究具有較強(qiáng)的實(shí)踐價值。

一、相關(guān)概念介紹

（一）事業(yè)單位固定資產(chǎn)

事業(yè)單位是特殊的社會主體，它同行政單位和企業(yè)法人不同，而是由國家出資舉報的，從事科學(xué)研究、教育、文化、衛(wèi)生等活動的社會組織，其主要職責(zé)是向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。常見的事業(yè)單位有公立大學(xué)、圖書館、博物館、文化館和公園等。

所謂固定資產(chǎn)指的是事業(yè)單位為了完成日常業(yè)務(wù)活動而擁有和控制的使用期間在一年以上、能夠達(dá)到一定金額標(biāo)準(zhǔn)的、在未來使用期間逐漸轉(zhuǎn)移價值的資產(chǎn)。其包括但是不限于通用設(shè)備、專用設(shè)備、房屋和建筑物等[1]。同時，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)該堅持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對于部分金額未達(dá)到固定資產(chǎn)確定標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)，應(yīng)該從資產(chǎn)的性質(zhì)和重要性出發(fā)，確認(rèn)為固定資產(chǎn)，比如大批家具、用具等。

事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和本單位的實(shí)際狀況制定具有較強(qiáng)實(shí)用性的固定資產(chǎn)目錄和具體的分類方法。同時，財務(wù)人員應(yīng)該運(yùn)用職業(yè)判斷參與固定資產(chǎn)目錄的制定?；趯?shí)質(zhì)重于形式的原則，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的分類應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性[2]，比如對于復(fù)印機(jī)一類的辦公設(shè)備，雖然沒有達(dá)到一千元的標(biāo)準(zhǔn)。但是為了便于資產(chǎn)管理，單位也應(yīng)當(dāng)將其作為固定資產(chǎn)核算。而對于其他大批的同類物資，無論是分批購入還是零散購買，為了保證會計核算的連續(xù)性，事業(yè)單位也應(yīng)該將其作為固定資產(chǎn)來確認(rèn)[3]。

（二）固定資產(chǎn)的分類

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)可以分為六類。第一、房屋及構(gòu)筑物，主要包括生產(chǎn)用房、行政及服務(wù)用房以及煙囪、碼頭等構(gòu)筑物；第二、通用設(shè)備。主要指的是涉及事業(yè)單位日常工作的通用設(shè)備，比如計算機(jī)設(shè)備、辦公設(shè)備、通信設(shè)備、車輛等；第三、專用設(shè)備。專用設(shè)備指的是事業(yè)單位根據(jù)業(yè)務(wù)活動的實(shí)際需要購置或者自行制造的具有專門性能和用途的設(shè)備，比如采礦設(shè)備、選礦設(shè)備、石油化工專用設(shè)備等[4]；第四、文物和陳列品。文物指的是不可移動的文物，主要包括古生物化石、圖書畫等。而陳列品主要指的是標(biāo)本、模型和其他陳列品；第五、圖書檔案。圖書檔案指的是事業(yè)單位圖書館、閱覽室、檔案館中所藏的圖書、報刊、資料、檔案等；第六、家具用具。家具用具主要包括辦公家具，比如臺桌類、沙發(fā)類、柜類。裝具又分為床上裝具、室內(nèi)裝具和室外裝具等。

二、固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用中會發(fā)生價值的損耗，而事業(yè)單位應(yīng)該采用一定的方法來反映固定資產(chǎn)的實(shí)時價值。因此，事業(yè)單位應(yīng)以某種方式對這種損耗進(jìn)行計提，這就是固定資產(chǎn)折舊的計提。就固定資產(chǎn)折舊具體的范圍而言，事業(yè)單位應(yīng)對除了文物和陳列品、動植物、已報廢的資產(chǎn)、單獨(dú)計價入賬的土地等資產(chǎn)之外的所有固定資產(chǎn)計提折舊。從實(shí)際情況看，當(dāng)前事業(yè)單位主要采用年限平均法和工作量法計提折舊，并未確認(rèn)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值[5]。

其一，年限平均法。年限平均法又被稱之為直線法，是指將固定資產(chǎn)的折舊額平均分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)預(yù)計使用壽命的一種方法，這種方法下的每期折舊額均相等。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)會計制度和固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況，確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命[6]。固定資產(chǎn)因改擴(kuò)建等原因而延長使用壽命的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本和使用年限確定折舊金額。

其二，工作量法，這種方式主要以事業(yè)單位的實(shí)際工作量為基礎(chǔ)計提折舊。一方面，要確定與固定資產(chǎn)有關(guān)的全部工作量，另一方面，要以事業(yè)單位固定資產(chǎn)實(shí)際工作量的比例對折舊額進(jìn)行分配。對于部分車輛而言，事業(yè)單位還可以其行駛里程為依據(jù)，具體計算方法為單位里程折舊額=原值/總里程。當(dāng)月應(yīng)計提折舊額=當(dāng)月行駛里程*單位里程折舊金額。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊的重要性

事業(yè)單位固定資產(chǎn)采用加速折舊方法的重要性主要體現(xiàn)在三個方面。首先，加速折舊方式能夠更加合理地反映固定資產(chǎn)的價值與使用中發(fā)生的消耗。根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，任何固定資產(chǎn)在使用中都會發(fā)生磨損，而且在使用壽命的前期，固定資產(chǎn)的使用效率往往要高于使用壽命的后期，因此，固定資產(chǎn)前期計提的折舊金額應(yīng)該高于后期。加速折舊方法使事業(yè)單位在前期多計提固定資產(chǎn)折舊，后期少計提折舊，較為準(zhǔn)確地反映了固定資產(chǎn)的真實(shí)價值和價值消耗。

其次，加速折舊法有利于提升資產(chǎn)管理的質(zhì)量。新《政府會計制度》的實(shí)施要求事業(yè)單位以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)開展會計處理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下，事業(yè)單位需要對固定資產(chǎn)的購入、折舊、報廢等情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。加速折舊法考慮到了固定資產(chǎn)的有形損耗與無形損耗，能夠更加合理地反映出固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力。而收付實(shí)現(xiàn)制模式下的固定資產(chǎn)計量無法準(zhǔn)確反映出固定資產(chǎn)某一時點(diǎn)的價值。因此，加速折舊法便于事業(yè)單位提升資產(chǎn)管理質(zhì)量。

最后，避免外部環(huán)境變化而給固定資產(chǎn)帶來損失。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購入之后，外部固定資產(chǎn)的價格可能會發(fā)生較大程度的變動，且與固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)更新速度較快，這種情況會造成單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的減值，而加速折舊方法考慮到了貨幣時間價值，能很好地防范這種風(fēng)險。

四、事業(yè)單位加速折舊法應(yīng)用中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)管理制度不完善

完善的固定資產(chǎn)管理制度和加速折舊方法的應(yīng)用是相互影響、相互促進(jìn)的。在實(shí)踐中，部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理較為混亂，一方面，事業(yè)單位普遍存在“重采購，輕管理”的現(xiàn)象，而且無法將采購的固定資產(chǎn)及時入賬，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量都極不規(guī)范。另一方面，部分事業(yè)單位分類改革尚未完成，單位屬性難以確定，自然無法確定應(yīng)該執(zhí)行的會計制度。《政府會計制度》和《企業(yè)會計制度》在確定固定資產(chǎn)折舊方法的依據(jù)上存在較大差異。此外，基于歷史原因，部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明，同時存在固定資產(chǎn)流失的狀況，而對于如何處理這些問題，部分事業(yè)單位尚未確定有效辦法，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊方法的確定無從談起。

（二）缺乏加速折舊法的意識

事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時缺乏應(yīng)用加速折舊法的意識。一方面，在資產(chǎn)管理中，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層較為關(guān)注資產(chǎn)臺賬和會計臺賬是否相符，強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)管理的安全性。另一方面，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層尚未認(rèn)識到平均折舊方法的局限。固定資產(chǎn)會隨著日常的使用而進(jìn)行價值的轉(zhuǎn)移，這體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的有形損耗。而由于技術(shù)進(jìn)步、設(shè)備更新?lián)Q代和社會必要勞動時間縮短同樣會讓固定資產(chǎn)產(chǎn)生無形損耗。事實(shí)上，事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對無形損耗的考量。除此之外，在傳統(tǒng)模式中，事業(yè)單位采取收付實(shí)現(xiàn)制來開展賬務(wù)處理，即使新《政府會計制度》要求以雙基礎(chǔ)來開展固定資產(chǎn)賬務(wù)處理。然而在實(shí)踐中，部分會計人員的思維仍然局限在傳統(tǒng)模式，無法適應(yīng)加速折舊方法的引入。

（三）缺少政府會計準(zhǔn)則作為依據(jù)

《政府會計準(zhǔn)則第3號-固定資產(chǎn)》規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告，第19條規(guī)定“政府會計主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，在確定固定資產(chǎn)折舊方法時一定要考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”該條款并未對加速折舊法作出任何規(guī)定?；谑聵I(yè)單位的屬性，其會計活動堅持嚴(yán)謹(jǐn)性原則，對于會計準(zhǔn)則未規(guī)定的內(nèi)容，不敢進(jìn)行嘗試。與此同時，雖然條款規(guī)定了“事業(yè)單位應(yīng)考慮固定資產(chǎn)相關(guān)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，”給予了自由確定固定資產(chǎn)折舊方法的空間。而部分會計人員的職業(yè)判斷能力不足，無法明確加速折舊的固定資產(chǎn)范圍。

（四）會計人員的專業(yè)能力不足

固定資產(chǎn)的分類、確認(rèn)和折舊的計提都是由會計人員來完成的，因此，其專業(yè)素養(yǎng)決定了固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量。加速折舊法同年限平均法不同，在計算方面略微煩瑣，容易發(fā)生計算中的錯誤，這對會計人員的計算能力提出了新要求。從實(shí)際情況看，一方面，事業(yè)單位的部分會計人員年齡較大，學(xué)歷水平較低，缺乏終身學(xué)習(xí)的意識與能力，無法深刻理解加速折舊方法的內(nèi)涵和計提方式。另一方面，固定資產(chǎn)折舊的計提是在信息系統(tǒng)中完成的，而實(shí)際上，部分會計人員習(xí)慣手工操作模式，尚不具備信息技術(shù)應(yīng)用能力。

五、事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)用加速折舊方法的對策

（一）完善固定資產(chǎn)管理制度

完善的固定資產(chǎn)管理制度能為加速折舊方法的推廣提供良好的控制環(huán)境。一方面，要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)開展固定資產(chǎn)的會計核算。對于購入的固定資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)該及時入賬，定期核對資產(chǎn)臺賬和會計臺賬，保證賬實(shí)相符。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)該明確固定資產(chǎn)管理的職責(zé)，并加強(qiáng)對資產(chǎn)使用和管理過程的監(jiān)督，貫徹落實(shí)固定資產(chǎn)的不定期盤點(diǎn)制度，防止出現(xiàn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)流失的情況。除此之外，對于部分產(chǎn)權(quán)不明、長期閑置的固定資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)確定產(chǎn)權(quán)，并盤活閑置資產(chǎn)?？偠灾行У馁Y產(chǎn)管理制度是加速折舊方法應(yīng)用的必要前提。

（二）完善固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則

政府會計基本準(zhǔn)則、政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度是事業(yè)單位開展固定資產(chǎn)確認(rèn)、計量和報告的重要依據(jù)，因此，有關(guān)部門應(yīng)該及時修訂和調(diào)整固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，比如可以規(guī)定，事業(yè)單位可以根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式和固定資產(chǎn)的性質(zhì)選擇加速折舊方法，并確定預(yù)計凈殘值。根據(jù)此項會計準(zhǔn)則，事業(yè)單位完全可以對常年處于不穩(wěn)定狀態(tài)或者技術(shù)更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)實(shí)施加速折舊法，并且要規(guī)定直線法向加速折舊法轉(zhuǎn)換的銜接制度，規(guī)范會計調(diào)整的方式。同時，對于產(chǎn)權(quán)不明的固定資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)頒布具體的指導(dǎo)意見，為事業(yè)單位解決復(fù)雜的資產(chǎn)問題提供依據(jù)。

（三）增強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊方法的意識

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該高度重視固定資產(chǎn)的管理，要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)加速折舊方法內(nèi)涵的理解。首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該認(rèn)識到加速折舊法是會計謹(jǐn)慎性原則的重要體現(xiàn)，該方法使固定資產(chǎn)的價值能在使用期間內(nèi)盡早得到補(bǔ)償，也有利于防范技術(shù)變動和資產(chǎn)減值給固定資產(chǎn)帶來的損失。其次，事業(yè)單位財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對新政府會計制度的學(xué)習(xí)，研究和討論固定資產(chǎn)加速折舊方法的應(yīng)用范圍、應(yīng)用時點(diǎn)和具體的計提方法。最后，業(yè)務(wù)部門也應(yīng)該樹立完善固定資產(chǎn)管理的意識，做好日常的資產(chǎn)管理工作，為固定資產(chǎn)加速折舊方法的應(yīng)用提供良好的實(shí)物基礎(chǔ)。

（四）提高事業(yè)單位會計人員的專業(yè)能力

事業(yè)單位應(yīng)在源頭上保證會計人員的專業(yè)素質(zhì)。在人員的招聘環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)落實(shí)“逢進(jìn)必考”的原則，加強(qiáng)對會計人員主業(yè)能力和職業(yè)道德的考核。在加速折舊方法應(yīng)用之前，事業(yè)單位會計人員首先要進(jìn)行職業(yè)判斷，完成固定資產(chǎn)的分類和編號。因此會計人員應(yīng)該加強(qiáng)對政府會計制度的學(xué)習(xí)，明確固定資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)以及納入折舊的固定資產(chǎn)范圍。其次，事業(yè)單位應(yīng)該建立有關(guān)固定資產(chǎn)折舊方法的長效培訓(xùn)機(jī)制，所培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括固定資產(chǎn)折舊的內(nèi)涵、固定資產(chǎn)折舊計提的內(nèi)在邏輯以及固定資產(chǎn)管理制度等。最后事業(yè)單位應(yīng)該完善固定資產(chǎn)折舊的績效管理，比如單位可以將固定資產(chǎn)折舊計提的及時性、準(zhǔn)確性納入考核指標(biāo)，并以考核的結(jié)果為依據(jù)對固定資產(chǎn)折舊人員進(jìn)行獎懲。

六、結(jié)語

事業(yè)單位作為特殊的社會主體，其運(yùn)營水平關(guān)系到社會的穩(wěn)定和人民滿意程度的提高。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩和新冠肺炎疫情沖擊的背景下，事業(yè)單位必須提升內(nèi)部管理水平，從具體細(xì)節(jié)入手，制定有效的措施和辦法。固定資產(chǎn)是事業(yè)單位非流動資產(chǎn)的重要類型，是履行社會公共責(zé)任的重要工具，其價值能否被真實(shí)、準(zhǔn)確地反映關(guān)系到固定資產(chǎn)的運(yùn)營效率。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)折舊方法無法反映出貨幣的時間價值，也違背了成本和收益的配比原則，而加速折舊法恰恰克服了直線法的缺陷，對于資產(chǎn)的管理具有重要意義。文章闡述了與固定資產(chǎn)相關(guān)的概念，并總結(jié)了事業(yè)單位應(yīng)用加速折舊方法中存在的問題，最后從多個角度提出了對策。期望文章的研究能為加速折舊法的應(yīng)用提供一定的參考。