朱文新

文章論述了全面成本分析管理的意義，并以黃金峽水利樞紐工程為例，對(duì)全面成本預(yù)算管理的思路、原則、方法等進(jìn)行了介紹，最后分析了全面成本預(yù)算管理的應(yīng)用效果，并針對(duì)水利工程中，全面成本預(yù)算管理工作所存在的問題，提出了具體的優(yōu)化措施。希望黃金峽水利樞紐工程的全面成本預(yù)算管理可以為國家其他水利樞紐工程施工企業(yè)提供參考。

一、采用全面成本預(yù)算管理對(duì)于水利樞紐工程的意義

1. 實(shí)現(xiàn)水利樞紐工程施工企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營計(jì)劃

通過編制和實(shí)施全面成本預(yù)算，合理配置企業(yè)戰(zhàn)略資源，促使企業(yè)內(nèi)的所有項(xiàng)目的開展都可以按照戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)行。

2. 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

全面成本預(yù)算管理最為顯著的特征就是分級(jí)管理，而在分級(jí)管理的條件下，全面成本預(yù)算管理和企業(yè)總經(jīng)營管理目標(biāo)保持了高度的一致性，不僅強(qiáng)化內(nèi)部控制水平，對(duì)于完善企業(yè)權(quán)利約束機(jī)制也具有積極的意義。

3. 推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)

在全面成本預(yù)算管理制度下，預(yù)算決策、執(zhí)行以及監(jiān)督工作都獨(dú)立進(jìn)行，具體來說就是財(cái)務(wù)決策審批權(quán)由管理決策層形式，財(cái)務(wù)預(yù)算管理方案的實(shí)施是由企業(yè)管理部門配合其他部門開展，財(cái)務(wù)審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)全面預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行檢查和審批。另外，預(yù)算編制、調(diào)整等也是采取全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)不僅明確了各級(jí)部門的權(quán)限、任務(wù)和職責(zé)，還規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部各方關(guān)系，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度管理新要求。

二、全面成本預(yù)算管理在水利樞紐工程中的應(yīng)用——以黃金峽工程為例

1. 工程簡介

黃金峽水利樞紐由擋水建筑物、泄水建筑物、泵站電站建筑物、通航建筑物和過魚建筑物等組成。攔河壩為混凝土重力壩，最大壩高63m，總庫容2.21億m3，調(diào)節(jié)庫容0.98億m3，正常蓄水位450m，死水位440m；河床式泵站安裝7臺(tái)水泵機(jī)組，總裝機(jī)功率12.6萬kW，泵站設(shè)計(jì)流量70m3/s，多年平均抽水量9.69億m3，設(shè)計(jì)揚(yáng)程106.45m；壩后式電站安裝3臺(tái)發(fā)電機(jī)組，總裝機(jī)容量13.5萬kW，多年平均發(fā)電量3.51億kW?h。

2. 全面成本預(yù)算管理思路

全面成本預(yù)算管理工作的開展，首先需要進(jìn)行的是預(yù)算編制，黃金峽水利樞紐工程成本預(yù)算編制采用的是自上而下與自下而上相結(jié)合的辦法。具體來說，項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況以及項(xiàng)目所在地人、材、機(jī)情況編制成本預(yù)算、經(jīng)營目標(biāo)和計(jì)劃等報(bào)分公司及總公司，經(jīng)過審核后將該方案下發(fā)到下屬相關(guān)單位及項(xiàng)目部，為項(xiàng)目履約過程中的經(jīng)營工作提供參考。

相關(guān)單位在編制其成本預(yù)算的過程中，必須嚴(yán)格遵守成本預(yù)算編制要求，編制完成后，在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)，上報(bào)到分公司、總公司經(jīng)營部門?？偣窘?jīng)營部門接到項(xiàng)目的成本預(yù)算文件后，和各編制單位進(jìn)行溝通，并對(duì)編制的成本預(yù)算方案進(jìn)行審查。廣泛征求成本預(yù)算編制相關(guān)單位的反饋意見，匯總其它部門的審議意見，經(jīng)營部門根據(jù)審議意見確定經(jīng)營目標(biāo)，并根據(jù)下屬單位的實(shí)際情況進(jìn)行合理劃分并下發(fā)。

施工企業(yè)在編制全面成本預(yù)算管理計(jì)劃的時(shí)候，要以項(xiàng)目的履約目標(biāo)為導(dǎo)向，綜合考慮，確定項(xiàng)目最科學(xué)的利潤目標(biāo)，保證該利潤目標(biāo)可以將水利工程項(xiàng)目中所有業(yè)務(wù)都以價(jià)值量化的形式表現(xiàn)出來，方便企業(yè)在對(duì)項(xiàng)目開展精細(xì)化管理的過程中，可以更好地配置資源，實(shí)現(xiàn)價(jià)值目標(biāo)的控制。通過分析全面成本預(yù)算管理總要求和總思路，不難發(fā)現(xiàn)，水利工程全面成本預(yù)算編制工作的總思路都是圍繞“目標(biāo)導(dǎo)向”“價(jià)值量化”“資源配置優(yōu)化”和“過程控制”四大模塊進(jìn)行的。在全面成本預(yù)算管理過程中，施工企業(yè)可以合理分解總工作目標(biāo)，然后對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本預(yù)算管理精細(xì)化。

通過應(yīng)用WBS進(jìn)行工作結(jié)構(gòu)的分解，可以實(shí)現(xiàn)以交付成果為導(dǎo)向，根據(jù)項(xiàng)目要素進(jìn)行合理分組，不僅更好地歸納了工作范圍，還對(duì)每一個(gè)工作進(jìn)行了更加詳細(xì)的定義。根據(jù)全面成本預(yù)算編制總思路和總要求，量化水利工程中的各個(gè)工作級(jí)，并合理地配置各項(xiàng)資源，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理精細(xì)化和成本預(yù)算管理思路的清晰化?？偨Y(jié)來說，黃金峽水電站全面成本預(yù)算管理的總體思路就是：根據(jù)總公司經(jīng)營部門下發(fā)的要求，逐級(jí)定出利潤目標(biāo)、工期目標(biāo)和人、材、機(jī)、費(fèi)耗用目標(biāo)，另外還要分解其它財(cái)務(wù)費(fèi)用量化控制目標(biāo)。實(shí)施過程中，把各級(jí)目標(biāo)進(jìn)行量化，以匯總數(shù)據(jù)對(duì)水利工程的全面成本預(yù)算管理實(shí)施指導(dǎo)。

在黃金峽水利樞紐工程實(shí)施過程中，全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)遵循以下原則：

（1）堅(jiān)持全面成本預(yù)算編制和施工企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，結(jié)合企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定符合該項(xiàng)目的成本預(yù)算管理目標(biāo)。

（2）效益最大化原則，堅(jiān)持水利樞紐工程相關(guān)業(yè)務(wù)的開展是圍繞經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的，在指定各項(xiàng)成本預(yù)算指標(biāo)的時(shí)候，也要挖掘增收節(jié)支潛力，避免一切浪費(fèi)行為的產(chǎn)生。

（3）綜合平衡原則。以保證建設(shè)施工企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營為基礎(chǔ)量力而行，保證項(xiàng)目實(shí)施過程中，各種效益的綜合平衡。

（4）遵守政策法規(guī)原則，水利樞紐工程成本預(yù)算的編制和各項(xiàng)管理工作的開展，必須嚴(yán)格遵守國家法規(guī)政策以及企業(yè)相關(guān)制度，只有這樣，才能保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（5）制約監(jiān)督原則。參與水利樞紐工程全面成本預(yù)算管理的各部門和工作人員，必須保證任何工作的開展都是在相應(yīng)的監(jiān)督和制約下進(jìn)行，確保成本預(yù)算指標(biāo)核定的公正性。

3. 全面成本預(yù)算管理措施

（1）成立成本預(yù)算管理組織

想要提高該水利工程全面成本預(yù)算管理工作的科學(xué)性與合理性，需要組建完善的組織機(jī)構(gòu)。水利水電工程的全面成本預(yù)算管理工作是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，需要涉及企業(yè)中眾多部門和員工，只有領(lǐng)導(dǎo)者在實(shí)施過程中統(tǒng)一企業(yè)員工思想，提高整體員工的工作積極性，使大多數(shù)員工都意識(shí)到項(xiàng)目全面成本預(yù)算管理工作的重要性，保持員工的工作統(tǒng)一，才能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。因此，企業(yè)的經(jīng)營者需要組建強(qiáng)有力的組織機(jī)構(gòu)，可以由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者組建預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)全面成本預(yù)算管理工作的決策和大局掌控，下層預(yù)算管理小組需要明確自身工作重點(diǎn)，全員參與成本預(yù)算。

（2）做好編制工作

施工企業(yè)的全面預(yù)算編制工作由施工項(xiàng)目部負(fù)責(zé)，在編制之前，企業(yè)的項(xiàng)目部門需要對(duì)全面成本預(yù)算的要求和必要性進(jìn)行深入的了解，相關(guān)預(yù)算人員也需要和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行深度溝通和交流，保證得到項(xiàng)目經(jīng)理的支持。進(jìn)行全面成本預(yù)算編制之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與總經(jīng)濟(jì)師、總會(huì)計(jì)師和管理領(lǐng)導(dǎo)者共同召開動(dòng)員會(huì)，通過會(huì)上提出編制成本預(yù)算相關(guān)要求，并且根據(jù)企業(yè)具體情況和項(xiàng)目情況進(jìn)行討論，確保參與者都能熟悉全面成本預(yù)算管理工作的相關(guān)內(nèi)容，為其后期開展做好準(zhǔn)備。動(dòng)員大會(huì)開始之后，編制部門的相關(guān)人員需要根據(jù)會(huì)議精神進(jìn)行成本預(yù)算初稿的編制，編制完成后由經(jīng)營部門牽頭進(jìn)行數(shù)據(jù)的審核。

（3）提高執(zhí)行力

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作。由于水利水電工程施工企業(yè)內(nèi)部包含諸多部門，各部門之間利益關(guān)系復(fù)雜，相關(guān)工作者需要協(xié)調(diào)各部門之間的利益以及工作內(nèi)容，保證全面成本預(yù)算管理工作順利開展。為了提高企業(yè)的綜合水平，相關(guān)編制人員在編制開始前，就需要與各部門進(jìn)行深度溝通交流，將績效考核融入各部門工作中。

②全面成本預(yù)算文件也需要及時(shí)修正。在執(zhí)行的過程中，可能受到各種因素的影響，起初的成本預(yù)算發(fā)生變化，此時(shí)經(jīng)營部門需要協(xié)調(diào)，對(duì)編制內(nèi)容進(jìn)行重新討論和確定，保證全面成本預(yù)算編制的科學(xué)性和可操作性得到提升。

③全面成本預(yù)算管理工作要與項(xiàng)目的績效考核產(chǎn)生聯(lián)系。科學(xué)的考核機(jī)制是提高執(zhí)行水平的基礎(chǔ)，因此企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要將績效考核機(jī)制和項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果相結(jié)合，不斷激勵(lì)相關(guān)工作者完善監(jiān)督工作，確保成本預(yù)算管理后實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)。

（4）加快信息化建設(shè)，提升管理水平

全面成本預(yù)算管理工作的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率是其工作水平提升的基礎(chǔ)，為了加快企業(yè)發(fā)展，經(jīng)營管理人員需要加快全面成本預(yù)算的信息化建設(shè)，構(gòu)建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享，保障成本預(yù)算工作在運(yùn)行的過程中得到動(dòng)態(tài)監(jiān)督，提高施工企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。在這一環(huán)節(jié)，信息平臺(tái)是其支撐，能夠?qū)⒏鞑块T緊密聯(lián)系到一起。此外，信息化的數(shù)據(jù)分析要比手工分析更加高效，因此，將信息技術(shù)融入成本預(yù)算管理工作中是企業(yè)發(fā)展的必然選擇。

4. 全面成本預(yù)算管理效果分析

黃金峽水利工程在履約過程中，采取了全面成本預(yù)算管理辦法。實(shí)踐證明，全面成本預(yù)算管理辦法的實(shí)施，增強(qiáng)了項(xiàng)目從業(yè)人員的成本管控意識(shí)，在企業(yè)內(nèi)形成了從上到下的成本預(yù)算管理合力，真正的實(shí)現(xiàn)了管理工作的量化，切實(shí)保證了該工程效益。

三、優(yōu)化建議

1. 管理者對(duì)全面成本預(yù)算管理重視程度不夠

水利樞紐工程實(shí)施中，很多管理者不能轉(zhuǎn)變管理思路，仍然以傳統(tǒng)的管理理念對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營工作進(jìn)行管理，有些雖然最后也能達(dá)到利潤目標(biāo)，但是過程明顯更加吃力。另外，傳統(tǒng)管理涉及大量數(shù)據(jù)的人工處理，很容易出現(xiàn)遺漏或錯(cuò)誤。

管理者對(duì)全面成本預(yù)算管理存在認(rèn)識(shí)上的偏差是限制經(jīng)營管理水平有效提升的主要因素之一，其不能正確認(rèn)識(shí)成本預(yù)算管理，對(duì)于成本預(yù)算管理的作用認(rèn)識(shí)不夠清晰，在具體工作中，沒有真正將該理念落實(shí)到實(shí)處。全面成本預(yù)算管理是一項(xiàng)需要全員參與的工作，涉及參與項(xiàng)目的所有員工和部門，但是部分員工不這樣認(rèn)為，覺得全面成本預(yù)算管理工作的開展只是例行公事，和項(xiàng)目效益以及企業(yè)發(fā)展關(guān)系不大，這一現(xiàn)象極大程度上限制了全面成本預(yù)算管理工作效能的發(fā)揮，為此。公司管理人員必須發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，積極向員工宣導(dǎo)全面成本預(yù)算管理的重要性，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，編制科學(xué)的全面成本預(yù)算管理計(jì)劃，為整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)工作提供指導(dǎo)。

2. 成本預(yù)算的編制效率不高

全面成本預(yù)算管理目標(biāo)的制定需要參考項(xiàng)目各年度進(jìn)度計(jì)劃，進(jìn)而保證全面成本預(yù)算管理目標(biāo)編制的科學(xué)性。結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，預(yù)算該項(xiàng)目需要的經(jīng)營成本、人員數(shù)量以及經(jīng)營利潤等。在不同地區(qū)，地方相關(guān)政策的調(diào)整也會(huì)對(duì)成本預(yù)算編制的合理性和準(zhǔn)確性產(chǎn)生一定的影響，為此，編制成本預(yù)算計(jì)劃和目標(biāo)的時(shí)候，必須了解項(xiàng)目所在地相關(guān)政策，確保成本預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性和高效率。

3. 考評(píng)機(jī)制較為缺乏

在國內(nèi)眾多水利樞紐工程建設(shè)施工企業(yè)中，管理者雖然已經(jīng)認(rèn)識(shí)到全面成本預(yù)算管理工作的重要性，但是在實(shí)際經(jīng)營和實(shí)施的過程中普遍存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為，企業(yè)在編制全面成本預(yù)算的過程中，全面成本預(yù)算目標(biāo)和實(shí)施計(jì)劃的編制是企業(yè)各職能部門以及下屬機(jī)構(gòu)共同參與完成的，但是在執(zhí)行的過程中，部分部門就沒有繼續(xù)參與，這一現(xiàn)象證明企業(yè)沒有充分重視。為了改善這類問題，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的考評(píng)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督和考評(píng)作用，確保全面成本預(yù)算管理可以真正的落到實(shí)處。

四、結(jié)語

綜上所述，水利樞紐工程規(guī)模較大，設(shè)計(jì)施工環(huán)節(jié)較多且復(fù)雜，項(xiàng)目全面成本預(yù)算管理是由“成本預(yù)算編制”、“成本預(yù)算執(zhí)行”和“利潤目標(biāo)考核”三個(gè)環(huán)節(jié)組成，這三個(gè)環(huán)節(jié)不僅是企業(yè)的內(nèi)控工作，更是項(xiàng)目管理的系統(tǒng)工程。從全面成本預(yù)算編制入手，采取精細(xì)化的管理方式，提高水利樞紐工程全面成本預(yù)算管理效果，確保水利樞紐工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。