于瑩 中央廣播電視總臺

固定資產(chǎn)一般具有較大的價值，使用時間較長，能長期、重復參與行政事業(yè)單位的運營管理。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展各種經(jīng)營活動的物質(zhì)條件，也是行政事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展的重要資源之一。加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，不僅能提高單位運轉(zhuǎn)效率，確保國有資產(chǎn)保值增值，同時促進完善行政事業(yè)單位相關(guān)管理制度，減少不必要的開支，節(jié)約成本。

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的重要性

強化行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是現(xiàn)有經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。行政事業(yè)單位通過強化預算的方式，能夠有效實現(xiàn)固定資產(chǎn)購置的科學化和規(guī)范化。而加強使用、采購等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和檢查，能夠起到優(yōu)化資源配置、提升資源利用效率的作用。優(yōu)化資源配置、提升資源的使用效率能夠在很大程度上減少國有資產(chǎn)浪費，節(jié)約國家財政支出，使財政支出發(fā)揮更大的作用，不僅提高了單位效益，也促進了經(jīng)濟節(jié)約型社會建設。同時，優(yōu)化改革行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理方式也能夠在推動部門之間資源管理、提升資源使用效率、減少浪費的同時，加強部門之間的資源流動和信息流動，建立更加穩(wěn)固的辦公協(xié)同工作關(guān)系，提升行政事業(yè)單位的整體戰(zhàn)斗能力和工作效率。最后，加快落實固定資產(chǎn)管理制度規(guī)定、優(yōu)化管理方式也能夠在一定程度上減少微腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，使行政事業(yè)單位人員更加廉潔自律。

二、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制概述

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制含義

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)，是指行政事業(yè)單位所擁有的一種資產(chǎn)，在使用過程中狀態(tài)基本保持不變，一般固定資產(chǎn)的單位一個區(qū)間，其中專用設備單位在一個區(qū)間，可供使用的時間超過一年。作為單位的重要資產(chǎn)，需要單位著重進行內(nèi)部管理，而內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位進行內(nèi)部管理的主要手段之一，對于固定資產(chǎn)的管理有很大的意義。在固定資產(chǎn)進行管理和控制中，內(nèi)部控制可以全過程發(fā)揮重要作用。單位可以根據(jù)實際工作需要或是重要性等合理安排預算，增減固定資產(chǎn)的數(shù)量，將購置固定資產(chǎn)的資金使用達到最高效最合理。在安排人員管理固定資產(chǎn)時，盡量安排落實到個人，一旦出現(xiàn)問題，就可以很快具體到個人，責任清晰。行政事業(yè)單位中有效的內(nèi)部控制，可以幫助單位更好地管理固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)的存續(xù)時間，既可以保障固定資產(chǎn)的安全，提高固定資產(chǎn)的可用度，還能保證其完整性，大大增加固定資產(chǎn)的使用效率和管理情況。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標

對于固定資產(chǎn)，行政事業(yè)單位有其自身的管理目標。首要目標就是，固定資產(chǎn)要做到資源的合理化配置，防止濫用資本。其次，使用效率的提高也應作為管理固定資產(chǎn)的重要目標。最后，固定資產(chǎn)的安全性和完整性應該受到有效地保障，以避免損失行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)。通過分析以上三點，根據(jù)固定資產(chǎn)的管理目標，得出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標，即加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理水平，制定合理的固定資產(chǎn)管理制度，保證固定資產(chǎn)實物信息與財務信息的一致有效，提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)運營效率。

三、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

（一）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不完善

（1）管理職責不明確。少數(shù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)存在缺乏專職人員管理的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)信息錄入不準確、不規(guī)范，固定資產(chǎn)的信息核實和入賬等工作沒有專人管理。由于管理制度不完善、職責不明確，導致管理人員出現(xiàn)松弛、大意的情況，使得固定資產(chǎn)管理工 作流于形式、浮于表面。（2）固定資產(chǎn)的信息不真實，賬單不規(guī)范。一些行政事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)信息錄入不真實、不規(guī)范的情況，這在固定資產(chǎn)管理中是比較普遍的一個問題。由于單位不重視固定資產(chǎn)入賬、清點等工作，導致其在入賬、報銷等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，甚至固定資產(chǎn)已購入并投入使用多年但未進行入賬而導致的賬實不符現(xiàn)象。（3）固定資產(chǎn)定期盤點流于形式。定期盤點能摸清單位資產(chǎn)家底，掌握資產(chǎn)使用狀況，提高固定資產(chǎn)投 入使用率。但一些行政事業(yè)單位不重視固定資產(chǎn)定期盤點工作，同時其相關(guān)制度不完善，導致出現(xiàn)固定資產(chǎn)定期盤點流于形式的情況，甚至出現(xiàn)部分單位盤點表 紙上完成，并未對實際情況進行考核審查。

（二）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理不規(guī)范

（1）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理意識薄弱。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是非常復雜且艱巨的，因此領導要高度重視固定資產(chǎn)管理。目前，在固定資產(chǎn)管理方面，通常施行一把手負總責，固定資產(chǎn)管理員具體負責。表面上看，確實增強了行政單位在財務工作中的管理和協(xié)調(diào)能力?？梢坏┥婕皩嶋H操作，由于缺乏內(nèi)部控制管理理念，導致對有效資產(chǎn)管理的意識非常薄弱，不夠完善的內(nèi)部控制制度將在很大程度上降低管理固定資產(chǎn)的執(zhí)行力。（2）采購需求編制不規(guī)范。在確定固定資產(chǎn)需求時，對于固定資產(chǎn)的需求類型和用途，購置計劃和追加購置計劃的制定等方面沒有嚴格按照實際需求和配置標準配置，造成固定資產(chǎn)利用率低，存在資源浪費現(xiàn)象；（3）不夠規(guī)范的使用交接流程。行政事業(yè)單位沒有建立起一套完善的制度和程序或者雖然建立制度和程序，并沒有很好地執(zhí)行，導致行政事業(yè)單位中固定資產(chǎn)的取得、驗收、使用和處置等環(huán)節(jié)的控制流程不清晰，資產(chǎn)核算不明確。維修責任人不明確等現(xiàn)象時有發(fā)生，降低單位對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的水平；（4）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置標準和程序仍有待提高。固定資產(chǎn)業(yè)務未經(jīng)適當批準或超越授權(quán)審批，可能造成國有資產(chǎn)損失。（5）資產(chǎn)管理中存在配合不到位現(xiàn)象。大多數(shù)行政事業(yè)單位中，都是由財務部門管理賬務資產(chǎn)，辦公室管理實物資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)賬務管理和固定資產(chǎn)實物管理中，沒有嚴格按照資產(chǎn)管理辦法管理資產(chǎn)。這就造成固定資產(chǎn)的財務處理不全面，財務處理流程也不太規(guī)范，沒有辦法通過賬面就能反映固定資產(chǎn)的控制程度。

（三）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制財務問題

目前，大部分行政事業(yè)單位使用資產(chǎn)管理系統(tǒng)管理資產(chǎn)，在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，應盡量完善固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，加強資產(chǎn)內(nèi)控管理。一旦內(nèi)控工作沒有做好，財務賬目信息就可能出現(xiàn)不符合實際的情況。當下，國家不斷推進行政事業(yè)單位機構(gòu)改革單位合并或拆分時有發(fā)生，固定資產(chǎn)的相關(guān)轉(zhuǎn)移分配工作往往不能及時完成，財務賬目更新不及時，導致固定資產(chǎn)管理不善。由于行政事業(yè)單位資產(chǎn)盤點人員較少，并且對固定資產(chǎn)處置細節(jié)沒有全面掌握，如果發(fā)生固定資產(chǎn)的意外損壞或丟失，那么在財務報表中的數(shù)目就會不對應實際數(shù)目。有些固定資產(chǎn)確實處于待報廢狀態(tài)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理人員未及時進行報廢處置審批程序，資產(chǎn)管理系統(tǒng)及財務核算系統(tǒng)不能準確反映資產(chǎn)管理狀態(tài)，對于單位固定資產(chǎn)的管理造成很大的困擾。

（四）缺乏合理的管控措施

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價過于粗泛。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，行政事業(yè)單位需要有自己的內(nèi)控辦法，但是，在制定辦法時，有的單位只是粗略地按照相關(guān)規(guī)定制定，不夠細化，只有一個大致的框架，沒有考慮到行政事業(yè)單位本身的實際情況，導致內(nèi)控辦法效用低下。行政事業(yè)單位還缺少嚴格的審計。許多行政事業(yè)單位的審計工作僅由財務人員兼職，未設立獨立審計部門，就算設立了獨立部門，其中的人員也過少，并且對于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員而言，他們甚少關(guān)注固定資產(chǎn)的審計，不能針對固定資產(chǎn)進行有效的內(nèi)部審計，對固定資產(chǎn)提不出有效審計意見，導致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不力。

四、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對策

（一）完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度

如何更好地完善內(nèi)部控制制度影響著加強管理固定資產(chǎn)，也能更好促進單位的整體發(fā)展。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)的管理，急需完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度。第一，要完善對固定資產(chǎn)財會信息的監(jiān)控制度。固定資產(chǎn)財會信息出現(xiàn)異常情況時，這就要求行政事業(yè)單位的財務人員要能夠及時發(fā)現(xiàn)。及時發(fā)現(xiàn)問題才能更好更快地解決問題，發(fā)現(xiàn)問題之后行政事業(yè)單位就能通過財會報表來反饋固定資產(chǎn)的管理情況以及管理策略，改善固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理的當前賬面狀況。第二，要從單位的整體層面，來制定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位應當根據(jù)整體的業(yè)務需求和資產(chǎn)內(nèi)部控制目標，來制定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理辦法和制度，以便單位規(guī)范記錄固定資產(chǎn)種類、折舊標準、使用確認條件、資產(chǎn)驗收入庫、處置等，從而提高單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理效率。第三，可以建立專職機構(gòu)。行政事業(yè)單位可抽調(diào)出專業(yè)人員，選出一位作為專職固定資產(chǎn)管理員，專職資產(chǎn)管理員需要精通固定資產(chǎn)的管理，他們就構(gòu)成了一個固定資產(chǎn)管理機構(gòu)，專門負責本單位固定資產(chǎn)的管理，例如評估、購置、加工、審批等。還包括制定相關(guān)的管理制度：協(xié)調(diào)財務和各科室之間關(guān)系：對固定資產(chǎn)進行抽查和檢查，并公布結(jié)果等。

（二）建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的財務監(jiān)督

行政事業(yè)單位需要建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的財務監(jiān)督機制。為了方便財務人員可以及時地處置固定資產(chǎn)的明細狀況，行政事業(yè)單位可以通過內(nèi)部控制制度將記錄固定資產(chǎn)的盤點明細的任務分配給具體的個人，通常是固定資產(chǎn)的管理人或直接交給使用部門來記錄，這樣財務人員可以便利地盤點固定資產(chǎn)并對其加以監(jiān)督管理。

（三）完善管控措施

首先要針對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價進行細化管理，結(jié)合財政部新出的有關(guān)要求，從當前的實際情況出發(fā)，細化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理辦法，制定相關(guān)的內(nèi)控評價指標，將各個部門的不同意見合理的融入單位內(nèi)控管理決策過程。其次可以將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評價歸入績效考核中，考核結(jié)果與單位績效考核掛鉤。最后抓好固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計工作，沒有獨立的固定資產(chǎn)審計部門是不行的，只有審計部門保持絕對的獨立，審計工作才能夠客觀公正地開展。同時提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，要求審計人員熟悉相關(guān)政策法規(guī)，更要熟練掌握本單位固定資產(chǎn)的實際管理狀況，要對固定資產(chǎn)管理的一線業(yè)務進行深入了解。有效獨立的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和管理中出現(xiàn)的問題以及風險，能夠幫助行政事業(yè)單位持續(xù)提高固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理水平。

（四）提升固定資產(chǎn)管理人員素質(zhì)

在行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理過程中，應加強對固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)技能的培訓。對外可以將專業(yè)技能、素養(yǎng)納入招聘考核的標準，為行政事業(yè)單位選聘素質(zhì)更高的資產(chǎn)管理人員。對內(nèi)，通過邀請資產(chǎn)管理專家授課、以會代訓等多種方式加強單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)技能培養(yǎng)，建立健全獎勵機制，采用績效激勵等方式激發(fā)管理人員責任心，提高自主學習的積極性，強化人員管理責任意識。

（五）提高行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

加強固定資產(chǎn)財務處理中原始憑證的統(tǒng)一合規(guī)性。固定資產(chǎn)購置審批單、驗收單、調(diào)撥單、處置單實行統(tǒng)一填報制度。新增固定資產(chǎn)需通過承辦部門辦理入庫手續(xù)，驗收表一式三份：承辦部門存根一份，資產(chǎn)管理員一份，財務部門一份，驗收簽字需要三者同時進行簽字驗收。對于固定資產(chǎn)的變動，變動部門要根據(jù)調(diào)換的資產(chǎn)及時做好資產(chǎn)調(diào)撥，經(jīng)調(diào)出部門負責人簽字后，分別經(jīng)調(diào)入部門、財務部門審核簽字，財務部門及時做好賬務處理工作。依據(jù)固定資產(chǎn)處置審批權(quán)限完成固定資產(chǎn)處置審批手續(xù)后，經(jīng)批準處置后，財務部門依據(jù)處置批復等相關(guān)文件及時處置行政事業(yè)性國有資產(chǎn)、核銷賬務。對各部門的職能標準過程實施有效的監(jiān)督。從資產(chǎn)驗收、資產(chǎn)保管和調(diào)撥過程中，強化相關(guān)部門職能的標準體系。嚴格按照行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法購置資產(chǎn)，認真核對貨物合同、發(fā)票及相關(guān)憑證，核對無誤后辦理驗收手續(xù)。在資產(chǎn)保管的日常管理和控制中，完善固定資產(chǎn)報賬制度和清查制度。日常維護只有經(jīng)過管理部門審核后才能按流程實時進行。在資產(chǎn)調(diào)撥中，要發(fā)揮手續(xù)和程序管理的重要性，在得到批準前不能隨意變動使用。相關(guān)人員發(fā)生工作調(diào)動時，需要將使用的固定資產(chǎn)歸還后清點完畢才能調(diào)動。各部門固定資產(chǎn)減少時，需要由管理部門進行核實，再由領導批準，報主管部門請示。

五、結(jié)語

本文探討了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及其措施，不難看出，加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理，首先要從完善制度出發(fā)，為固定資產(chǎn)管理工作提供保障。同時，面對外部環(huán)境的不斷變化發(fā)展，固定資產(chǎn)管理制度也應采用動態(tài)化管理模式，不斷調(diào)整完善，確保固定資產(chǎn)管理的科學性。加快固定資產(chǎn)管理信息化建設，提高固定資產(chǎn)管理工作效率，加強各部門之間的協(xié)作，促進行政事業(yè)單位健康發(fā)展。